Решение от 25 августа 2024 г. по делу № А56-17685/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-17685/2024
25 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Телешовой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Ингермакс СПб»

Заинтересованные лица:

1)Межрайонная ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу

2)Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

об оспаривании ненормативных правовых актов,


при участии:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО1 (по доверенности от 07.05.2024),

ФИО2 (по доверенности от 18.06.2024), 2) ФИО3 (по доверенности от 26.07.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ингермакс СПб» обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС России №20 по СПб №2853 от 23.06.2023 и решения по апелляционной жалобе УФНС по СПб №16-15/54562@ от 23.11.2023.

Определением от 07.05.2024 заявление принято к производству.

В судебном заседании заинтересованные лица возражали против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился.

При указанных обстоятельствах суд усматривает основания для рассмотрения дела в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено судом, Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 (уточненная, корректировка №16) представленной 05.07.2022.

Во всех налоговых декларациях по НДС за 4 кв.2020 ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> в книге покупок заявлены налоговые вычеты по «техническому» контрагенту ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> в размере 18 909 120,00 руб., в т. ч. НДС – 3 151 520,00 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесено Решение № 2853 от 23.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДС в общей сумме 3 151 520 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 260 608 руб), общая сумма задолженности составила 4 412 128 руб.

Основаниями для вынесения указанного Решения, послужили установленные налоговым органом допущенные Обществом нарушения ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по сделкам с вышеуказанным контрагентом ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» умышленно завысило налоговые вычеты, тем самым неправомерно занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в размере 3 151 520,00 руб.

Считая решение необоснованным, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.11.2023г. № 16-15/54562@ действия инспекции признаны законными, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В заявлении в арбитражный суд ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» указывает, что представило налоговому органу исчерпывающий и достаточный комплект первичных документов, считает, что не нарушало налоговые нормы, и оснований для привлечения к налоговой ответственности не имеется. Таким образом, по мнению Заявителя, налоговый орган ошибочно утверждает о неправомерном принятии Обществом к вычету НДС, предъявленный в рамках сделок, совершенных с ООО «МВС ГРУПП».

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему:

Представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих совершение спорных хозяйственных операций между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» с одной стороны и ООО «МВС ГРУПП» с другой стороны, а также их обоснованное принятие к учету, и не подтверждают правомерность применения вычетов по НДС, в силу отражения в них недостоверных сведений.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В нарушение принципа доказывания, закрепленных в ст. ст. 65, 198, 200 АПК РФ, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не приведено допустимых и относимых доводов, опровергающих выводы налогового органа.

В обосновании своей позиции ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не опровергает установленный налоговым органом факт наличия в представленной документации искажений, недостоверной информации и отсутствия обстоятельств и доказательств, указывающих на приобретение товара по действительным, реальным сделкам, НДС по которым заявлен к вычету, а также исполнение поставки именно контрагентами по сделкам. Общество указывает лишь на отражение хозяйственных операций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» с ООО «МВС ГРУПП» в налоговой отчетности и книгах продаж.

Применительно к налоговым правоотношениям в силу статей 169, 171 - 172 НК РФ именно на налогоплательщике лежит бремя документального подтверждения обоснованности уменьшения им налоговой обязанности в связи с совершением соответствующих операций, применением льгот, преференциальных режимов налогообложения, структурированием сделок с учетом деловой цели и экономического существа, отражением причитающихся доходов с учетом функционального анализа и т.п. Указанное толкование со ссылкой на позиции ВС РФ дано в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в том числе в пункте 10 указанного письма.

Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021).

При проведении мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2020 в отношении контрагента ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорным сделкам(операциям). Налоговым органом результатами мероприятий налогового контроля, проведенными в ходе проверки, опровергнута реальность спорных сделок (операций) посредством доказательства, что сделки (операции) не могли быть выполнены/поставлены указанным контрагентом.

Проверкой установлено наличие признаков завышения ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» сумм налоговых вычетов по НДС и участие в схеме, направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в ходе налоговой проверки не представило документального подтверждения факта наличия у него товаров (работ, услуг) от ООО «МВС ГРУПП», в т.ч. доставки этого товара непосредственно на территорию налогоплательщика, поступления его на склад, а также расходования в производстве или финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество и транспортные средства в собственности ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» отсутствуют.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> не представлены следующие документы: договор; товарно-транспортные накладные; доверенности; договоры с грузоперевозчиками; заявки для въезда на территорию покупателя автомобилей; акты оказанных услуг; журналы регистрации номеров въезжающего и выезжающего автотранспорта; пояснения по факту передачи товара и др.

В отношении спорного контрагента представлен лишь формальный комплект документов, при этом документы, подтверждающие реальное исполнение сделок, не представлены.

В отношении документов, составленных от имени спорного поставщика установлено, что в них не указаны реквизиты договора, не указаны данные сопроводительных документов, товарно-транспортных накладных, на основании которых товары перевозились от спорного поставщика в адрес налогоплательщика; отсутствуют сведения о должности и лице, от имени которого товарные накладные подписаны со стороны грузополучателя, налогоплательщика, отсутствует дата получения товаров и др.).

Таким образом, данные документы не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающие принятие спорных товаров к учету.

Документы (сведения) о происхождении спорных товаров (изделия из дерева, листы оцинкованные, профили, клей и др.), их производителе, изготовителе, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения, не представлены.

Кроме того, в силу положений гл.21 НК РФ последующая реализация товаров (работ, услуг) сама по себе доказательством правомерности применения вычетов по НДС не является.

Денежные средства от ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> контрагентам 2-го звена и далее по цепочке в 2020 не перечислялись, поставка товаров (работ, услуг) контрагентами 2-го звена в адрес ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> и покупателя ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> не осуществлялась.

Установлены факты систематического уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств за проверяемый налоговый период, в т.ч. в отношении спорных контрагентов (представлено 16 уточненных налоговых деклараций). Налогоплательщик, перекидывая счета-фактуры «транзитного» контрагента ООО «МВС ГРУПП» из одной декларации в другую, позволяет делать вывод об умышленных действиях ухода от налогообложения.

Реальность поставки товара/работ/услуг от ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена, документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

Применение налоговых вычетов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления в налоговой декларации по НДС с указанием в книге покупок «технических» организаций.

Проверкой установлено наличие признаков завышения ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» сумм налоговых вычетов по НДС и участие в схеме, направленной на необоснованное завышение налоговых вычетов, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений.

Выявлены факты и обстоятельства, которые свидетельствуют о нарушении организацией налогового законодательства статей ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ – неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС путем отражения в книге покупок операций с контрагентом, с которыми не было реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений, что привело к занижению суммы уплаты налога в бюджет. При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу об использовании налога на добавленную стоимость «схемы» снижения налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота между контрагентами с целью минимизации налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, путем завышения налоговых вычетов.

В отношении контрагента 1-го уровня:

ООО «МВС ГРУПП» имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и/или получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями - лица, имеющее право действовать без доверенности, выступают в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц; среднесписочная численность сотрудников – 1 человек; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 95%, кроме того, за 2, 3 и 4 кварталы 2021 и за 1, 2 кварталы 2022 сданы «нулевые» декларации.

Организация не обладает материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют; не обладает трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности; филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени сомнительной организации подавались только на руководителя.

Таким образом, сделки с ООО «МВС ГРУПП» не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств, а также «обналичивание» денежных средств. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях налогоплательщика признаков, свидетельствующих о несоблюдении норм, предусмотренных п.1 ст. 54.1 НК РФ.

Общество в подтверждение взаимоотношений с контрагентом ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> представило следующие документы: счет-фактура № ИМВС11 от 02.10.2020, счет-фактура № ИМВС12 от 15.10.2020, Счет-фактура № ИМВС13 от 30.10.2020, счет-фактура № ИМВС14 от 15.10.2020, счет-фактура № ИМВС15 от 20.11.2020, счет-фактура № ИМВС16 от 11.12.2020, счет-фактура № ИМВС17 от 14.12.2020, счет-фактура № ИМВС18 от 18.12.2020, счет-фактура № ИМВС19 от 21.12.2020, счет-фактура № ИМВС20 от 23.12.2020, счет-фактура № ИМВС21 от 24.12.2020, счет-фактура № ИМВС22 от 25.12.2020, счет-фактура № ИМВС23 от 29.12.2020.

Договор, товарно-транспортные накладные, доверенности, договора с грузоперевозчиками, заявки для въезда на территорию покупателя автомобилей, акты оказанных услуг, журналы регистрации номеров въезжающего и выезжающего автотранспорта, пояснения по факту передачи товара ни ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ни ООО «МВС ГРУПП» представлены не были.

Установлено, что ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в 4 квартале 2020 денежные средства были переведены в адрес плательщиков НПД (иногородних), которые также оказывали услуги организациям, аффилированным с ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> (ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> ). Выплаты по данным услугам ежеквартально выплачивались одним и тем же плательщикам НПД, что может свидетельствовать об обналичивании денежных средств.

В 4 квартале 2020 руководителю ООО «МВС ГРУПП» <***> ФИО4, как плательщику НПД, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> перевело 605 257.00 руб. с назначением платежа «Оплата консультационных услуг по разработке чертежей по изготовлению потолка согласно договора 20/09 от 29.09.2020 НДС не облагается».

В результате анализа движения денежных средств ООО «МВС ГРУПП» установлено, что на расчетный счет поступают платежи (ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» <***> в сумме 4 016 000.00 руб., ООО «Р.О.С.Л.А.» 1639015404 в сумме 21 719.00 руб., ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в сумме 1 132 680.00 руб.) со следующими комментариями оплата по счет-фактуре за стеновые панели, облицовочные панели, потолки несущие, напольное покрытие, двери по договору поставки, товар, оплата за алюминиевый профиль. Согласно счетам-фактурам в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» были проданы изделия из дерева, лист оц.1.0*1250*2500, клей Cosmofen 20гр, комплектующие, профиль 3.0м/п, краска PaliGlass. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перевело на счета ООО «МВС ГРУПП» за товар и профиль алюминиевый на сумму 1 132 680 руб.

Согласно анализа банковской выписки ООО «МВС ГРУПП» руководитель организации ФИО4 обналичивала денежные средства через банковскую карту. За 4 квартал 2020 было снято 787 850 руб.

На основании сведений, отраженных в книге продаж ООО «МВС ГРУПП» можно сделать вывод, что ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» является основным покупателем поставляемых ООО «МВС ГРУПП» работ/услуг, а значит вся деятельность ООО «МВС ГРУПП» создана в интересах ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», что указывает на взаимозависимость и подконтрольность данных организаций.

Первичная налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2020 ООО «МВС ГРУПП» от 25.01.2021 представлена с «нулевыми» показателями.

Согласно уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020, представленной 28.02.2021, ООО "МВС ГРУПП" в книге покупок отражены три основных поставщика: ИНН<***> ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ИНН <***> ООО «ГАЛЕОН», ИНН <***> ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС».

Согласно банковской выписке ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 взаимоотношения с данными контрагентами 2-го уровня отсутствуют.

Налогоплательщик, принимая к вычету счета-фактуры «транзитных» контрагентов ООО «АРМАДИ-ПРИНТ» ИНН <***> КПП 770101001, ООО «ГАЛЕОН» ИНН <***> КПП 772401001, ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» ИНН <***> КПП 772301001, представляющие декларации с одного IP-адреса, подстверждает вывод об умышленных действиях ухода от налогообложения.

Согласно Письму ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода № 14-16/01012 от 18.07.2022: «….в отношении ООО «МВС ГРУПП» установлено, что Общество не обладает признаками реального хозяйствующего субъекта, совершает сомнительные (схемные) операции, в которых усматривается злоупотребление правом применения налоговых вычетов путем принятия к учету первичных и иных документов по несовершенным операциям. Данное юридическое лицо имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды организациями – выгодоприобретателями, на что указывают:

- отсутствие материальных, трудовых ресурсов и расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (аренда, выплата з/пл.);

- не соответствие данных налоговых деклараций по НДС и данных выписки по операциям на расчетных счетах за тот же период, как по суммам доходных операций, так и по составу контрагентов».

Установлено, что IР-адрес, с которого осуществляется направление Деклараций по НДС за 4 кв.2020 года ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» совпадает с IP-адресом ООО «МВС ГРУПП». Данное обстоятельство является одним из свидетельств согласованности действий налогоплательщиков, создающих фиктивные «схемы» сотрудничества с целью ухода от налогообложения.

Выявленные факты указывают на «схемный» характер взаимоотношений между контрагентами, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности, о предопределенности и взаимосвязи совершаемых ими действиях, о подчинении таких действий единой цели ухода от налогообложения.

ООО «МВС ГРУПП» имеет все признаки «технической» организации: имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют; несвоевременное представление отчетности; минимальная выплата заработной платы, минимальная уплата налогов, большая часть (15,84 %) денежных средств сняты наличными и выплачены самозанятым (18%), поступивших от единственных покупателей ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» имеющих признаки взаимозависимых.

Установлено применение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» схемы «бумажный НДС» с использованием операций с сомнительным контрагентом ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> путем создания формального документооборота для «обналичивания» денежных средств, без реальной покупки товара.

Поставка товара не осуществлялась ООО «МВС ГРУПП», а вычеты по ООО «МВС ГРУПП» являются фиктивными, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота с участием группы компаний, в результате применения которой налогоплательщик (предполагаемый выгодоприобретатель) получает право на вычет при одновременном неисполнении контрагентами налоговых обязательств по уплате НДС, а также использования транзитного перечисления денежных средств с целью последующего «обналичивания» денежных средств.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об умышленном искажении Обществом фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете в целях получения необоснованной налоговой экономии и согласованности лиц, действовавших от имени всех спорных контрагентов.

Данные обстоятельства были также известны руководителю Общества, который осознавал противоправный характер своих действий при создании видимости хозяйственных операций и формального оформления документов в целях получения необоснованной налоговой экономии.

Следовательно, заключенные сделки с ООО «МВС ГРУПП» являются мнимыми сделками, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие ими правовые последствия, единственной целью совершения которых являлось искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.

При анализе контрагентов 2 уровня, Инспекцией было установлено:

1. ООО "АРМАДИ-ПРИНТ" ИНН <***> КПП 770101001

Согласно информационных ресурсов и анализа банковских выписок, движение по расчетным счетам у ООО «АРМАДИ-ПРИНТ» приостановлено. Таким образом, не произведены расчеты со всеми контрагентами, указанными в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 кв.2020. Соответственно отсутствуют расчеты и с покупателем ООО "МВС ГРУПП".

2. ООО "ГАЛЕОН" ИНН <***> КПП 772401001

Не представлены договоры на поставку товара и перевозку, транспортные накладные, пояснения, чьими силами (собственными или привлеченными) выполнялась перевозка товара, информация о том, у кого были приобретены товары, поставленные в адрес ООО «МВС ГРУПП».

ООО «ГАЛЕОН» по взаимоотношениям с поставщиками ООО «КОМ СТАНДАРТ» ИНН <***>, ООО «УВИК ЦЕНТР» ИНН <***>, ООО «ПРИЗМА-Р» ИНН <***>, ООО «ЭЛИТ-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ФИНАНС КАПИТАЛ» ИНН <***>, ООО «ФОРМАТ ПЛЮС» ИНН <***> документы не представлены.

Согласно информационных ресурсов расчетные счета у ООО «ГАЛЕОН» отсутствуют. Движение по расчетным счетам до закрытия не осуществлялось. Таким образом, ООО «ГАЛЕОН» не произведены расчеты со всеми контрагентами, указанными в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 кв.2020. Соответственно отсутствуют расчеты и с покупателем ООО «МВС ГРУПП».

3. ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» ИНН <***> КПП 772301001

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса 26.01.2022.

Согласно «карточки расчетов с бюджетом» ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» налог на добавленную стоимость не уплачен в бюджет.

Не представлены договоры на поставку товара и перевозку, транспортные накладные, пояснения, чьими силами (собственными или привлеченными) выполнялась перевозка товара, информация о том, у кого были приобретены товары, поставленные в адрес ООО «МВС ГРУПП».

ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» по взаимоотношениям с поставщиками ООО «ЛП-КОНСТРАКШН» ИНН <***>, ООО «УВИК ЦЕНТР» ИНН <***>, ООО «ЭЛИТ-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АВТОРИТЕТ» ИНН <***>, ООО «СИБ-ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ИНН <***> документы не представлены.

Согласно анализу банковских выписок, расчетные счета у ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» приостановлены. Таким образом, ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» не произведены расчеты со всеми контрагентами, указанными в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 кв.2020. Соответственно отсутствуют расчеты и с покупателем ООО «МВС ГРУПП».

ООО «АРМАДИ-ПРИНТ» ИНН <***> ООО «ГАЛЕОН» ИНН <***> ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» обладают всеми признаками «технических» организаций: отсутствует численность сотрудников, недвижимое имущество и транспортные средства, нет движения по расчетным счетам. В налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2020 отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость.

В ходе анализа налоговой отчетности по НДС поставщиков ООО «ИНГЕРМАКС СПБ»: ООО «МВС ГРУПП» - ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» установлено, что вышеуказанными организациями используется «схема» ухода от налогообложения путем включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур одинаковых организаций, представляющих декларации с одного IP-адреса, что является одним из свидетельств согласованности действий налогоплательщиков, создающих фиктивные «схемы» сотрудничества с целью ухода от налогообложения.

ООО «МВС ГРУПП» не представлена документация, которая могла бы подтвердить поставку товара.

На основании вышеизложенного, сделан вывод о том, что организации по цепочке ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» - ООО «МВС ГРУПП» - ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» не могли осуществить обязательства по сделке. Сделка по указанной цепочке организаций в рамках договоров поставки, совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожна согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы), и в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса РФ - ничтожна.

В отношении контрагентов 3 уровня установлено:

ООО «СИЛСОН» ИНН <***>, ООО «КОМ СТАНДАРТ» ИНН <***>, ООО «Экспертстрой» ИНН <***>, ООО «ММС-АВТОМАТИЗАЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ИНН <***>, ООО «СИБ-ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ЭЛИТ-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «АВТОРИТЕТ» ИНН <***>, ООО «УВИК ЦЕНТР» ИНН <***>, ООО «ЛП-КОНСТРАКШН» ИНН <***>, ООО «ФОРМАТ ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРИЗМА-Р» ИНН <***> не имеют: имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; списочной численности сотрудников; справки по форме 2- НДФЛ за 2018 – 2021 на сотрудников или не представлены, или представлены для создания видимости деятельности организации (с минимальной оплатой); открытые расчетные счета в банках отсутствуют, закрыты или по ним выявлено приостановление операций.

Всеми указанными контрагентами 3 уровня в качестве продавцов в отчетности за 4 кв. 2020 отражены одни и те же контрагенты.

Документы по взаимоотношениям с ООО «АРМАДИ-ПРИНТ, ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» не были представлены ООО «МВС ГРУПП».

Почти все организации зарегистрированы в Москве, однако у большей части организаций внесены записи о недостоверных данных относительно адреса регистрации юридических лиц или на дату составления решения они ликвидированы. По всем организациям было принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ. Но было отменено, так как поступили сведения о представлении заявления заинтересованным лицом в связи с исключением недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ.

Таким образом, указанные контрагенты 3 уровня имеют все признаки «технических» организаций.

В ходе анализа налоговой отчетности по НДС поставщиков ООО «ИНГЕРМАКС СПБ»: (контрагентов 1, 2 и 3 уровня) установлено, что вышеуказанными организациями используется «схема» ухода от налогообложения путем включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур одинаковых организаций, представляющих декларации с одного IP -адреса.

IР-адреса, с которых осуществляется направление Деклараций по НДС ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «МВС ГРУПП» совпадают с IР-адресами контрагентов 2 и 3 уровня, что является одним из свидетельств согласованности действий налогоплательщиков, создающих фиктивные «схемы» сотрудничества с целью ухода от налогообложения.

В отношении контрагентов 1 и последующих звеньев установлено, что данные организации относятся к категории «технических звеньев».

Контрагенты не располагают активами необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют материальные, трудовые и имущественные ресурсы для поставки товара (работ, услуг). Контрагенты не имеют расчетных счетов, заработная плата не начислялась.

Организации 1-го, 2-го, 3-го звена являются участниками схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота с участием группы компаний, в результате применения которой налогоплательщик (предполагаемый выгодоприобретатель) получает право на вычет при одновременном неисполнении контрагентами налоговых обязательств по уплате НДС, а также использования транзитного перечисления денежных средств с целью последующего «обналичивания» денежных средств.

Поставка товаров (работ, услуг) по цепочке организаций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» - ООО «МВС ГРУПП» - ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» не осуществлялась. Источник НДС по цепочке отражаемых товарных потоков в бюджете не сформирован, а сведения, включенные в состав налоговых деклараций всех контрагентов, имеют формальный характер и составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций. Следовательно, ООО «МВС ГРУПП» не мог выполнять работы для ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», не имея достаточной численности сотрудников и реальных поставщиков в 4 квартале 2020.

