Решение от 25 сентября 2019 г. по делу № А23-4208/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул.Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А23-4208/2019
25 сентября 2019 года
город Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2019 года

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Смирновой Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРН <***>, 249406, <...>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области, 249400, <...>, о признании решения от 17.05.2019 незаконным, об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2017, 2018, 2019 года и принятии решения о возврате излишне уплаченных денежных сумм в размере 174 356 руб. 05 коп.

при участии в судебном заседании:

от ответчика - представителя ФИО3 по доверенности №390 от 10.04.2019 г., представителя ФИО4 по доверенности №386 от 10.01.2019 г.

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области, о признании решения от 1705.2019 незаконным, об обязании произвести перерасчет уплаченных страховых взносов за 2017, 2018, 2019 года и принятии решения о возврате излишне уплаченных денежных сумм в размере 174 356 руб. 05 коп.

Заявитель в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 136 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Представители ответчика требования не признали по доводам, указанным в письменном отзыве.

Заслушав доводы представителей ответчика, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 произвел оплату страховых взносов в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области за 2017 год в размере 84 232 рубля, за 2018 года 103 120 рублей 06 копеек, за 2019 год 6 387 рублей 72 копейки, что составляет 1 % от суммы доходов, полученных предпринимателем - 300 000 рублей.

Заявитель 13 мая 2019 года обратился в МИФНС №5 по Калужской области с претензией о возврате излишне перечисленных взносов (л.д. 21-22).

20 мая 2019 года заявителем был получен ответ от МИФНС №5 по Калужской области №02-86 от 17 мая 2019 года, согласно которому заявителю было отказано в пересчёте и возврате, излишне уплаченных взносов за 2017, 2018, 2019 годы (л.д. 23-24).

Не согласившись с указанным решением, заявитель 31 мая 2019 года обжаловал его в Управление ФНС России по Калужской области.

Решением Управления ФНС России по Калужской области от 25.06.2019 №63-11/0572-3Г решение инспекции оставлено без изменения, жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ИП ФИО2 в целях налогообложения применяет упрощенную систему налогообложения.

В силу п.1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Глава "Страховые взносы" НК РФ была введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившим в силу с 1 января 2017 года.

Следовательно, правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систем налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 Кодекса является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи налогооблагаемой базой для исчисления страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. является доход, который исчисляется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года. 29 354 рублей за расчетный период 2019 года. 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1.0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированною размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017, 2018, 2019 года, согласно которым предприниматель отразил за 2017 год: сумму полученного дохода в размере 8 070 776 руб. и сумму произведенных расходов за налоговый период в размере 7 532 723 руб., за 2018 год: сумму полученного дохода в размере 9 934 150 руб. и сумму произведенных расходов за налоговый период в размере 9 264 150 руб., за 2019 год: сумму полученного дохода в размере 880 862 руб. и сумму произведенных расходов за налоговый период в размере 820 862 руб.

В соответствии с представленными декларациями ИП ФИО2, произвел оплату страховых взносов в МИФНС №5 за 2017 год в размере 84 232 рубля, за 2018 года 103 120 рублей 06 копеек, за 2019 год 6 387 рублей 72 копейки, что составляет 1 % от суммы доходов, полученных предпринимателем - 300 000 рублей.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ).В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется в следуем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, -в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

Согласно п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс).

В соответствии со ст.346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст.248 Кодекса.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 настоящего Кодекса, и вне реализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Закона No 212-ФЗ и ст.227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям ст.346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст.346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 Кодекса на предусмотренные ст.346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 No 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Главы 34 Кодекса «Страховые взносы», Закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования -индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее -плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В пункте 3 ст.420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз.3пп.1 п.1 ст.430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 Кодекса.

В абзаце 3пп.1 п.1 ст.430 Кодекса определено, что плательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.419 Кодекса (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, -в фиксированном размере26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз.2 настоящего подпункта.

В соответствии с пп.3 п.9 ст.430 Кодекса в целях применения положений п.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.346.15 Кодекса.

В положения ст.346.15 Кодекса, в связи с введением главы 34 Кодекса, изменения не вносились.

При этом, согласно п.3.1 ст.346.21 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п.1 ст.430 Кодекса.

Исходя из изложенного и учитывая конструкцию п.2 ч.1.1 ст.14 и п.3 ч.8 ст.14 Закона No 212-ФЗ и указанных положений ст.ст.420 и 430 Кодекса во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 Кодекса, следует вывод, что признание Закона No 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Кодекса не изменили конструкцию правого регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-О, в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 No 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 No 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 No 306-КГ17-423, от 03.08.2017 No 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился.

В свою очередь, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований ст.13 АПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В то же время, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Факт оплаты страховых взносов в указанном заявителем размере ответчиком не оспаривается, о чем сторонами подписан акт сверки. Расчет заявителя ответчик не оспорил, но считает, что 2019 год еще не закончен, поэтому переплаты по нему не может быть.

Данный довод судом не принимается как несостоятельный.

Довод ответчика о том, по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15- 07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, является несостоятельным основанным на ошибочном понимании норм действующего законодательства. Письмо Министерства финансов Российской Федерации имеет информационно разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. за рассмотрение заявления подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области от 17 мая 2019 года об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017, 2018, 2019 года незаконным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области произвести перерасчет уплаченных ранее индивидуальным предпринимателем ФИО2 страховых взносов за 2017 год в размере 84 232 руб., за 2018 год в размере 103 120 руб. 06 коп, за 2019 год в размере 6 387 руб. 72 коп. и принять решение о возврате излишне уплаченных денежных сумм в размере 174 356 руб. 05 коп. индивидуальному предпринимателю ФИО2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья Н.Н. Смирнова