Решение от 20 января 2020 г. по делу № А71-13365/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 13365/2019
г. Ижевск
20 января 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 20 января 2020 г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н.Г. Зориной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 с.Красногорское к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г.Глазов; 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике г.Ижевск о признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исполненной, о признании неподлежащим исполнению требования, об обязании исключить из лицевого счета данные о задолженности по страховым взносам и о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен о начавшемся судебном процессе надлежащим образом,

от ответчиков: 1. не явился, извещен о начавшемся судебном процессе надлежащим образом, 2. ФИО3 по доверенности от 06.05.2019,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике (далее ответчик, Межрайонная ИФНС России №2 по Удмуртской Республике); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС России №12 по Удмуртской Республике) о признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исполненной, о признании неподлежащим исполнению требования от 17.07.2019 № 24222 и об исключении из лицевого счета данных о задолженности по страховым взносам, делу присвоен №А71-13365/2019.

Определением суда от 17.10.2019 принято к производству заявление предпринимателя к Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне взысканной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 155430 руб., делу присвоен №А71-16996/2019.

Указанным определением суда на основании статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) дела №А71-13365/2019, А71-16996/2019 объедены в одно производство для их совместного рассмотрения. Делу присвоен №А71-13365/2019.

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Определением суда от 21.10.2019 на основании статьи 49 АПК РФ судом принято заявление предпринимателя об отказе от требований о признании не подлежащим исполнению требования налогового органа от 17.10.2019 №24222; об исключении из лицевого счета истца данных о задолженности по страховым взносам за 2018 год в размере 155430 руб.

Определением суда от 13.01.2020 на основании статьи 49 АПК РФ судом принято заявление предпринимателя об отказе от требования о признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год исполненной.

Арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом (пункт 4 части 1 статьи 150 АПК РФ).

Согласно части 5 статьи 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

Из представленных по делу доказательств не усматривается, что частичный отказ от заявления противоречит закону и нарушает права других лиц.

Судом частичный отказ от заявления принят, производство по делу в указанной части в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ подлежит прекращению.

Ответчики требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, дополнении к отзыву от 21.10.2019.

Заявитель и Межрайонная ИФНС России №2 по Удмуртской Республике, надлежащим образом извещенные о начавшемся судебном процессе, в судебное заседание не явились. Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике заявила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие. Дело на основании статей 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие указанных лиц, неявка которых не является препятствием для его рассмотрения.

Из представленных по делу доказательств следует, что предпринимателем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 56930 руб. (26545 руб.+ 30385 руб.).

Налоговым органом на основании решения от 22.08.2019 № 2776 взыскано 155430 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заявитель 23.03.2019 обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 155430 руб.

Налоговым органом принято решение от 26.09.2019 № 1474 об отказе в возврате страховых взносов налогоплательщику (плательщику страховых взносов).

Предприниматель, полагая, что с нее излишне взысканы страховые взносы за 2018 год, обратилась в суд с соответствующим заявлением.

В обоснование требования заявитель указал, что является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также ведет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Исходя из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 301-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, при расчете страховых взносов следует учитывать доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Сумма страховых взносов за 2018 год определена и уплачена с дохода, уменьшенного на сумму произведенных расходов, и составила 30385 руб., также плачены страховые взносы в фиксированном размере 26545 руб. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год были исчислены и взысканы без учета сумм произведенных расходов, то образовалась переплата по страховым взносам в сумме 155430 руб., в связи с чем данная сумма подлежит возврату заявителю.

Ответчик в отзыве указал, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), в этом случае не учитываются. К рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 №27-П, применению не подлежит. Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@, НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

Межрайонная ИФНС России №12 по Удмуртской Республике в отзыве указала, что исчисление налогов, проведение налоговых проверок, постановка налогоплательщиков на учет в налоговом органе, оценка правомерности начислений страховых взносов, произведенных налоговым органом по месту учета предпринимателя, не относится к компетенции Межрайонной ИФНС России №12 по Удмуртской Республике. Вопрос правомерности требования Межрайонной ИФНС России №12 по Удмуртской Республики об уплате налога может быть разрешен после решения вопроса о правомерности начислений, произведенных Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пункту 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№304-КГ16-20851, 306КГ17-23, 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, следует, что доход предпринимателя от предпринимательской деятельности составил 25890394 руб., сумма фактически произведенных расходов - 22581929 руб., налоговая база для исчисления налога по упрощенной системе налогообложения - 3308465 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2018 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 20172 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться из расчета (3308465 руб. + 20172 руб. – 300000 руб.) х 1% = 30286 руб. и в фиксированном размере 26545 руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов с предпринимателя излишне взыскана сумма страховых взносов в размере 155430 руб.

Наличие недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя на момент рассмотрения спора в суде ответчиком не доказано.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что сумма излишне уплаченных страховых взносов 155430 руб. подлежит возврату, заявленное требование - удовлетворению.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по требованию о возврате страховых взносов относятся на ответчика.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации при отказе истца (административного истца) от иска (административного иска) до принятия решения судом первой инстанции возврату истцу (административному истцу) подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.

При подаче заявления от 06.08.2019 предпринимателем государственная пошлина уплачена в меньшем размере, чем установлено НК РФ (подлежало уплате 900 руб., уплачено 300 руб.). В связи с чем государственная пошлина, уплаченная по чеку-ордеру СБ РФ от 02.08.2019 №2, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в размере 30 руб.

Руководствуясь статьями 150, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Производство по делу в части требований о признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год исполненной, о признании неподлежащим исполнению требования от 17.07.2019 №24222 и об обязании исключить из лицевого счета данные о задолженности по страховым взносам в размере 155430 руб. прекратить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике г. Глазов возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 с. Красногорское страховые взносы в сумме 155430 руб.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике г. Глазов в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 с. Красногорское 5663 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 с. Красногорское из федерального бюджета 30 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру СБ РФ от 02.08.2019 №2.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Н.Г. Зорина