При проведении проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года ООО ИНГЕРМАКС СПБ» документы по взаимоотношениям с поставщиком ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> представлены не в полном объеме (представлены только счета-фактуры), что противоречит нормам п.1 ст.169 НК РФ. Также не представлены документы контрагентом 1-го звена и далее по цепочке поставщиков, движение денежных средств согласно актуальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 (корректировка № 16 от 05.07.2022) от контрагентов 1-го звена и далее не установлено.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» направлено требование об истребовании документов (информации) по ст. 93 НК РФ № 16-1611БЕА от 02.03.2023 на представление договоров со всеми приложениями, актов приема-передачи, товарных накладных, транспортных накладных по взаимоотношениям с ООО «МВС ГРУПП» за 4 квартал 2020. По взаимоотношениям с ООО «МВС ГРУПП» был представлен договор № МВС2408 от 24.08.2020 на поставку комплекта ограждающих конструкций для чистых помещений.

Общая сумма договора составляет 13 383 240 руб., в том числе НДС (20%) 2 230 540 руб. В данную сумму входит «услуга по доставке» - в размере 107 948,15 руб. Указан перечень изделий (количество, цена), поставляемых в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ». Калькуляция подписана руководителями сторон, ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», в лице руководителя ФИО5 и ООО «МВС ГРУПП», в лице руководителя ФИО4

При этом в представленных Товарных накладных (далее ТН) прописан совсем иной перечень товара, не соответствующий подписанной калькуляции, являющейся неотъемлемой частью Договора № МВС2408 от 24.08.2020. Согласно данных ТН грузополучатель: ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», 196644, г. Санкт-Петербург, п. Саперный, тер. Предприятия Балтика, дом Б/Н, литер СА, офис 3, поставщик: ООО «МВС ГРУПП», 603001, <...>. (т.е. спорный поставщик и налогоплательщик находились на значительном расстоянии друг от друга (в разных субъектах Российской Федерации) Основание: Без договора. Товарные накладные подписаны – отпуск груза разрешил, произвел ФИО4 (директор, главный бухгалтер). Груз принял и получил – стоит подпись, расшифровки нет. Более в товарных накладных ничего не прописано.

Документы, подтверждающие грузоперевозку товара от ООО «МВС ГРУПП» в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» организациями не представлены. В договоре прописано, что доставка осуществляется за счет Покупателя, его силами и средствами.

В силу Общих правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная. В соответствии с ч.3 ст.8 Федерального закона от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (с учетом изменений, далее также – Устав) груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.

Согласно п.4 ст.8 Устава в целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо указать в транспортной накладной регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в государственных информационных системах.

Учитывая изложенное, а также весогабаритные характеристики перевозимых грузов, согласно данным налогоплательщика, его получение, доставка его на определенное налогоплательщиком место хранения, право на его учет подлежат подтверждению транспортными накладными, а также сопроводительной документацией, которые в этом случае являются документами, подтверждающими факт реальной поставки товаров. Данный вывод согласуется с правовой позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в Постановлениях от 11.02.2016 по делу №А56-29050/2015, от 23.06.2016 по делу №А26-1908/2015, от 23.09.2016 по делу №А26-8337/2015 и др.

Вместе с тем, ни налогоплательщиком, ни спорным контрагентом не представлены документы, подтверждающие перевозку (транспортировку), погрузку (выгрузку) в адрес заказчиков (на объекты), как и не представлены иные сопроводительные документы (сертификаты, паспорта качества и др.), договоры страхования, договоры хранения и др.

Документы (сведения) о происхождении спорных товаров, их производителе, изготовителе, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения, не представлены.

Таким образом, инспекция приходит к выводу, что перевозка товара от ООО «МВС ГРУПП» не осуществлялась. Реальное приобретение, хранение, перемещение каких-либо грузов (оборудования) не подтверждается.

Согласно протоколу допроса № 16/23 от 23.03.2023, руководитель ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ФИО5 сообщает, что ООО «МВС ГРУПП» поставлял в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» «алюминиевый профиль». На вопрос, где осуществлялась погрузка товара, руководитель ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ФИО5 сообщает, что данная продукция везется с завода АО «ТАТПРОФ» ИНН <***> из Татарстана напрямую и есть ли там складские помещения, где хранит ООО «МВС ГРУПП» продукцию, ФИО5 не знает. Также ФИО5 было сообщено, что погрузка осуществлялась на основании товарно-транспортных накладных, а ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» предоставляли доверенности на получения груза (При этом доверенности на получение груза ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в налоговый орган не предоставлял, так же, как и товарно-транспортные накладные). На вопрос: «За чей счет осуществлялась перевозка товара от ООО «МВС ГРУПП» в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», руководитель ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ФИО5 отвечает: «По-разному, не уверен, но может быть мы нанимали машину для перевозки». На вопросы: «Какие транспортные средства использовались для перевозки груза, и кто является собственником этих транспортных средств? и «Оформлялись ли путевые листы?», ФИО5 отвечает; «Я не помню», «Я не знаю» соответственно. На вопрос, почему по требованию Инспекции не были предоставлены документы, подтверждающие перевозку товара, руководитель ответил, что документы не были предоставлены, потому что их неверное нет.

Налоговым органом были проанализированы документы и показания ФИО5 (руководителя организации ООО «ИНГЕРМАКС СПБ») где установлено, что по товарным накладным, которые были представлены от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «МВС ГРУПП» поставлял: Профиль 3,0 м/п, Краска PaliGlass, Изделия из дерева, Лист оц. 1,0х1250х2500, Клей Cosmofen 20 гр., Комплектующие. В то время как ФИО5 сообщает, что ООО «МВС ГРУПП» поставляет только «алюминиевый профиль». К договору по взаимоотношениям ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» с ООО «МВС ГРУПП» приложена калькуляция с перечнем изделий поставляемой продукции от ООО «МВС ГРУПП». Прописанный товар в калькуляции и указанная продукция в товарных накладных не соответствует друг другу, также как слова руководителя, который сообщает, что ООО «МВС ГРУПП» поставляет только «алюминиевый профиль».

Таким образом, показания генерального директора ФИО5 согласно протоколу допроса и данные бухгалтерского и налогового учета имеют существенные различия.

Инспекцией установлен факт несоответствия между налоговой декларации ООО «МВС ГРУПП» и расчетными счетами Общества. Поставщикам, которые включены в книгу покупок в декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, не перечисляются денежные средства.

В адрес ООО «МВС ГРУПП» перечисляются средства с назначением платежа «Оплата за стеновые панели потолки несущие облицовочные панели двери воздухораспределители» в размере 4 016 000 руб. от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***>.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> перечисляет денежные средства в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» с назначением платежей: «за товар, за гладкий лист 1,0*1250, за монтаж оборудования», в размере 3 966 206 руб.

Одна счет-фактура - № сэи7 от 24.09.2020, с общей сумой НДС - 55 740.00 руб. включена в книгу покупок налоговой декларации по НДС ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» за 4 квартал 2020 года.

ООО «МВС ГРУПП» перечисляет денежные средства в адрес ИП ФИО6 за «товар» и после анализа банковских выписок ФИО6 установлено, что ФИО6 закупает и продает табачную продукцию. ООО «МВС ГРУПП» не мог приобретать у ИП ФИО6 товар, который в последствии был реализован в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

После анализа организации ООО «МВС ГРУПП», а именно – отчетность, расчетные счета, поставщики, документация, IP-адреса, Инспекция делает вывод, что установлен факт согласованности действий одних и тех же физических лиц, принимающих участие в «схеме» по созданию фиктивного документооборота под видом поставки товара «листы оцинкованные», посредством включения в цепочку подконтрольных организаций, для возможности в дальнейшем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» принять НДС к вычету. При этом «схема» бизнеса и должностные лица остаются неизменны.

