Постановление от 15 июня 2020 г. по делу № А53-30528/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-30528/2019
г. Краснодар
15 июня 2020 года
Резолютивная часть постановления объявлена 9 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2020 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании в режиме онлайн-заседания от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Плюс-К» (ИНН 6165006020, ОГРН 1026103710544) – Рохмина В.В. (доверенность от 18.09.2019), от заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (ИНН 6152001105, ОГРН 1046163900012) – Шоминой О.В. (доверенность от 23.12.2019), Юденкова О.В. (доверенность от 23.12.2019), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Плюс-К» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.11.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2020 по делу № А53?30528/2019, установил следующее.

ООО «Плюс-К» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 19.03.2019 № 53.

Решением от 05.11.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.01.2020, суд удовлетворил заявленные обществом требования.

Судебные акты мотивированы отсутствием в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования ввиду законности и обоснованности оспариваемого решения инспекции.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленного обществом требования. Заявитель кассационной жалобы указывает на несогласие с выводами инспекции и судов о неправомерном неприменении обществом в отношении спорных земельных участков повышающих коэффициентов к ставке земельного налога. Общество имело намерение осуществлять жилищное строительство на земельных участках по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Дебальцевская, 8 «а», кадастровые номера 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92; в отношении земельного участка по адресу: пр. Буденновский, 77/117, кадастровый номер 61:44:0081932:45, разработана проектная документация по строительству жилого дома, на которую получено положительное заключение экспертизы. Налогоплательщик полагает, что критерием применения ставки по земельному налогу в размере 0,3% является намерение осуществлять на земельном участке жилищное строительство, а критерием для применения повышающего коэффициента – условие осуществления такого строительства (то есть обязанность), следовательно, поскольку спорные земельные участки приобретены обществом с намерением осуществлять жилищное строительство, но без такого условия, применение ставки земельного налога 0,3% является правомерным, а повышающий коэффициент применению не подлежит. Суды не приняли во внимание приведенную обществом судебную практику, при этом приведенная налоговым органом судебная практика относится к иным фактическим обстоятельствам.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения, полагая, что они являются законными и обоснованными.

На основании статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с болезнью судьи Воловик Л.Н. определением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.03.2020 в составе суда произведена замена судьи-докладчика Воловик Л.Н. на судью-докладчика Прокофьеву Т.В.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации общества по земельному налогу за 2017 год, по итогам которой составила акт камеральной проверки от 15.10.2018 № 3146.

По результатам рассмотрения материалов проверки дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика, инспекция вынесла решение от 19.03.2019 № 53, которым начислила обществу 597 073 рубля земельного налога, 84 454 рубля 27 копеек пени и привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде 59 707 рублей 30 копеек штрафа (с учетом снижения размера штрафа при наличии смягчающих обстоятельств).

Решением от 15.07.2019 № 15-15/2606 УФНС России по Ростовской области оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования. При этом судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

Судебные инстанции установили, что в течение 2017 года на территории Октябрьского района г. Ростова-на-Дону в собственности общества находились земельные участки по адресам:

– г. Ростов-на-Дону, пр. Буденновский, 77/117, кадастровый номер 61:44:0081932:45, который согласно кадастровой выписки от 06.12.2018 № 61/001/18-2101847 образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:5, 61:44:0081932:12, 61:44:0081932:13, 61:44:0081932:14, 61:44:0081932:15, правообладателем которых до объединения также являлось общество.

Указанные земельные участки до их объединения в состав земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 имели разрешенное использование «Под жилую застройку». Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0081932:45 имеет вид разрешенного использования «Для строительства многоквартирных жилых домов, в т. ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания».

В соответствии с представленной топографической съемкой земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 на данном земельном участке отсутствовали капитальные объекты, однако зафиксировано производство земельных работ, следы земляных работ также подтверждаются данными спутниковой съемки на публичной кадастровой карте земельного участка 61:44:0081932:45.

– г. Ростов-на-Дону, ул. Дебальцевская, 8 «а», кадастровый номер 61:44:0080415:89, который образован из земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0080415:6, 61:44:0080415:7 (кадастровая выписка от 06.12.2018 № 61/001/18-2101844). Согласно договору купли-продажи недвижимости от 21.08.2014 № 03/08-09/14 и акту приема-передачи имущества к данному договору купли-продажи земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0080415:6; 61:44:0080415:7 приобретены обществом с видом разрешенного использования «Многоквартирные жилые дома (для строительства)».

