Решение от 26 ноября 2019 г. по делу № А70-17771/2019

15/2019-127455(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-17771/2019
г. Тюмень
26 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 ноября 2019 года Решение в полном объеме изготовлено 26 ноября 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области ФИО1

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

об оспаривании решения от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа); об обязании совершить действия

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)

при участи в судебном заседании: от заявителя – ФИО3 по доверенности от 07.06.2018;

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 24.01.2019, ФИО5 по доверенности от 31.01.2019;

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – Предприниматель); об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 25 009,72 руб.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, 19.11.2019 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, дал пояснения.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в отзыве, указали, что в решении Инспекции содержится опечатка в сумме страховых взносов – указано 25 009,12 руб. вместо 25 009,72 руб.

От третьего лица поступило заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предпринимателем с учетом понесенных расходов были самостоятельно рассчитаны страховые взносы, подлежащие уплате за 2017 год в размере 163 800 руб. (платежное поручением от 15.06.2018 № 646).

Согласно ч. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

04.07.2019 Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (страховых взносов) на сумму 25 009,72 руб.

Решением Инспекции от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) Предпринимателю отказано в возврате страховых взносов.

Решением УФНС России по Тюменской области от 09.09.2019 № 471 жалоба Предпринимателя на оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции незаконным, Предприниматель обратился к Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Тюменской области.

В интересах Предпринимателя уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением об оспаривании решения от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Заявленные требования мотивированы тем, что страховые взносы за 2017 уплачены Предпринимателем в завышенном размере без учета понесенных расходов. В обоснование требований заявитель ссылается на постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и определение Верховного суда РФ от 18 04.2017 № 304-КГ16-16937. Заявитель считает, что порядок исчисления страховых взносов, установленный Конституционным судом, распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

По мнению заявителя, в данном случае при расчете размера страховых вносов подлежат учету, как доходы, так и расходы Предпринимателя. Неприменение Инспекцией указанного порядка послужило основанием для вынесения оспариваемого решения.

Возражая против заявленных требований, Инспекция полагает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П к рассматриваемым правоотношениям, не применяется, относится к исчислению страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Кроме того, ответчик ссылается на письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15- 07/8369, согласно которому вычет сумм расходов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, уточняет, что данное письмо не было отменено Верховным судом РФ (решение от 08.06.2018 NAKПИ18-273).

Судом установлено, что спор между сторонами касается правомерности применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. Размер доходов и расходов признается налоговым органом и не оспаривается.

Заявитель считает, что страховые взносы, подлежат уплате за 2017 в размере 138 790,28 руб. по следующей формуле: 56 900 032 руб. (доходы) – 42 721 004 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 138 790,28 руб.

Размер страховых взносов, рассчитанный Инспекцией, связан с неучетом при расчете страховых взносов за 2017 факта понесения расходов.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

-для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Вопреки доводам Инспекции решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18- 273 не имеет прямого отношения к определению порядка исчисления страховых взносов.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации Предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 56 900 032 руб., расходы 42 721 004 руб. Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 56 900 032 руб. (доходы) - 42721004 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 138 790,28 руб.

В соответствии с представленным в материалы дела платежным поручением от 15.06.2018 № 646 Предпринимателем оплачены страховые взносы в размере 163 800 руб., что превышает указанный выше размер.

Таким образом, Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы в размере 25 009,72 руб. (163 800 руб. - 138 790,72 руб.), в связи с чем у Инспекции не имелось оснований к отказу в возврате страховых взносов в размере 25 009,72 руб.

Суд обращает внимание, что в соответствии с оспариваемым решением Предпринимателю было отказано в возврате 25 009,12 руб., а не 25 009,72 руб.

В судебном заседании представитель Инспекции пояснил, что в оспариваемом решении имеется опечатка в части указания суммы, фактически следовало указать сумму в размере 25 009,72 руб.

Суд соглашается с доводами Инспекции о наличии опечатки в оспариваемом решении с учетом приведенного выше расчета размера излишне уплаченных страховых взносов и заявления Предпринимателя от 04.07.2019 о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 25 009,72 руб.

Исследовав материалы дела, суд признает недействительным решение Инспекции от 26.07.2019 № 1998 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2.

В связи с признанием недействительным решения Инспекции от 26.07.2019 № 1998

суд обязывает Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области восстановить

нарушенные права и законные интересы индивидуального предпринимателя ФИО2

В соответствии с ч. 3 ст. 110 АПК РФ поскольку заявитель и ответчик освобождены от

уплаты государственной пошлины, судебные расходы судом не распределяются. Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 26.07.2019 № 1998 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области восстановить нарушенные права и законные интересы индивидуального предпринимателя ФИО2.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 17.05.2019 4:47:18

Кому выдана Сидорова Ольга Валерьевна