Данная «схема» создана для ухода от налогообложения путем завышения сумм вычетов НДС, с целью создания формального документооборота, т.е. является мнима и ничтожна согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное предъявление налогового вычета в декларации по НДС, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы), и в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса РФ - ничтожна.

Так как организации: ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», а ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» перечисляет денежные средства, а адрес ООО «МВС ГРУПП», Инспекцией был проведен анализ организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

Директором ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» с 03.07.2020 по 20.09.2021 являлся ФИО5 (руководитель организации ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***>). Тот факт, что ФИО5 является руководителем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», прямо указывает на взаимозависимость и подконтрольность действий между данными организациями.

По имеющимся данным в Инспекции, IPадрес с которого представлены декларации по НДС за 4 квартал 2020 – 185.98.85.253, который совпадает с IP-адресом ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП».

ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» в течение 2021 и 2022 годов подаются уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, в которых то добавляются счета-фактуры по ООО «МВС ГРУПП», то удаляются. Таким образом налогоплательщик перекидывает счета-фактуры «транзитного» контрагента ООО «МВС ГРУПП» из одной уточненной декларации в другую, что позволяет делать вывод об умышленных действиях завышения налоговых вычетов с целью ухода от налогообложения.

ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» перечисляет денежные средства в адрес физических лиц:

1. ФИО7, назначение платежей «Оплата за консультационные услуги по разработке планировочного решения 1 этажа производственного корпуса» в размере 433 836 руб.

ФИО8 является учредителем в организациях ООО «МК «ЭКЛИПС» и ООО «КЛИНРУМС КЗН». ФИО7 является плательщиком НПД и получает денежные средства также и от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

2. ФИО9, назначение платежей «за услуги по оформлению эскизов и технологических карт», в размере 223 405 руб.

ФИО9 является плательщиком НПД и получает денежные также и от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

3. ФИО10, назначение платежей «Оплата консультационных услуг по разработке монтажной документации на стеновые самонесущие панели», в размере 1 066 589 руб.

ФИО10 является плательщиком НПД и получает денежные также и от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

4. ФИО11, назначение платежей «Оплата за выполнение конструкторской документации на стеновые панели» в размере 865 576 руб.

ФИО11 получает денежные средства от организаций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП».

5. ФИО12, назначение платежей «Оплата за конструкторские разработки изделий» в размере 312 766 руб.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» также перечисляет денежные средства в адрес ФИО12 с аналогичным назначением в размере 251 001 руб. По имеющимся данным в Инспекции установлено, что ФИО11 и ФИО12 зарегистрированы на одном адресе.

6. ФИО13, назначение платежей «Оплата за подготовку чертежей на монтаж сэндвич панелей» в размере 551 615 руб.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» так же перечисляет денежные средства в адрес ФИО13 с аналогичным назначением «Оплата за подготовку чертежей на монтаж металлических сэндвич панелей» в размере 1 090 556 руб.

7. ФИО14, назначение платежей «за монтажные работы». В размере 117 022 руб.

- Перечисление в адрес ООО «МК «ЭКЛИПС» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за аренду линии по производству сэндвич панелей» в размере 3 000 000 руб.

С расчетных счетов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в 4 квартале 2020 списано денежных средств в адрес «схемных» поставщиков:

1. ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***>, назначение платежей «за профиль алюминиевый», в размере 1 132 680 руб.

2. ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***>, назначение платежей «сталь оцинкованная, товар», в размере 3 699 206 руб.

3. ООО «МК «ЭКЛИПС» ИНН <***>, назначение платежей «Оплата за аренду оборудования», в размере 2 000 000 руб.

Общая сумма перечисленных денежных средств в 4 квартале 2020 в адрес «схемных» контрагентов составляет 6 831 886 руб., что составляет 12% от всей суммы расходов.

Из анализа расширенных банковских выписок ООО «МВС ГРУПП» также установлено, что организация перечисляет денежные средства в адрес ИП ФИО15 с назначением платежа «Выдача денег по договору процентного займа» в размере 3 800 000 руб.

Инспекцией проанализирован контрагент ООО «МК «ЭКЛИПС» ИНН <***> КПП 526001001, который получает денежные средства от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ». Директор – ФИО7 с 25.06.2019 (также является учредителем в ООО «КЛИНРУМС КЗН» ИНН <***>). Учредитель – ФИО4 (также является руководителем в ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***>).

По имеющимся данным в Инспекции установлено, что ФИО7, ФИО4 и ФИО15 зарегистрированы на одном адресе.

Согласно проведенного анализа расчетных счетов за период 2020-2021 ФИО7, где установлено, что ООО «МК «ЭКЛИПС» перечисляет денежные средства в размере 3 200 000 руб. в адрес ФИО7, которая в дальнейшем обналичивает 2 800 000 руб. в отделение ПАО «СБЕРБАНК», дополнительный офис № 9042/072 Нижнего Новгорода.

Также в адрес ФИО7 поступают денежные средства от ООО «ЖИЛИЩНАЯ ЭКОСИСТЕМА ВТБ» ИНН <***> в размере 4 450 000 руб., далее ФИО7 переводит денежные средства в размере 4 501 500 руб. в адрес ФИО16 ИНН <***> с назначением «ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 27.10.2021»

При Этом ФИО16 являлась директором и учредителем в двух организациях, находящиеся в Нижнем Новгороде, которые были ликвидированы в 2019. Не является плательщиком НПД (самозанятым).

Операции по приходу денежных средств на личный расчетный счет ФИО7:

- ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***>, с назначением платежей «Оплата консультационных услуг по разработке решения крепления оконных блоков», в размере 468 621 руб.

- ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***>, с назначением платежей «Оплата за консультационные услуги по разработке планировочного решения 1 этажа производственного корпуса», в размере 544 479 руб.

- Безналичная операция. Перевод на карту (с карты) через Мобильный банк, в размере 665 238 руб.

- Безналичная операция. Дополнительный взнос, в размере 76 410 руб.

- Безналичная операция. Взнос наличных через АТМ, в размере 64 700 руб.

Операции по списанию денежных средств на личный расчетный счет ФИО7:

- «Безналичная операция. Выдача наличных в АТМ Сбербанк России», в размере 1 012 400 руб.

- «Безналичная операция. Списание с карты на карту», в размере 373 071 руб.

- «Безналичная операция. Бесконтактная покупка», в размере 257 446 руб.

Таким образом, ФИО7 занимается обналичиванием денежных средств, при этом являясь руководителем или учредителем в организациях, которым ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства, также Общество переводит денежные средства ФИО7 как плательщику НПД.

Денежные средства, перечисленные от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в адрес организации ООО «МВС ГРУПП», ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», ООО «МК «ЭКЛИПС» были обналичены практически в полном объеме путем снятия с расчетного счета через выплаты плательщикам НПД.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» также перечисляет денежные средства в адрес плательщиков НПД (данные физические лица идентичны), которые в дальнейшем обналичиваются.