В соответствии с планом топографической съемки, полученной от Департамента Архитектуры и градостроительства г. Ростова-на-Дону письмом от 22.06.2018 № 59?34?2/18358, на территории и в границах земельного участка кадастровым номером 61:44.0080415:89 расположены стоянка автотехники и участок навала металла.

– г. Ростов-на-Дону, ул. Дебальцевская, 8 «а», кадастровый номер 61:44:0080415:92, который образован из земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0080415:90 и 61:44:0080415:91 (кадастровая выписка от 06.12.2018 № 61/001/18-2101850).

Указанные земельные участки до их объединения в состав земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:92 имели разрешенное использование «Автостоянки плоскостные». Впоследствии по земельному участку с кадастровым номером 61:44:0080415:92 установлен вид разрешенного использования «Многоквартирные жилые дома, в т. ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания».

Согласно полученному ответу от 18.06.2018 № 59-34-2/17735 из Департамента архитектуры Администрации г. Ростова-на-Дону обществу не выдавались разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию капитальных объектов на земельных участках с кадастровыми номерами 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция установила, что общество проводило мероприятия, свидетельствующие о намерении осуществлять жилищное строительство на земельных участках с кадастровыми номерами 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92.

Так согласно представленной обществом планировочной схеме организации земельного участка 15/15-ГО в границах земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92, 61:44:0080415:93, расположенных по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Дебальцевская, запроектировано строительство комплекса объектов капитального строительства многоэтажной жилой застройки.

В соответствии с представленной проектной документацией на земельном участке с кадастровым номером 61:44:0081932:45 по адресу: г. Ростов-на-Дону, пркт. Буденновский, 77/117, запроектировано строительство жилого дома со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой. Основанием для разработки проектной документации явилось задание на проектирование указанного объекта, утвержденное 25.09.2011 генеральным директором общества. Кроме того, по данному объекту капитального строительства получено положительное заключение негосударственной экспертизы от 25.04.2016.

По итогам проверки инспекция установила, что при исчислении земельного налога за 2017 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:92 общество применило налоговую ставку в размере 0,3 %, без применения повышающего коэффициента 2 и 4, который необходимо применить в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:89 применило налоговую ставку 1,5 %.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статьей 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 394 Кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства установлена ставка 0,3%.

Согласно пункту 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками – организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Применение повышающего коэффициента, указанного в пункте 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для целей жилищного строительства, обусловлено необходимостью стимулировать налогоплательщиков, владеющих такими земельными участками, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок – три года.

Таким образом, суды верно указали, что в случае применения налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении земельного налога, действующее законодательство предусматривает одновременное применение в этом случае повышенного коэффициента 2, либо 4, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса. В ином случае применению подлежит ставка 1,5 процента.

Факт приобретения земельного участка для использования в иных целях, либо без условий его использования для жилищного строительства, в данном случае, значения не имеет.

Наличие соответствующего вида разрешенного использования при отсутствии на земельном участке жилых объектов не может служить основанием для применения пониженной ставки 0,3% без применения повышающих коэффициентов.

Суды отметили, что в ситуации, когда не планируется строительство жилых домов, общество обязано изменить вид разрешенного использования, а не использовать имеющийся с целью снижения налогового бремени.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что инспекция правомерно начислила обществу земельный налог за 2017 год с учетом применения налоговой ставки в размере 0,3% и повышающих коэффициентов 2 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:45 (за 3 месяца исходя из доли в праве 1/100), 61:44:0080415:89 (за 10 месяцев, доля в праве 1), 61:44:0080415:92 (за 12 месяцев, доля в праве 1), а также с учетом применения налоговой ставки в размере 0,3% и повышающего коэффициента 4 в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 (за 12 месяцев исходя из доли в праве 99/100).

Ссылка заявителя на судебную практику по другим делам отклонена, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не совпадающих с обстоятельствами рассматриваемого дела.

Иные доводы общества были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.11.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2020 по делу № А53?30528/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Т.В. Прокофьева

Судьи Т.Н. Драбо

Л.А. Черных