Решение от 16 мая 2024 г. по делу № А56-335/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-335/2024
17 мая 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 мая 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2024,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 по доверенности от 10.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «АВТОСПЕЦТРАНС» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения и адрес юридического лица: 195027, Санкт-Петербург, ул. Якорная, дом 13, литер А, офис 316)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 21 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу, адрес места нахождения органа, осуществляющего публичные полномочия: 195027, <...>)

об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

28 декабря 2023 года ООО «АВТОСПЕЦТРАНС» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу (далее – орган, осуществляющий публичные полномочия, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №3644 от 13.10.2023 в взыскании налогов и санкций за счет денежных средств налогоплательщика в части обязательных платежей, установленных решениями налогового органа о привлечении к ответственности от 05.12.2022 №№8529, 8792 (в ред. заявления в заседании суда 08.05.2024).

Предъявленное требование основано на норме пункта 3 статьи 46 НК РФ и мотивировано доводами об утрате права на бесспорное взыскание сумм и санкций, доначисленных решениями №№8529, 8792, вследствие нарушения налоговым органом установленных статьей 101 НК РФ сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий, а так же необоснованного увеличения размера недоимки по сравнению с требованием №73155 от 07.09.2023.

В судебном заседании 08.05.2024 общество полностью поддержало требование, окончательно сформулированное в ходе судебного разбирательства спора и обратило внимание, что приведенные в отзыве доводы налогового органа противоречат официальной позиции ФНС России, выраженной в письме от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации».

Налоговый орган в письменном отзыве и при судебном разбирательстве спора доводы общества не признал и пояснил, что спорное решение принято ввиду неисполнения налогоплательщиком в срок до 02.10.2023 требования об уплате обязательных платежей №73155 от 07.09.2023, выставленного вследствие отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС). Суммы, доначисленные по решениям от 05.12.2022 №№8529, 8792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, были учтены в составе отрицательного сальдо ЕНС только 08.09.2023, после вступлении решений в законную силу, и действующим законодательством в этом случае направления нового требования не требовалось. Сославшись на сохранение установленного пунктом 4 статьи 47 НК РФ двухлетнего срока с даты вступления в силу решений №№8529, 8792 – 19.07.2023, – инспекция полагала задолженность по уплате налогов реальной к взысканию.

Заслушав объяснения представителей сторон и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

07 сентября 2023 года Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу посредством ТКС направило ООО «АВТОСПЕЦТРАНС» требование №73155 об уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени на общую сумму 834 251,53 руб. (в том числе: налоги - 831 513,09 руб., пени - 2 738,44 руб.) со сроком уплаты до 02.10.2023, которое было получено налогоплательщиком в дату отправки.

Обществу вменялась уплата недоимки, определенной исходя отрицательного сальдо ЕНС на  дату формирования требования №73155: налог на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2023 года в сумме 659 229,09 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023;  налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 9 месяцев 2023 года (ежемесячный авансовый платеж) в сумме 5 797,36 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, за 9 месяцев 2023 года (ежемесячный авансовый платеж) в сумме 43 688,58 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023; страховые взносы, распределяемые по видам страхования, за 9 месяцев 2023 года в сумме 99 555,81 руб. по сроку уплаты 28.08.2023; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 19 599,64 руб. по льготному сроку уплаты до 28.08.2023; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3 642,34 руб. по льготному сроку уплаты до 28.08.2023, а так же пени по всем неисполненным налоговым обязательствам в сумме 2 738,44 руб.

13 октября 2023 года, ввиду неисполнения требования №73155 инспекцией принято решение №3644 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в банках, а также за счет его электронных денежных средств на общую сумму 41 302 100,86 руб. При этом налоговым органом размер взыскания по сравнению с требованием №73155 был увеличен исходя вступивших в силу решений о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2022 №№8529, 8792.

Указанными решениями налогоплательщику доначислены: по решению №8529 - НДС в сумме 9 916 667 руб. и вменен штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 3 966 667 руб.; по решению №8792 - НДС в сумме 15 965 833 руб. и вменен штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 6 386 333 руб., а так же пени в размере 1 982 589,58 руб.

Давая оценку приведенным обстоятельствам, арбитражный суд исходит из статьи 57 Конституции Российской Федерации и нормы пункта 1 статьи 3, подпункта первого пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которыми установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы; налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечивать её исполнение налогоплательщиком.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

В силу положений статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате соответствующим сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По общему правилу совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения (подпункт девятый пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Поскольку решения о привлечении общества к ответственности от 05.12.2022 №№8529, 8792 вступили в силу 19.07.2023, арбитражный суд соглашается с доводами заявителя и полагает, что установленная данными актами недоимка подлежала учету в составе отрицательного сальдо ЕНС не позднее указанной даты и налоговый орган был обязан включить недоимку в требование от 07.09.2023 № 73155.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности по решению налогового органа производится в случае неисполнения требования об уплате задолженности.  Согласно пункту 4 той же статьи решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Правила, предусмотренные для требований об уплате налогов применяются также в отношении пени (пункт 8 статьи 69, пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Возможность направления решения о взыскании без направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и установления срока для его исполнения законодательством не предусмотрена, равно как и право налогового органа по своему усмотрению изменять сроки учета совокупной обязанности.

В такой ситуации суд соглашается с доводами налогоплательщика и находит возможным признать оспариваемое решение о взыскании от 13.10.2023 № 3644 в указанной части недействительным, как принятое без предварительного направления обществу требования об уплате соответствующей задолженности.

Доводы общества о том, что на 13.10.2023 налоговым органом было утрачено право на бесспорное взыскание основаны на судебной практике, сформированной, в частности, определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, и так же признаются обоснованными.

В этой связи суд принимает во внимание, что суммарное нарушение сроков совершения инспекцией юридически значимых действий при осуществлении налогового контроля, результаты которого опосредованы решениями от 05.12.2022 №№8529, 8792, превышает 10 месяцев. При этом документального подтверждения наличия обоснованных причин столь значительного нарушения установленных законом сроков инспекцией в материалы дела не представлено.

Судебные расходы заявителя, состоящие из затрат по уплате госпошлины при обращении в суд с исковым заявлением, в размере 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию в его пользу с органа, осуществляющего публичные полномочия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200-201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Заявление ООО «АВТОСПЕЦТРАНС» удовлетворить: признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу от 13.10.2023 №3644 в части взыскания налоговой недоимки, установленной решениями налогового органа от 05.12.2022 №№8529, 8792 о привлечении общества к ответственности.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу  в пользу ООО «АВТОСПЕЦТРАНС» судебные расходы в сумме 3 000 руб.

Решение подлежат немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья                                                                                       С.С. Покровский