Согласно материалам, полученным при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, установлено, что:

1. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни организации.

2. Основной целью совершения сделок с контрагентом ООО «МВС ГРУПП» получение налоговой экономии, для этой цели ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» были включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры с «технической» организацией ООО «МВС ГРУПП» для уменьшения налога, подлежащего к уплате в бюджет.

3. Действия проверяемого налогоплательщика квалифицируются Инспекцией как недобросовестные и несоответствующие стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, в связи с тем, что организацией не соблюден стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность), до совершения сделки не предприняты действия по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах.

4. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не представлены документы, подтверждающие грузоперевозку товара по взаимоотношениям с ООО «МВС ГРУПП». Не представлены документы по взаимоотношением с поставщиком в полном объеме. ООО «МВС ГРУПП» не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с поставщиками ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС». Не представлены: договора, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, доверенности, договора с грузоперевозчиками, заявки для въезда на территорию покупателя автомобилей, акты оказанных услуг, журналы регистрации номеров въезжающего и выезжающего автотранспорта, пояснения по факту передачи товара.

5. Денежные средства, полученные ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» за поставленный товар составляет 58 120 938.00 руб., из них переведено плательщикам НПД («самозанятым») за выполнение конструкторской документации на гипсометаллические панели, за услуги по сборке дверей, оплата за консультационные услуги по разработке профиля для стеновых панелей, за услуги по подготовке монтажной документации архитектурные решения ПК, оплата консультационных услуг по разработке решения крепления оконных блоков, за услуги по разработке спецификаций 6 434 972.00 руб. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» оплатил другим организациям- поставщикам за несущий профиль, лист г/к 4х1500х3000, лист оцинк. 3х1250х2500, за товар в ассортименте (обезжириватель, растворитель, воронка) товар в сумме 43 968 618.00 руб. ООО «МВС ГРУПП» переведено только 1 132 680,00 руб. В то же время по книге покупок, по счетам-фактурам заявлено 18 909 120.00 руб.

6. Организация ООО «МВС ГРУПП» не является производителем товара, в связи с отсутствием у данных контрагентов материально-технической базы для осуществления производства (отсутствуют основные средства, складские и производственные помещения, оборудование для производства товара, сотрудники как в штате данных организаций, так и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера). Также не установлено расчетов с поставщиками за доставку товара, его погрузку и разгрузку, а также хранение товара. Таким образом, ООО «МВС ГРУПП» не мог осуществлять поставку товара в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

7. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «МВС ГРУПП» перечисляют денежные средства в адрес одних и тех же плательщиков НПД.

8. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», приобретая «стеновые панели», за которые ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» перечисляет денежные средства в адрес ООО «МВС ГРУПП», при этом ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не включает в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 счета-фактуры ООО «СТРОЙ-ЭКСПО».

9. ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» перечисляет денежные средства в адрес плательщиков НПД, которые данные денежные средства списывают со счета.

10. Плательщики НПД, которым перечисляются денежные средства, также являются директорами организаций, а именно: ФИО4 является директором и учредителем в организации ООО «МВС ГРУПП», ФИО7 является директором и учредителем в организации ООО «МК «ЭКЛИПС», в адрес которой ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства, которые далее снимаются с расчетных счетов ИП ФИО15, который получает доход по справкам 2-НДФЛ в ООО «СТРОЙ-ЭКСПО». Данные плательщики НПД зарегистрированы на одном адресе. Данные лица являются аффилированными.

11. В банковских выписках организаций: ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», ООО «МВС ГРУПП», ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», фигурируют идентичные плательщики НДП, которым перечисляются денежные средства от вышеперечисленных организаций.

12. Установлено, что ООО «ИНГЕНРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства в 4 квартале 2020 за оборудование в адрес ООО «МК «ЭКЛИПС», далее Общество перечисляет в адрес индивидуальных предпринимателей и в адрес ООО «СТРОЙ-ЭКСПО», который перечисляет на личные расчетные счета плательщикам НПД. В 2021 году ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет денежные средства с назначением платежей «за оборудование» в адрес ООО «МК «ЭКЛИПС» и ИП ФИО17 В дальнейшем, ФИО17 снимает со счета денежные средства.

13. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» произведены взаиморасчеты не в полном объеме с контрагентом ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***>, отражёнными в книге покупок ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 (корректировка № 16 от 07.06.2022) и далее с последующими участниками по цепочкам взаимосвязанных операций до формально легитимных структур, на которых с аккумулирован несформированный источник вычета.

14. Контрагент ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> в досудебном и судебном порядке претензий об оплате товара не предъявляли. Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области www.spb.arbitr.ru в картотеке арбитражных дел в период с 4 квартала 2020 года по настоящее время судебные споры по заявлениям ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> о взыскании задолженности за поставленные товары (работы, услуги) отсутствуют.

15. Непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения участниками проверяемой Инспекцией цепочки.

16. Уклонение сотрудников ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» от проведения допроса по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации.

17. Уклонение должностных лиц всех участников проверяемой Инспекцией цепочки от проведения допросов.

18. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» оказывало противодействие проведению камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года частичным непредставлением запрошенных налоговым органом документов и пояснений, постоянным представлением уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2020 с «заменой» контрагентов без цели доплаты в бюджет

19. Отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость по цепочке контрагентов.

С учетом всех установленных проверкой фактов и выявленных обстоятельств ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не подтвердило право на предъявление к вычету НДС из бюджета в соответствии со ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ по счетам–фактурам контрагента ООО «МВС ГРУПП» вследствие отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности и непредставления полного пакета документов, а указанные в декларации счета-фактуры содержат недостоверные сведения, в связи с чем, отражение в представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020, в книге покупок счетов-фактур от ООО «МВС ГРУПП» неправомерно на сумму 3 151 520.00 руб.

Таким образом, по сделкам (операциям) с ООО «МВС ГРУПП» выявлено получение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» налоговой экономии незаконного завышения налоговых вычетов НДС, что привело к неуплате НДС в бюджет, выявлено несоблюдение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а также в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» завышены налоговые вычеты по НДС.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» создана «схема» ухода от налогообложения путем включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур заявленных по цепочке организаций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» - ООО «МВС ГРУПП» - ООО «АРМАДИ-ПРИНТ», ООО «ГАЛЕОН», ООО «КОМПАНИЯ ЛАРС» с целью создания формального документооборота.

По итогам анализа информации, имеющейся в налоговом органе и проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что реальность поставки товара/работ/услуг от ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена. ООО «МВС ГРУПП» не осуществляло и не могло осуществлять поставку товара. Денежные средства, перечисленные от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в адрес организации ООО «МВС ГРУПП» были обналичены практически в полном объеме ООО «МВС ГРУПП» путем снятия с расчетного счета и выплаты плательщикам НПД.

Под схемой уклонения от налогообложения следует понимать совокупность искусственно созданных проверяемым налогоплательщиком гражданско-правовых отношений между ним и подставными организациями, заведомо не исполняющими свои налоговые обязательства, характеризующихся преобладающей волей проверяемого налогоплательщика над подконтрольными ему лицами, имеющих единственной или основной целью их создания неуплату налогов. То есть имеет место злоупотребление гражданскими правами, содержащее признаки совершения нарушения законодательства о налогах и сборах. В силу чего для обоснования обязанности проверяемого налогоплательщика по уплате налога необходимо изменение налоговыми органами юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

Инспекция, проанализировав по результатам проведенных мероприятий налогового контроля структуру договорных отношений, состав их участников, и оформляемый при этом документооборот, применительно к реальным обстоятельствам хозяйственной деятельности и установила, что спорные операции были учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Согласованными и целенаправленными действиями создана ситуация, позволяющая извлечь необоснованную налоговую экономию путем завышения налоговых вычетов по НДС.

Порядок подтверждения налоговых вычетов по НДС установлен гл.21 НК РФ. В соответствии с п.1, п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, н установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 №10865/03 основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

В силу положений гл.21 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию.

В силу положений си.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Таким образом, надлежащими доказательствами являются счета-фактуры, первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 №18162/09 также следует, что, делая вывод об обоснованности заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но и устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми действующее законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 №14473/10.

Соблюдение административной процедуры означает обязательное исполнение проверяемым налогоплательщиком обязанностей по представлению в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС (в данном случае указанная обязанность налогоплательщиком исполнена не была). Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 №468-О-О также указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика, и по общему правилу подлежит исполнению в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в рамках которые соответствующие документы проверяются на предмет достоверности (непротиворечивости), что в данном случае налогоплательщиком надлежащим образом сделано не было.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС в целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо, чтобы документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию и отвечали признакам, которые установлены соответствующими главами НК РФ, операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) являлись реальными фактами хозяйственной жизни, сами товары (работы, услугу) были приняты к учету в целях использования в производственной деятельности.

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает свое право на применение налогового вычета – не реальны.

Инспекцией проанализированы данные налоговой отчетности Общества и установлены факты систематического уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств за проверяемый налоговый период. За период с 25.01.2021 по 05.07.2022 организацией представлены 16 деклараций по НДС за 4 кв. 2020, при этом сумма выявленных нарушений самостоятельно налогоплательщиком не устранена, корректировка неправомерных вычетов по НДС в отношении спорного контрагента ООО «МВС ГРУПП» не осуществлена, пояснения налогоплательщиком не представлены. В представленных декларация даты и суммы по счетам-фактурам не менялись, но переставлялись из одной декларации в другую. Действия налогоплательщика, по перекидыванию счетов-фактур «транзитного» контрагента ООО «МВС ГРУПП» из одной декларации в другую, прямо указывают на наличие умысла, направленного на завышение налоговых вычетов с целью ухода от налогообложения. При этом действующее в данных обстоятельствах лицо, осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

В отношении спорного контрагента представлены лишь формальные комплекты документов, при этом документы, подтверждающие реальное исполнение сделок, не представлены. Таким образом, данные документы, содержащие недостоверные сведения, не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающие принятие спорных товаров к учету.

Документальные доказательства, подтверждающие факты реального приобретения (поступления) конкретного товара (по номенклатуре, количестве, объему) согласно данным аналитических счетов бухгалтерского учета и налоговых регистраторов, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения и подтверждающие принятие товаров к учету налогоплательщиком не представлены.

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией спорного товара, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета сумм НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость.

В отношении спорных контрагентов ООО «МВС ГРУПП» налоговым органом установлено транзитное перечисление денежных средств и их последующее обналичивание (денежные средства, перечисленные за алюминиевые профили, переведены физическим лицам за выполнение конструкторской документации на гипсометаллические панели, за услуги по сборке дверей, оплата за консультационные услуги по разработке профиля для стеновых панелей, за услуги по подготовке монтажной документации архитектурные решения ПК, оплата консультационных услуг по разработке решения крепления оконных блоков, за услуги по разработке спецификаций).

При этом, денежные средства от ООО «МВС ГРУПП» спорным контрагентам второго уровня и далее по цепочке не перечислялись, поставка товаров (работ, услуг) контрагентами второго уровня в адрес ООО «МВС ГРУПП» и покупателя ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не осуществлялась.

Источник НДС по цепочке отражаемых товарных потоков в бюджете не сформирован, представленные документы содержат противоречивые (недостоверные) данные, а сведения, включенные в состав налоговых деклараций, имеют формальный характер и составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций.

Установлено несоответствие товарных и денежных потоков, расчеты (транзитные) со спорным контрагентом в полном объеме не осуществлены, при этом ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> в досудебном и судебном порядке претензий об оплате товара не предъявляло.

Таким образом, реальное исполнение сделок со спорным контрагентом не подтверждается, расчеты носили транзитный характер, денежные средства впоследствии обналичивались.

Доказательством выявленных нарушений послужили документально подтвержденные обстоятельства, опровергающие исполнение обязательств (операций) организацией ООО «МВС ГРУПП».

Согласно правовой позиции ВАС РФ, приведенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 №15658/09 налогоплательщик может дать объяснение тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при осуществлении хозяйственных операций, доказывать свою осведомленность о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) должны были исполняться обязанности в рамках заключенных сделок.

Налогоплательщиком не приведены доводы в обоснование выбора спорных поставщиков в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и др.) и опыта, исполнительская документация, подтверждающая реальное выполнение работ (оказание услуг) конкретными сотрудниками спорных контрагентов не представлена.

Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие реальные факты участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков (с указанием конкретных телефонных и иных номеров, средств связи, мест совместных встреч, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата продукции в связи с ее ненадлежащим качеством, документы, подтверждающие командирование, проведение инструктажей и др.

Таким образом установлено, что реальность поставки товара/работ/услуг ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена, документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

Следовательно, заключенные сделки с ООО «МВС ГРУПП» являются мнимыми сделками, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие ими правовые последствия, единственной целью совершения которых являлось искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.

С учетом всех установленных проверкой фактов и выявленных обстоятельств ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не подтвердило право на предъявление к вычету НДС из бюджета в соответствии с п.1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ по счетам-фактурам контрагентов: ООО «МВС ГРУПП» в сумме 3 151 520 руб., в связи с тем, что в ходе проверки установлено отсутствие реальной поставки товара/работ/услуг заявленными контрагентами, в связи с чем следует отказать в заявленной сумме вычетов в размере 3 151 520 руб.

Налоговым органом в рамках проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирование условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования уменьшения суммы налогов и сборов, регулярно отчисляемых в государственный бюджет.

В рамках проверки налоговый орган обосновал не только то, что налогоплательщик не мог не знать о недобросовестности своего контрагента и что его взаимодействие с ним причинит вред бюджету, но и то, что он желал этих последствий, намеренно осуществляя противоправные действия, что нашло свое отражение в акте налоговой проверки и дополнении к акту налоговой проверки.

Таким образом, указанные выше нарушения свидетельствуют о том, что организацией ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» неправомерно включены в состав налоговых вычетов налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 операции с «сомнительным» контрагентом без фактического их исполнения в размере 3 151 520 руб. (по декларации, представленной в налоговый орган 05.07.2021).

Согласно п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166, 172 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171, 172 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Положения статей 169, 171 и 172 НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, в том числе и соблюдения корреспондирующей обязанности контрагента по уплате этой суммы налога в бюджет.

