Решение от 21 ноября 2019 г. по делу № А12-33789/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А12-33789/19
город Волгоград
21 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21.11.2019 Решение суда в полном объеме изготовлено 21.11.2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304346019400075, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным требования и возврате денежных средств,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 04.10.2019, от ответчика – ФИО3, доверенность от 5.08.2019, от Отделения Пенсионного фонда по Волгоградской области – ФИО4, доверенность от 28.12.2018,

от УФНС по Волгоградской области – ФИО5, доверенность от 11.12.2018

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области инспекции № 546745 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.01.2019 года в части предложения уплатить страховые взносы в размере 16 445,81 рублей;

- признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области по безакцептному списанию с банковского счета индивидуального предпринимателя ФИО1 денежных средств в размере 16 445,81 рублей в счет погашения задолженности по страховым взно- сам, совершенные на основании инкассовых поручений № 391, № 392 от 09.02.2019 года;

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование в размере 16 445,81 рублей и проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 652,09 рублей;

- взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, ответчик), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области заявленные требования не признали, налоговым органом пред- ставлен письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Предприниматель ФИО1 состоит на учете в межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области и с 1 января 2008 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год предпринимателем ФИО1 получен доход в размере 1 280 956 рублей. Расходы предпринимателя за 2017 год составили 1 200 140 рублей.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год предпринимателем ФИО1 получен доход в размере 1 454 014 рублей. Расходы предпринимателя за 2017 год составили 1 249 881 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные пред- приниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК плательщики (в редакции действу- ющей в спорный период), указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачи- вают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не пре- вышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за 2018 год);

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превыша- ет 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ (в редакции, действо- вавшей в спорный период) установлен тариф страховых взносов в размере 26 %.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в редакции от 02.06.2016) минимальный размер оплаты труда (по состоянию на 01.01.2017) установлен в сумме 7 500 рублей в месяц.

Таким образом, максимальный (фиксированный) размер суммы страховых взносов за 2017 год составлял 187 200 рублей (7 500 * 12 * 8 * 26 %) рублей.

Налоговым органом исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате предпринимателем ФИО1 за 2017 год, в размере 1 процента с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, в связи с чем сумма к уплате за 2017 год составила 11 540 руб. ((1 454 014 - 300 000.00) х 1%).

Предпринимателем ФИО1 определена налоговая база для исчисления страховых взносов за 2017 год с учетом расходов: (1 454 014 руб. - 1 249 881 руб. – 300 000 рублей), в связи с чем обязанность по уплате страховых взносов с доходов, пре- вышающих 300 000 рублей, не возникла.

По мнению налогового органа, у предпринимателя ФИО1 образовалась задолженность по уплате страховых взносов за 2017 год в размере 9 809,56 руб. в связи с уплатой страховых взносов не в полном объеме (сумма задолженности определена с учетом имеющейся по лицевому счету переплаты).

Кроме того, по мнению налогового органа, предпринимателем несвоевременно уплачена сумма фиксированного платежа за 2018 год по сроку уплаты 9 января 2019 года в размере 6 636,25 рублей.

Данное обстоятельство послужило основанием направления в адрес предпринимателя ФИО1 требования № 546745 по состоянию на 17 января 2019 года, кото- рым предложено в срок до 8 февраля 2019 года уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 16 445,81 рублей, в том числе 9 809,56 руб. – за 2017 год, 6 636,25 рублей – за 2018 год.

Ввиду неисполнения требования в добровольном порядке налоговым органом 9 февраля 2019 года принято решение № 256 о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах предпринимателя ФИО1

На основании инкассового поручения № 391 от 9 февраля 2019 года страховые взносы в размере 16 445,81 руб. списаны с расчетного счета предпринимателя ФИО1, дата списания – 18 февраля 2019 года и 1 марта 2019 года.

Предприниматель ФИО1 обжаловал требование № 546745 по состоянию на 17 января 2019 года и действия налогового органа по списанию денежных средств в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 9 августа 2019 года № 913 жалоба предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения, что послужило основанием обращения в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не произ- водящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в сле- дующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Ко-

декса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоя- щей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмот- рен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы налогового органа судом признаны несостоятельными.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит примене- нию и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Суд не принимает доводы налогового органа о том, что поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона № 212-ФЗ, который с 01.01.2017 г. не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеука- занными правовыми позициями.

В правовой позиции Конституционного Суда РФ по Постановлению от 30.11.2016 г. № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обяза- тельному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обосно- ванности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном слу-

чае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финан- совое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов пред- принимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конститу- цией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкос- новенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули поря- док определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, орга- низаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит примене- нию и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации, выраженную в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 12.07.2017), согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотрен- ных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, приме-

няющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит при- менению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, суд признает правомерным исчисление предпринимателем ФИО1 за 2017 год страховых взносов с учетом расходов, связанных с предпринима- тельской деятельностью.

Что касается страховых взносов за 2018 год, то заявителем представлены платеж- ные поручения о перечислении исчисленных страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2018 год в полном объеме:

- платежное поручение № 28 от 19.03.2018 на сумму 6636,25 рублей, - платежное поручение № 57 от 28.06.2018 на сумму 6636,25 рублей, - платежное поручение № 83 от 21.09.2018 на сумму 6636,25 рублей, - платежное поручение № 118 от 21.12.2018 на сумму 6636,25 рублей.

Налоговым органом не дано пояснений, по каким основаниям платежное поручение № 118 от 21.12.2018 на сумму 6636,25 рублей учтено в качестве уплаты страховых взносов за 2018 год только в феврале 2019 года, а на дату выставления требования оплата отсутствовала.

В решении УФНС России по Волгоградской области № 913 от 9 августа 2019 года признано то обстоятельство, что страховые взносы в размере 6 636,25 рублей за 2018 год являются излишне взысканными и подлежат возврату.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45, ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение обязанности по уплате налога, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Поскольку исчисленная сумма страховых взносов за 2017 и 2018 годы уплачена за- явителем в бюджет в полном объеме, то суд приходит к выводу об отсутствии задолженности и об отсутствии у налогового органа оснований для направления требования № 546745 по состоянию на 17 января 2019 года в части взыскания страховых взносов в размере 16 445,81 рублей и взыскания в принудительном порядке страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 16 445,81 руб.

Согласно ст.79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получе- ния письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усилен- ной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинан- сирования Центрального банка Российской Федерации.

Заявителем рассчитаны проценты на излишне взысканную сумму страховых взносов за период с 4 марта 2019 года по 10 сентября 2019 года в размере 652,09 руб. Период расчета процентов и процентная ставка указаны в заявлении предпринимателя.

Судом проверен расчет процентов, установлено, что расчет произведен в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ. Налоговым органом возражений по методике расчета процентов не заявлено.

При таких обстоятельствах заявленные предпринимателем требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

При подаче заявления предпринимателем Корсунским С.В. уплачена государствен- ная пошлина в размере 600 рублей (платежное поручение № 109 от 11.09.2019).

На основании ст.110 АПК РФ с межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области подлежат взысканию в пользу предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 546745 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17 января 2019 года в части требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 16 445,81 рублей.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области по безакцептному списанию с банковского счета индивидуального предпринимателя ФИО1 денежных средств в размере 16 445,81 рублей в счет погашения задолженности по страховым взно- сам, совершенные на основании инкассового поручения № 391 от 09.02.2019.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 16 445,81 руб. и проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 652,09 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелля- ционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с да- ты его принятия через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова