Решение от 5 июня 2019 г. по делу № А76-14549/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-14549/2018
05 июня 2019 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 05 июня 2019 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП 304744906400082,

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области,

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Челябинска,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска,

о признании незаконными действий об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности 74 АА 4025612 от 28.04.2018, личность удостоверена паспортом гражданина РФ;

от налогового органа: не явился; извещен;

от управления: ФИО4 по доверенности № 01/17774 от 28.12.18, личность подтверждается служебным удостоверением;

от ОПФР: ФИО5 по доверенности № 21/40 от 06.12.18, личность подтверждается служебным удостоверением;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ФИО2) 10.05.2018 обратился в Арбитражный суд Челябинской области к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного Фонда России по Челябинской области (далее – Отделение), Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Челябинска (далее – Управление), ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, инспекция), с требованиями, уточненными в порядке тс. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ, л.д. 63-65 том 2), о признании незаконными действий Отделения, выразившихся в принятии решения от 28.02.2018 № 602 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год. В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просит суд обязать Управление произвести перерасчет страховых взносов, уплаченных за 2014 год, с учетом расходов предпринимателя; обязать Отделение принять решение о возврате предпринимателю излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в сумме 84 861,72 руб., в том числе 72 926,59 руб. – страховые взносы, 11 935,13 руб. – пени; обязать Налоговый орган произвести возврат страховых взносов в сумме 84 861,72 руб. на расчетный счет предпринимателя.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, с учетом принятых судом уточнений. Полагает, что расчет страховых взносов произведен и соответственно взыскан органами пенсионного фонда неверно, без учета правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ» (далее – Постановление № 27-П), что привело к образованию переплаты. В связи с чем, решение Отделения от 28.02.2018 № 602 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в сумме 84 861,72 руб. является незаконным. С целью восстановления нарушения права, предприниматель о необходимости возврата на его расчетный счет излишне взысканных сумм.

Отделение в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилось, ссылается на то, что возврат излишне уплаченных сумм возможен только на основании судебного решения. Представлен письменный отзыв на заявление (л.д. 120-121).

Управление в судебном заседании заявленные требования не поддержало, поддержало позицию Отделения, в материалы дела представило письменный отзыв (л.д. 62-68 том 1). Указывает на то, что перерасчет страховых взносов осуществляется только на основании судебного решения. Кроме того полномочиями на принятие решения о возврате страховых взносов обладают только Пенсионного фонда РФ. Решение о возврате страховых взносов принимается только при отсутствии задолженности (л.д. 109-110 том 1).

Налоговый орган участие своих представителей в судебном заседании не обеспечил, в материалы дела представил письменные пояснения, в котором указал на то, что возврат инспекцией страховых взносов осуществляется только на основании решения пенсионного фонда. Кроме того, указал, что за предпринимателем числиться недоимка по страховым взносам, возникшая до 01.01.2017 (л.д. 82-85, 90-91 том 1).

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

ФИО2 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год с суммой дохода в размере 7 962 635 руб., суммой фактически произведенных расходов в размере 7 824 932 руб.

Кроме того, предпринимателем представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

за 1 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 91 660 руб.;

за 2 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 91 660 руб.;

за 3 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 91 660 руб.;

за 4 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 91 660 руб.;

за 4 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 68 908 руб.;

за 4 кв. 2014 года с суммой дохода в размере – 50 787 руб.;

Итого в 2014 году ФИО2 был получен доход в размере 8 448 970 руб.

Фиксированный размер страхового взноса за 2014 год составил 17 328,48 руб.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов за 2014 год не может превышать 138 627,84 руб.

Расчет:

(8 448 970 - 300 000) х 1% = 81 489,70 руб.

81 489,70 + 17 328,48 руб. = 98 818,18 руб. - размер страхового взноса, подлежащего оплате за 2014 год, согласно действующему на рассматриваемый период законодательству.

По сведениям налогового органа предпринимателя в 2014 году уплачены страховые взносы в размере 83 519,44 руб., пени 12 570,17 руб., итого 96 089,61 руб.

Полагая, что страховые взносы уплачены (взысканы) в излишнем размере, предприниматель обратился в Управление с заявлением от 08.12.2017 (л.д. 49 том 2) о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Решением Отделения от 28.02.2018 № 602 в возвращении суммы страховых взносов заявителю отказано (л.д. 52-53), о чем Управление уведомило предпринимателя (л.д. 48 том 1).

Реализовав свое право на судебную защиту, заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ действовал в спорный период.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений ч. 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование ст. 14 Закона № 212-ФЗ, во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со ст.ст. 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Данный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении № 27-П, а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2017 № 301-КГ16-16732 по делу № А39-6230/2015 и от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Суд отмечает, что Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 27-П признал взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, непротиворечащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Изложенный в уточненном заявлении расчет страховых взносов по результатам проверки, судом признан правильным. Контррасчет Отделения подтверждает расчет заявителя. Сумма излишне уплаченных страховых взносов, подлежащих возврату заявителю за 2014 год составила 84 861,72 руб. руб. (в том числе 72 926,59 руб. - страховые взносы, 11 935,13 руб. - пени).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за указанный период, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Обратный подход привел к исчислению страховых взносов в завышенном размере и к излишней их уплате.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносовсумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Следовательно, у Отделения отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты, что нарушило права заявителя.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемый отказ – признанию незаконным.

Доводы ответчиков, изложенные в отзывах, отклоняются судом, так как основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (п. 7 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных названным Законом (п. 14 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Федеральный закон №212-ФЗ утратил силу.

Согласно ст. 20 Закон № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из положений ст.ст. 19-21 и иных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому если требования предпринимателя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Таким образом, Отделение обязано принять решение о возврате уплаченных взносов и направить его в соответствующий налоговый орган для исполнения.

На основании изложенного, в качестве способа восстановления нарушенного права арбитражный суд считает необходимым возложить обязанность на Отделение в течение одного месяца с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу принять решение о возврате заявителю уплаченных взносов в сумме 84 861,72 руб. руб. (в том числе 72 926,59 руб. - страховые взносы, 11 935,13 руб. - пени) и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия.

При обращении в арбитражный суд, за рассмотрение дела, заявителем уплачена государственная пошлина в размере 300 руб., что подтверждается оригиналом платежного поручения от 27.04.2018 № 607 (л.д. 9).

Учитывая принятие судебного акта в пользу заявителя, с Отделения, как с органа принявшего оспариваемый ненормативный правовой акт, в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 руб. (ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственное учреждение – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов от 28.02.2018 № 602.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы, пени в сумме 84 861,72 руб. и направить его на исполнение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска на следующий рабочий день после принятия.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов