Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А48-6119/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-6119/2022
г. Орел
27 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 февраля 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению МКУ «Служба технического обеспечения Администрации города Орла» (302028, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 21.03.2022 №17-10/07,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрации города Орла (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность 57 АА 1193031 от 23.12.2021, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 4 от 30.08.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от третьего лица – представитель не явился, извещён надлежащим образом,

установил:

Муниципальное казённое учреждение "Служба технического обеспечения администрации города Орла" (далее – заявитель, МКУ "СТО администрации г. Орла", Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным решения от 21.03.2022 №17-10/07.

Определением от 16.01.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрацию города Орла (далее – третье лицо).

Оспариваемым решением № 17-10/07 от 21.03.2022 Учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ, выразившегося в начислении недоимки по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему Единую систему налогообложения за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г.г., для уплаты в бюджет в размере 1 461 893 руб., пени в размере 708 765,88 руб. и штраф в размере 73095 руб.

Основанием начисления соответствующих сумм налога на имущество организаций, пени и штрафных санкций явился вывод налогового органа о занижении заявителем в 2018 году налоговой базы по налогу на имущество организаций вследствие применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 6 ст. 3 Закона Орловской области от 25.11.2003 № 364-03 «О налоге на имущество организаций» для имущества органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указывает, что спорные помещения, которые согласно решению Инспекции являются предметом налогообложения, принадлежат на праве собственности МО «Город Орел», полномочия собственника имущества Учреждения осуществляет УМИЗ Администрации города Орла, собственник передал имущество на праве оперативного управления МКУ "СТО администрации г. Орла". Данные спорные помещения занимает Администрация города Орла, помещения предоставлены по договорам безвозмездного пользования органам, которым Администрация города Орла обязана предоставить помещения в силу Закона, часть вспомогательных помещений сданы в аренду, при этом выгодоприобретателем по таким платежам выступает собственник помещений, поскольку платежи, полученные от такой деятельности, поступают непосредственно в доход бюджета МО «Город Орел».

Содержание зданий (помещений) финансируется за счет бюджета города Орла согласно, лимитам бюджетных обязательств. Помещения, используются исключительно на основании распоряжений (постановлений) собственника и для обеспечения задач и функций органов местного самоуправления.

Заявитель в заявлении также ссылается на письменные разъяснения Орловского областного Совета народных депутатов от 20.05.2021 № 675-ОСИ, согласно которым муниципальное имущество, закрепленное за МКУ "СТО администрации г. Орла", используется исключительно для обеспечения задач и функций органов местного самоуправления, льготы по налогу на имущество организаций могут быть применены при рассмотрении вопроса, связанного с применением льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренных Законом от 25.11.2003 № 364-03 «О налоге на имущество организаций», и распространением данной льготы на муниципальное имущество, закрепленное за Учреждением.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными, указав, что заявитель не является органом местного самоуправления и не может использовать спорные объекты недвижимого имущества для целей и задач местного самоуправления. Кроме того, имущество, принадлежащее на праве оперативного управления МКУ "СТО администрации г. Орла", используется не только для нужд органов государственной власти Орловской области и органов местного самоуправления, в ряде случаев предоставление имущества осуществлялось Учреждением за плату в виде возложения на арендаторов расходов по содержанию объектов недвижимого имущества и коммунальных услуг, в связи с чем, по мнению ответчика, применение заявителем к спорным объектам имущества льготы, предусмотренные п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, неправомерно.

Третье лицо - Администрация города Орла, в судебное заседание не явилось, о слушании дела извещено надлежащим образом.

В письменном отзыве от 07.02.2023 третье лицо указало, что МКУ «СТО Администрации г. Орла» из муниципальной казны в оперативное управление были переданы объекты недвижимого имущества. Переданные объекты подлежат признанию в бухгалтерском учете заявителя.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося третьего лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - МКУ "СТО администрации г. Орла" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на имущество организаций.

ИФНС России по г. Орлу проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество организаций за 2018 год.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом от 17.02.2022 № 17-10/05.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 21.03.2022 № 17-10/07 в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с оспариваемым решением ИФНС Росси по г. Орлу, МКУ "СТО администрации г. Орла" обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области № 189 от 20.06.2022 апелляционная жалоба МКУ "СТО администрации г. Орла" на решение ИФНС России по г. Орлу от 21.03.2022 № 17-10/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В п. 1 ст. 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками..

Законом Орловской области от 25.11.2003 № 364-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закона № 364-ОЗ) устанавливается и вводится в действие на территории Орловской области налог на имущество организаций, а также устанавливаются налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по данному налогу и налоговые льготы.

Согласно п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ (в редакции, действующей в спорный период) освобождается от налогообложения имущество органов государственной власти области и органов местного самоуправления.

Органами местного самоуправления города Орла являются: Орловский городской Совет народных депутатов, Мэр города Орла, Администрация города Орла, Контрольно-счетная палата города Орла (ст. 11 Устава города Орла (принят Постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 22.06.2005 № 72/753-ГС)).

Согласно п. 2.1 Устава МКУ "СТО администрации г. Орла" предметом деятельности Учреждения является организация технического, хозяйственного, транспортного обслуживания администрации г. Орла и ее структурных подразделений, обслуживание зданий, находящихся в оперативном управлении Учреждения, и прилегающих к зданиям территорий, в пределах, определенных данным Уставом, видами деятельности Учреждения. То есть имущество МКУ "СТО администрации г. Орла" находится в оперативном управлении.

Доводы ответчика в обоснование своей позиции относительно незаконности оспариваемого решения были заявлены при рассмотрении дела №А48-5188/2020 по требованию Муниципального казённого учреждения "Служба технического обеспечения администрации города Орла" к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу № 1108 от 15.02.2022.

Так, в рамках указанного дела заявитель обратился в суд с заявленными требованиями ввиду несогласия с решением налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, выразившееся в начислении недоимки по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему налогообложения за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

В рамках настоящего дела рассматриваются аналогичные требования за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

Так, оценив доводы ответчика суд, решением Арбитражного суда Орловской области по делу №А48-5188/2020, вступившим в законную силу, установил следующее.

Органами местного самоуправления города Орла являются: Орловский городской Совет народных депутатов, Мэр города Орла, Администрация города Орла, Контрольно-счетная палата города Орла (ст. 11 Устава города Орла (принят Постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 22.06.2005 № 72/753-ГС)).

Согласно п. 2.1 Устава МКУ "СТО администрации г. Орла" предметом деятельности Учреждения является организация технического, хозяйственного, транспортного обслуживания администрации г. Орла и ее структурных подразделений, обслуживание зданий, находящихся в оперативном управлении Учреждения, и прилегающих к зданиям территорий, в пределах, определенных данным Уставом, видами деятельности Учреждения. То есть имущество МКУ "СТО администрации г. Орла" находится в оперативном управлении.

Таким образом, МКУ "СТО администрации г. Орла" не является органом государственной власти или органом местного самоуправления, здания (помещения), находящиеся у Учреждения на праве оперативного управления находятся на балансе МКУ "СТО администрации г. Орла", следовательно, данное имущество не относится к имуществу органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Из объяснений заявителя следует, что согласно п. 4 ст. 3 Закона № 364-ОЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона Орловской области от 17 марта 2004 года № 380-ОЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Орловской области «О налоге на имущество организаций») от налогообложения по налогу на имущество организаций освобождались организации - в отношении объектов, используемых исключительно для обеспечения задач и функций органов местного самоуправления. Заявитель также ссылается на разъяснения Орловского областного Совета народных депутатов от 20.05.2021 № 675-ОСИ.

В первоначальной редакции Закона № 364-ОЗ содержался п. 4 ст. 3, согласно которому освобождаются от налогообложения организации - в отношении объектов, используемых исключительно для обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления (в последующем данный пункт поменял нумерацию на п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ).

Постановлением Орловского областного Совета народных депутатов от 25.11.2004 №34/700-ОС "Об официальном толковании пункта 4 статьи 3 Закона Орловской области "О налоге на имущество организаций" Орловский областной Совет народных депутатов издал интерпретационный акт об официальном толковании пункта 4 статьи 3 Закона Орловской области от 26 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Согласно указанному интерпретационному акту освобождению от уплаты налога на имущество организаций подлежит такое имущество, которое используется ни для чего иного, кроме как только для обеспечения задач и функций, лишь для обеспечения задач и функций, единственно для обеспечения задач и функций указанных в Постановлении от 25.11.2004 №34/700-ОС органов государственной власти Орловской области и органов местного самоуправления Орловской области.

Признаком, имеющим основное правовое значение для правильного толкования данной нормы, является признак исключительности использования объектов организаций для обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Кроме того, в интерпретационном акте указано, что в связи с разночтением в правоприменительной практике толкуемой нормы Законом Орловской области от 17 марта 2004 года № 380-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Орловской области "О налоге на имущество организаций" она изменена редакционной поправкой с сохранением ее смысла.

Аналогичная позиция представлена в письме Департамента финансов Орловской области от 29.04.2021 № 3-2/04-03-16/92, согласно которому на основании п. 6 ст. 3 Закона №364-ОЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2020 года (с указанной даты данная льгота отменена), освобождалось от налогообложения налогом на имущество организаций имущество органов государственной власти области и органов местного самоуправления. Данное положение распространялось на имущественные объекты, которые находятся на балансе органов государственной власти Орловской области и органов местного самоуправления Орловской области, финансируются из средств областного и местных бюджетов и используются исключительно для обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В разъяснениях Орловского областного совета народных депутатов в письме от 01.07.2021 № 1024-ОСН по применению льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемой в соответствии с п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, указано, что в связи с разночтением в правоприменительной практике толкуемой нормы Законом № 380-ОЗ она изменена редакционной поправкой с изменением ее смысла. Согласно новой редакции от налогообложения освобождается имущество органов государственной власти области и органов местного самоуправления, что не сужает категорию налогоплательщиков, определенную толкуемой нормой, так как и толкуемая норма устанавливала льготу по уплате налога исключительно на имущество органов государственной власти Орловской области и органов местного самоуправления Орловской области.

Из п. 1.11 Устава МКУ "СТО администрации г. Орла" следует, что Учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность и иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такие виды деятельности указаны в Уставе. Доходы, полученные от такой деятельности, поступают в доход бюджета муниципального образования «Город Орел».

Как следует из справки МКУ "СТО администрации г. Орла" от 27.10.2022 № 413, в Учреждении имущество, находящееся в оперативном управлении, отражено в бухгалтерском учете на балансе на счете 101.12 - Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество Учреждения. Таким образом, недвижимое имущество находится на балансе МКУ "СТО администрации г. Орла" в качестве основных средств.

Судом установлено, что спорные объекты недвижимого имущества принадлежат Учреждению на праве оперативного управления, либо используются не для нужд органов государственной власти и органов местного самоуправления Орловской области, либо используются не только для указанных нужд. Кроме того, из материалов дела следует, что в ряде случаев предоставление имущества осуществлялось Учреждением за плату в виде возложения на арендаторов расходов по содержанию объектов недвижимого имущества и коммунальных услуг.

Таким образом, суд считает неправомерным применение заявителем к спорным объектам имущества льготы, предусмотренной п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ.

Вступившему в законную силу судебному акту присущи свойства исключительности, неопровержимости, обязательности, пока он не отменен в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами, организациями, должностными лицами, гражданами и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Под обстоятельствами, которые могут быть установленными, следует понимать обстоятельства, имеющие правовое значение. Правовое значение обстоятельств выявляется и устанавливается в результате правовой оценки доказательств их существования и смысла. Обстоятельства, существование и правовое значение которых установлено с соблюдением установленного законодательством порядка, в случаях, предусмотренных законом, не нуждаются в повторном доказывании и должны приниматься, как доказанные.

Таким образом, арбитражным судом решен вопрос об обстоятельствах, имеющих отношение к настоящему делу (установлено, что применение заявителем к спорным объектам имущества льготы, предусмотренной п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ неправомерно), в связи с чем, судебный акт имеет преюдициальное значение и является обязательными для арбитражного суда в соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доказательства признания незаконным и отмене в установленном законом порядке Решения Арбитражного суда Орловской области №А48-5188/2022 от 07.11.2022 в материалах дела отсутствуют.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 30-П установлено, что признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение стабильности и общеобязательности этого решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения. В качестве единого способа опровержения (преодоления) преюдиции во всех видах судопроизводства должен признаваться пересмотр судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам. К числу оснований для такого пересмотра относится установление приговором суда преступлений против правосудия (включая фальсификацию доказательств), совершенных при рассмотрении ранее оконченного дела.

Таким образом, судебным актом по делу №А48-5188/2022 суд признал, что применение заявителем к спорным объектам имущества льготы, предусмотренной п. 6 ст. 3 Закона № 364-ОЗ неправомерно, а значит решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 15.02.2022 № 1008 и Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 12.04.2022 № 101 являются законными и обоснованными.

Довод заявителя о том, что в оспариваемом решении налогового органа от 21.03.2022 №17-10/07 допущены ошибки при указании помещений, суд отклоняет, поскольку все объекты, описанные в решении, соответствуют объектам, представленным в налоговой декларации заявителем.

Иных новых доводов, не заявленных при рассмотрении дела №А48-5188/2022, заявителем не указано.

Учитывая вышеизложенное, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 21.03.2022 №17-10/07, вынесенное по результатам проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, является законным и обоснованным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.В. Полинога