Решение от 4 декабря 2020 г. по делу № А33-8236/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

04 декабря 2020 года

Дело № А33-8236/2020

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 4 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Красопергруз" (ИНН 2411016314, ОГРН 1062411014742, дата государственной регистрации: 30.06.2006, место нахождения: 663021, Красноярский край, Емельяновский район, пгт. Емельяново, территория предпортовая, аэропорт Красноярск, здание 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН: <***>, дата государственной регистрации: 26.12.2004, место нахождения: 663020, <...>)

о признании недействительным решения,

при участи в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 18.05.2020; ФИО2, по доверенности № 43 от 12.08.2020 (до перерыва),

от ответчика (с помощью системы веб-конференцсвязи): ФИО3 по доверенности от 23.12.2019 № 2.14-16 (до перерыва), ФИО4 по доверенности от 25.11.2019 (после перерыва),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО5,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Красопергруз» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 2019 от 29.11.2019.

Определением от 24.03.2020 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу.

Представители заявителя настаивали на удовлетворении заявленных требований.

Представитель ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Обществом «КрасОперГруз» представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2018 год, согласно которой налогоплательщиком исчислен налог в размере 992 179 руб. В строке 190 декларации заявитель указал среднегодовую стоимость имущества в размере 190 003 338 руб., применив в отношении неё льготную налоговую ставку в размере 1,1%. В состав льготирумого имущества налогоплательщиком включена стоимость 123 железнодорожных вагонов, приобретенных им на основании договоров лизинга от 09.07.2007 № 925/708L-13/2007, от 14.03.2007 № 925/532L-03/2017 лизингодателем - обществом с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания Международного Московского банка» (обществом с ограниченной ответственностью «Юникредит лизинг» с 11.03.2009 в связи с переименованием). Договорами предусмотрено, что лизингодатель приобретает лизинговое имущество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с его хозяйственным назначением с последующим его выкупом лизингополучателем (п. 2.1. договоров). Из содержания вышеуказанных договоров лизинга следует, что общество «КрасОперГруз» (лизингополучатель) обязуется принять спорные объекты во временное владение и пользование с подписанием актов приемки-передачи. С даты подписания актов приемки - передачи лизингополучатель учитывает спорное имущество на своем балансе (пункт 3.2.1 договоров). На основании актов приемки - передачи полувагонов от 16.04.2007, 14.05.2017, 09.06.2007, 31.07.2007 спорные объекты переданы обществом «ЛК ММБ» во временное владение и пользование общества «КрасОперГруз». Выкуп имущества осуществлен налогоплательщиком в 2013 году соглашениями от 28.02.2013 и 31.08.2013. Распоряжениями № 2-п от 28.02.2013 и № 10-п от 31.08.2013 полувагоны были сняты с бухгалтерского учёта налогоплательщика как арендованное имущество и распоряжениями № 3-п от 28.02.2013 и 9-п от 31.08.2013 введены в эксплуатацию в связи с приобретением их в собственность. Данное имущество в соответствии с приказом об учетной политике, приложением № 2 к приказу – планом счетов бухгалтерского учёта - отражалось в учете налогоплательщиком следующим образом: в период лизинга – на субсчёте № 01.03 как арендованное имущество, после выкупа – на субсчёте № 01.01 как основные средства организации, о чем свидетельствуют инвентарные карточки учёта основных средств и оборотно-сальдовые ведомости по счёту 01 за 2013 год, пояснения сторон.

Инспекцией в период с 20.03.2019 по 20.06.2019 была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представленной обществом «КрасОперГруз» по телекоммуникационным каналам связи.

По результатам проверки составлен акт от 04.07.2019 № 1719, в котором зафиксировано:

- неправомерное применение налогоплательщиком в отношении полувагонов, среднегодовая стоимость которых составляет 96 858 715 руб., льготной ставки по налогу на имущество в размере 1,1%,

- исчисление инспекцией налога на имущество в отношении полувагонов, среднегодовая стоимость которых составляет 96 858 715 руб., исходя из ставки 2,2%,

- доначисление налога на имущество за 2018 год в размере 190 010 руб.

Акт от 04.07.2019 № 1719 направлен в адрес общества «КрасОперГруз» по телекоммуникационным каналам связи 07.05.2019, получен налогоплательщиком 16.05.2019.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 11.07.2019 от 2.7-67/2019 на 04.09.2019 в адрес общества «КрасОперГруз» направлено по почте заказным письмом 22.07.2019, получено налогоплательщиком 24.07.2019.

Обществом «КрасОперГруз» представлены письменные возражения № 409 от 14.08.2019 (входящий № 22636 от 27.08.2019) на акт проверки. Протокол рассмотрения материалов камеральной проверки № 3103 от 04.09.2019 вручен представителю по доверенности от 01.01.2019 № 09 ФИО2

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 15 от 04.09.2019 в срок до 04.10.2019 направлено в адрес общества «КрасОперГруз» по телекоммуникационным каналам связи 06.09.2019, квитанция о приеме 16.09.2019. По окончания дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту налоговой проверки от 15.10.2019 № 13, вручено представителю по доверенности от 01.01.2019 № 09 ФИО2 07.11.2019. Извещение от 18.11.2019 № 2772 о рассмотрении материалов проверки на 29.11.2019 вручено представителю ФИО2 07.11.2019. Обществом «КрасОперГруз» представлены возражения от 22.11.2019 № 606 на дополнение к акту от 15.10.2019 № 13.

