Решение от 12 апреля 2022 г. по делу № А03-17528/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01,

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: а03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул Дело № А03-17528/2021


Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2022 г.

В полном объеме решение изготовлено 12 апреля 2022 г.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Алтайские элеваторы» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю о признании незаконным и отмене решения № 3164 от 31.08.2021,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.10.2021, диплом АГУ № 98 от 30.06.1989, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности № 04-01-09/14184 от 24.12.2021, диплом АГУ № 007 от 03.07.2017, служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Алтайские элеваторы» (далее – АО «Алтайские элеваторы», Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю (далее - Инспекция) о признании незаконным и отмене решения № 3164 от 31.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что принадлежащее Обществу здание гаражей - 3 секции по адресу: <...>, кадастровый номер 22:19:070011:2178 не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость и не относится к объектам налогообложения, перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в пункте 4 статьи 1 Закона Алтайского края от 27.11.2003 года № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края». В отношении указанного объекта налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости объекта. По мнению заявителя, Инспекция неверно толкует положения, содержащиеся в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, указывая, что принадлежащий Обществу объект недвижимого имущества «Гараж» с кадастровым номером 22:19:070011:2178 расположен на земельном участке с кадастровым номером 22:19:070011:1252 с видом разрешенного использования «для размещения производственных объектов предприятия», используется по назначению - как промышленные объекты, соответственно, не подпадает под налогообложение по кадастровой стоимости, так как не располагается на земельном участке, предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала, представитель заинтересованного лица просил отказать в удовлетворении заявления.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества - нежилое здание гаражей 3 секции с кадастровым номером 22:19:070011:2178, расположенное по адресу: <...>, на земельном участке с кадастровым номером 22:19:070011:1252, категория земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для размещения производственных объектов предприятия» (л.д. 26-30).

30.03.2021 Общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год, на основании которой налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год расчет налога на имущество организаций по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 22:19:070011:2178 произведен налогоплательщиком исходя из среднегодовой стоимости имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество организаций на сумму 21 149 руб. (акт налоговой проверки № 7561 от 14.07.2021, л.д. 56-59).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 года, представленной АО «Алтайские элеваторы», Инспекций принято решение от 31.08.2021 № 3164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 057,50 руб., Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 21 149 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 119,05 руб. (л.д. 12-19).

Не согласившись с решением Инспекции от 31.08.2021 № 3164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, АО «Алтайские элеваторы» в порядке статьи 139 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой (л.д. 20-22).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 30.09.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 31.08.2021 № 3164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения (л.д. 23-25).

Указанные основания послужили основанием для обращения АО «Алтайские элеваторы» с заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Алтайского края налог на имущество организаций установлен Законом Алтайского края от 27.11.2003 № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края» (далее – Закон № 58-ЗС).

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, пункту 4 статьи 1 Закона № 58-ЗС налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом, исходя из буквального содержания подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости. Назначение земельного участка «для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» учитывается только при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из как кадастровой стоимости в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

Заявитель полагает, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует толковать таким образом, что налоговая база определяется, как кадастровая стоимость перечисленных в подпункте 4 объектов недвижимости только в том случае, если все перечисленные в подпункте 4 виды недвижимости, в том числе и гаражи, расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. То есть, по мнению Общества, слова «расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» относятся не только к жилым строениям, садовым домам, хозяйственным строениям или сооружениям, но и к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.

Суд не может согласиться с данной позицией заявителя ввиду следующего.

Анализ текста указанной правовой нормы показывает, что лексически она представляет из себя сложносочиненное, использующее уточнения предложение.

В отдельную семантическую группу в предложении выделены такие объекты как жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства.

В свою очередь, отдельно, после союза «а также» выделены такие объекты как жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, уточнение, содержащееся в правовой норме, о виде использования земельного участка, распространяется на расположенные после союза «а также» жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения и не относится к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.

Следовательно, назначение земельного участка «для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2021 № 03-05-05-01/40072.

Кроме того, суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации при толковании схожей по конструкции правовой нормы, содержащей союз "а также" (определение от 13.01.2003 № 14-Г02-35).

Основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящих гаражей (в том числе имеющих различное назначение и наименование) и гаражей, входящих в состав зданий (сооружений), машино-мест, объектов незавершенного строительства, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН (в том числе кадастровый номер гаража) и в соответствующих первичных документах.

Таким образом, объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения по ним имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ, статьи 1.1 Закона № 58-ЗС налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2,0 процента.

Согласно выписке филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю от 22.06.2021 № КУВИ-002/2021-76600388 кадастровая стоимость указанного объекта недвижимого имущества на 01.01.2020 составляет 1 057 457 руб. (л.д. 65).

Таким образом, исчисленная сумма налога в отношении данного имущества, подлежащая уплате Обществом за налоговый период 2020 год, составляет 21 149 руб. (2% от 1 057 457 руб.).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае нарушения установленных законом сроков уплаты налога налогоплательщику согласно статье 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Налоговым органом установлено, что на дату принятия оспариваемого решения переплата по налогу на имущество организаций у Общества отсутствует.

Поскольку сумма налога на имущество организаций за 2020 год в размере 21 149 руб. Обществом не уплачена в установленный срок, на основании статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога Инспекцией правомерно произведено начисление пени за период с 13.05.2020 по 31.08.2021 в размере 119,05 руб.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов).

Так, пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая, что в результате неверного определения налоговый базы по кадастровой стоимости, учитываемой для целей налогообложения, Инспекцией установлено недоначисление Обществом суммы платежа по налогу на имущество организаций за 2020 год в размере 21 149 руб., налоговым органом правомерно АО «Алтайские элеваторы» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 057 руб. 50 коп. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ размер штрафа должен был составить 4 230 руб. (21 149 руб. х 20%), однако Инспекцией при привлечении Общества к налоговой ответственности на основании статей 112, 114 НК РФ учтены смягчающие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, социальная направленность деятельности налогоплательщика (сельхозтоваропроизводитель) и размер штрафных санкций снижен в 4 раза до 1057 руб. 50 коп.

Размер пени и штрафа, а также основания для их начисления Обществом не оспорены.

Следовательно, оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным. Принятый в соответствии с законом ненормативный акт не может нарушать права и законные интересы заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю от 31.08.2021 № 3164 о привлечении акционерного общества «Алтайские элеваторы» к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении требований акционерного общества «Алтайские элеваторы» полностью отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья Д.В. Музюкин