Решение от 4 февраля 2020 г. по делу № А70-19512/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19512/2019
г. Тюмень
04 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2020 года. Решение в полном объеме изготовлено 04 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным требования от 15.07.2019 № 28192 и обязании осуществить перерасчет страховых вносов за 2018 год,

третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2 ИНН <***>,

при участии:

представитель заявителя – ФИО3 на основании доверенности от 7 июня 2018г. №1,

представитель ответчика – ФИО4 на основании доверенности от 27 июля 2016г. №2233,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования от 15.07.2019 № 28192 и обязании осуществить перерасчет страховых вносов за 2018 год. Третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2.

Третье лицо индивидуальный предприниматель ФИО2 своего представителя в судебное заседание не направила, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 304720702300032) и в 2018г. применяла специальный режим налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (далее – ЕНВД).

Согласно налоговой декларации за 2018г. по УСН и налоговым декларациям за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018г. по ЕНВД ИП ФИО2 получен совокупный доход в размере 15 096 559 руб., а также произведён расход в сумме 10 640 376 руб.

Следовательно, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 4 456 183 руб. (15 096 559 – 10 640 376).

ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы в виде фиксированного платежа за 2018г. в размере 26 545 руб. в сроки, установленные законодательством, что подтверждается:

- платёжным поручением от 05.02.2018 №55 на сумму 2 213 руб.;

- платёжным поручением от 05.03.2018 №101 на сумму 4 425 руб.;

- платёжным поручением от 03.04.2018 №160 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 07.05.2018 №212 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 13.06.2018 №286 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 06.07.2018 №331 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 08.08.2018 №396 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 05.09.2018 №458 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 05.10.2018 №523 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 09.11.2018 №594 на сумму 2 212 руб.;

- платёжным поручением от 29.12.2018 №717 на сумму 2 212 руб.

Предприниматель так же уплатила страховые взносы в размере 40 121,50 руб. за 2018г. по платёжному поручению от 29.04.2019 №196.

При этом указанная сумма страховых взносов уплачена с учётом расходов Предпринимателя.

Так же в 2019г. ИП ФИО2 оплатила страховые взносы за 2019г. в размере 9 786 руб., что подтверждается платёжными поручениями от 05.02.2019 №60 на сумму 2 448 руб., от 06.03.2019 №114 на сумму 2 446 руб., от 15.04.2019 №168 на сумму 2 446 руб., от 10.06.2019 №267 на сумму 2 446 руб.

По данным Инспекции у Предпринимателя существовала обязанность по уплате страховых взносов на ОПС, исчисленного с дохода, превышающего 300 000 руб., не 41 561,83 руб., а 147 965,59 руб. (15 096 559-300 000)*1%.

Следовательно, Инспекцией была зачтена сумма в размере 9 786 руб. и в адрес ИП ФИО2 было направлено оспариваемое требование от 15.07.2019 № 28192 со сроком исполнения до 07.08.2019, в соответствии с которым Предпринимателю предлагалось погасить задолженность по страховым взносам в размере 98 058,09 руб. и пени в размере 318,69 руб.

При этом страховые взносы были рассчитаны Инспекцией без учёта расходов Предпринимателя за 2018г.

Суммы, указанные в требовании, были уплачены Предпринимателем по платёжным поручениям от 16.08.2019 №413 на сумму 98 058,09 руб. и от 16.08.2019 №414 на сумму 318,69 руб.

Не согласившись с данным требованием, Предприниматель обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 13.09.2019 №491 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает оспариваемое требование ответчика от 15.07.2019 № 28192 незаконным и необоснованным.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года)

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым п.1 ст.425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как указано выше, ИП Семенова С.М. применяла в 2018г. УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде ЕНВД и ею уплачены страховые взносы в фиксированном размере 26 545 руб., страховые взносы на ОПС 40 121 руб. и фиксированные страховые взносы на ОПС за 2019г. в размере 9 786 руб.

По данным Инспекции Предприниматель обязана уплатить страховые взносы на сумму 147 965,59 руб. ((15 096 559 – 300 000)*1%), в связи с чем ответчиком было выставлено оспариваемое требование от 15.07.2019 № 28192 на сумму страховых взносов 98 058,09 руб. и пени – 318,69 руб. без учёта расходов Предпринимателя исходя из следующего расчета: 98 058,09 = (147 965,59 – 40 121,50 – 9 786).

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Как указано выше, за 2018 год Предпринимателем уплачены страховые взносы по требованию Инспекции от 15.07.2019 №28192 в размере 98 058,09 руб. и пени в размере 318,69 руб. Данная сумма страховых взносов исчислена налоговым органом только с суммы доходов без учета расходов.

Соответственно, оспариваемое требование ответчика от 15.07.2019 №28192 подлежит признанию недействительным.

При этом арбитражный суд отклоняет доводы налогового органа о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не применимо, поскольку правовая позиция, указанная в названном Постановлении, носит универсальный характер и распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) так же установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Так же арбитражный суд отклоняет ссылку налогового органа на письмо Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, так как данное письмо имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Изложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

В порядке восстановления нарушенного права суд считает необходимым обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Семеновой Светланы Марсовны путем перерасчёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 15.07.2019 № 28192.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***> путем перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.