Протокол рассмотрения материалов от 29.11.2019 № 4443 вручен представителю по доверенности № 63 от 03.09.2019 ФИО6 29.11.2019.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, заявленных возражений инспекцией принято решение от 29.11.2019 № 2019, которым налогоплательщику доначислен налог в размере 190 010 руб., штраф в размере 9 500,50 руб. по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учётом смягчающих ответственность обстоятельств.

Решение от 29.11.2019 № 2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено представителю ФИО2

Решением от 7.02.2020 Управление Федеральной налоговой службы по апелляционной жалобе общества «КрасОперГруз» решение инспекции оставило без изменения.

Считая решение инспекции незаконным, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Оспариваемый акт решением Управления Федеральной налоговой службы от 7.02.2020 оставлен без изменения, с заявлением в арбитражный суд общество обратилось 27.02.2020 в соответствии со штампом канцелярии арбитражного суда, то есть в пределах установленного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество «Крас ОперГруз» является плательщиком налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2019) от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. С 01.01.2018 установленная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации льгота в отношении имущества, расположенного в регионах Российской Федерации, применяется на территории субъекта Российской Федерации, в котором субъектом принят соответствующий закон (пункт 1 статьи 381.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Порядок применения льготы, в отношении имущества, поименованного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории Красноярского края не установлен. В случае, если законами субъектов Российской Федерации, налоговые ставки не определены, налогообложение имущества:

- указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, производится по налоговой ставке 1,1 % (пункты 3.3, 4 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации);

- не относящегося к имуществу, освобождаемому от налогообложения в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, производится по ставке 2,2 % (пункт 1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база по налогу на имущество в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (пункт 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Из материалов дела и представленных доказательств следует, что обществом «КрасОперГруз» на основании актов от 16.04.2007, 14.05.2017, 09.06.2007, 31.07.2007 по договорам лизинга от 09.07.2007 № 925/708L-13/2007, от 14.03.2007 № 925/532L-03/2017 железнодорожные вагоны в количестве 123 штук как лизингополучателем приняты от лизингодателей. В 2013 году указанное имущество выкуплено налогоплательщиком у лизингодателей. Согласно п. 3.2.1 договоров лизинга от 09.07.2007 № 925/708L-13/2007, от 14.03.2007 № 925/532L-03/2017 с даты подписания актов приемки - передачи лизингополучатель учитывает спорное имущество на своем балансе. Данные объекты учитывались заявителем следующим образом:

- с момента заключения договора лизинга с 2007 года и до выкупа - на субсчёте № 01.03 «арендованное имущество» счёта № 01 «основные средства»,

- после выкупа в 2013 году – на субсчёте № 01.01 «основные средства в организации» счёта № 01 «основные средства».

Общество считает, что основными средствами могут быть только объекты, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности. Его точка зрения основана на толковании пункта 4 ПБУ 6/01, в соответствии с которым такой признак объекта основных средств, как «организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта» может быть присущ, по мнению налогоплательщика, только собственнику имущества. Ошибочный фактический учёт спорного имущества налогоплательщиком как объектов основных средств, по его мнению, не может являться основанием для отказа ему в предоставлении льготы. Инспекция полагает, что арендованное имущество может являться объектом основных средств, в т.ч. у арендатора.

В соответствии с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 - 2015 гг.) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно пункту 5 Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.10.1998 № 64-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом N 164-ФЗ и договором лизинга. В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Названное положение Закона учтено Минфином России в пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Пунктом 22 Методических определено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях. В соответствии с пунктом 19 Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

основные средства, полученные организацией в аренду;

основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Также согласно пункту 14 Методических указаний на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Пунктом 8 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 1 об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга определено, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами, в т.ч. в силу прямого указания об этом в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение имущества к основному средству не связано с моментом приобретения права собственности на такое имущество. Аналогичный вывод содержится в пункте 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

Поскольку арендованное имущество учитывалось налогоплательщиком (и должно учитываться в соответствии с приведенными правилами учёта и положениями договора) в качестве объектов основных средств до 1.01.2013, что свидетельствует о его эксплуатации от лица заявителя, использовании его при оказании услуг в течение длительного времени с целью получения экономической выгоды и без цели перепродажи, льгота, установленная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде применения пониженной ставки (1,1 %) по налогу на имущество за 2018 год неправомерно применена обществом «КрасОперГруз».

Кроме того, в соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16 октября 2018 г. по делу № А68-10573/2016, цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов. Такой вывод вытекает из содержания Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации в связи с составлением проектов бюджетов согласно пункту 2 статьи 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в рамках реализации полномочий по разработке налоговой политики, предусмотренных статьей 15 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации". Поскольку имущество, полученное налогоплательщиком в 2007 году, соответственно, поставленное на учёт до 1.01.2013, и по данным критериям не подпадает под действие льготы, основания для удовлетворения требований общества отсутствуют.

Мнение налогоплательщика о том, что законодатель различает основные средства, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности, и основные средства, находящиеся в пользовании, и льгота не предоставляется субъекту, владеющему до 1.01.2013 движимым имуществом на праве собственности, противоречит буквальному содержанию пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод общества об осуществлении инспекцией при вынесении решения № 2019 от 29.11.2019 повторной проверки в отношении налога на имущество с учётом наличия решения № 2.10-10/2/12 от 31.05.2011 отклоняется судом, т.к. проверка налоговой декларации за 2018 год не могла быть осуществлена инспекцией в 2011 году. Отсутствие претензий со стороны налогового органа при проверке налоговых деклараций, начиная с 2013 года, не является основанием для признания оспариваемого решения незаконным. Доказательств, свидетельствующих о наличии оснований для освобождения от ответственности в соответствии со статьёй 111 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком не представлено.

На основании изложенного суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения нормам законодательства и об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.Р. Смольникова