Применение налоговых вычетов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ИНН <***> по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорным контрагентом ООО «МВС ГРУПП» ИНН <***> налоговой декларации по НДС за соответствующий период с отражением в отчетности «технического» контрагента.

Таким образом, в силу положений ст.54, ст.146, ст.154, ст.167, ст.174 НК РФ надлежащее определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), исчисление и уплата НДС является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов по НДС – правом (а не обязанностью) налогоплательщика, которое в случае его реализации подлежит подтверждению в установленном законом порядке (ст.169, ст.171, ст.172, ст.173 и ст.54.1 НК РФ и др.), что налогоплательщиком не было сделано.

О неправомерном применении вычетов по НДС свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53).

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) ведение бухгалтерского учета и хранение

Документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В силу п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Умысел же в данном случае заключается в направленности действий должностных лиц на результаты деятельности организации, повлекшей искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения (в т.ч. не представления в налоговые органы документов; формирование и представление на основании документов недостоверной бухгалтерской и налоговой отчетности), вследствие чего произошло неправомерное занижение налогоплательщиком суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Следовательно, отражая в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 недействительные (мнимые) сделки по приобретению товара/работ/услуг на основании недостоверных документов, налогоплательщик осознавал противоправность своих действий, поскольку в действительности товар/работы/услуги им не были получены. Отражение в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 нереальной сделки привело к искажению налоговых регистров и налоговой отчетности, в результате ненадлежащего исполнения налоговых обязательств в налоговой декларации по НДС в 4 квартале 2020, что привело к неуплате налога в бюджет. То есть налогоплательщик действовал исключительно с целью налоговой экономии, осознавая не реальный характер принятой к учету сделки.

Таким образом, проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. В действиях налогоплательщика усматривается нарушение п. 1 ст. 54.1, п.1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ, а также нарушение статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В соответствии с п.1, п.3 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора); деяния, предусмотренные п.1 настоящей статьи, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п.1 ст.122 НК РФ), так и в форме умысла (п.3 ст.122 НК РФ).

Степень ответственности (размер штрафа) у названных правонарушений различается по форме вины; объективной стороной правонарушений, предусмотренных п.1 и п.3 ст.122 НК РФ, является одно и то же деяние – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Выявленные обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего при их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости и свидетельствует о наличии в действиях Общества умысла, направленного на неправомерное создание оснований для неполной уплаты в бюджет НДС.

Налоговым органом исследовано и установлено должностное лицо организации, в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, подписание первичных документов организации, которым является генеральный директор – ФИО5

Учитывая последовательность, систематичность и целенаправленность рассматриваемых хозяйственных операций, совершение их в течение 4 квартала 2020, проверяющие приходят к выводу о том, что должностное лицо ФИО5 непосредственно участвовало в документальном оформлении декларируемых сделок, не мог не осознавать противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий в виде предъявления вычетов по НДС с целью занижения сумм НДС. Действия (бездействия) налогоплательщика привели к неуплате (или неполной уплате) сумм налогов, то есть к возникновению задолженности по НДС.

Вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) генерального директора Общества, должностных и контролирующих лиц, а также представителей налогоплательщика, которые обусловили неправомерное применение и декларирование налоговых вычетов по НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость, при этом налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Смягчающие обстоятельства, предусмотренные положениями п.п.1-п.п.2.1 п.1 ст.112 НК РФ, отсутствуют.

На основании вышеизложенного, установлено совершение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» умышленных действий, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ, что влечет за собой взыскание штрафа в размере 40% от суммы неуплаченных НДС.

Установлены факты и обстоятельства, указывающие на умышленные действия проверяемого лица ООО «ИНГЕРМАКС СПБ». Таким образом сумма штрафных санкций составила 1 260 608 руб. (3 151 520 * 40%).

Статья 57 Конституции Российской Федерации возлагает обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность также закреплена ст.3 НК РФ, где указано, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Добросовестное исполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы является нормой поведения налогоплательщика.

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать, что согласуется с правовой позицией, приведенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 №305-КГ16-4920.

Относительно доводов ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» в ходе судебного заседания установлено следующее:

1.1. Довод Заявителя о том, что налоговый орган ошибочно утверждает, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС, предъявленный в адрес налогоплательщика в рамках сделок, совершенных с ООО «МВС ГРУПП» является несостоятельным, опровергается материалами проверки, представленными доказательствами и установленными фактами::

Установлено и доказано несоблюдение Обществом условий, предусмотренных положениями ст. 54.1, 171, 172 НК РФ. Проверкой установлено применение ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» схемы, направленной на завышение сумм налоговых вычетов по НДС, путем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету фиктивных счетов-фактур с последующим включением в налоговые декларации ложных сведений.

Согласованными, умышленными и целенаправленными действиями создана ситуация, позволяющая извлечь необоснованную налоговую экономию путем завышения налоговых вычетов по НДС.

1.2. Суд пришел к выводу о том, что довод Заявителя о том, что наличие каких-либо потерь для бюджета не доказано является несостоятельным, по следующим основаниям:

На основании анализа счетов-фактур ООО «МВС ГРУПП» отраженных в уточненных декларациях установлено, что налогоплательщик, перекидывая счета-фактуры указанных «транзитных» контрагентов из одной декларации в другую, позволяет делать вывод об умышленных действиях завышения налоговых вычетов с целью ухода от налогообложения.

Инспекцией установлен факт согласованности действий одних и тех же физических лиц, принимающих участие в «схеме» по созданию фиктивного документооборота под видом поставки товара, посредством включения в цепочку подконтрольных организаций, для возможности в дальнейшем ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» принять НДС к вычету. При этом «схема» бизнеса и должностные лица остаются неизменны.

Также в «схему» включены физические лица, которые являются плательщиками НПД («самозанятыми лицами») и которые получают официальный доход как у проверяемого налогоплательщика ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», так и его поставщиков.

Источник НДС по цепочке отражаемых товарных потоков в бюджете не сформирован, а сведения, включенные в состав налоговых деклараций всех контрагентов, имеют формальный характер и составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций.

Анализ результатов мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов 1-го, 2-го звена и 3-го звена по цепочке контрагентов показал, что данные организации относятся к категории «технических звеньев».

Контрагенты не располагают активами необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют материальные, трудовые и имущественные ресурсы для поставки товара (работ, услуг). Контрагенты не имеют расчетных счетов, заработная плата не начислялась.

Реальность поставки товара/работ/услуг ООО «МВС ГРУПП» не подтверждена, документы, а именно счета-фактуры, содержат недостоверные сведения.

Таким образом, сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что сделки между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП» совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, т.е. являются мнимыми и ничтожными согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии и необоснованное завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, т.е. сделки была заключены с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы), и в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса РФ - ничтожна.

1.3. Основываясь на оценке представленных доказательств, суд пришел к выводу о несостоятельности довода Общества относительно того, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагентов 2-го и 3-го звена в силу следующих обстоятельств:

Налоговым органом установлено, что контрагенты 2-го и 3-го уровня имеют все признаки «технических» организаций.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Применение вычета НДС по заявленным операциям является обоснованным в случае поступления налога в бюджет от предыдущих поставщиков, участвующих в поставке товара, поскольку иное противоречит смыслу норм НК РФ, регулирующих вопросы возмещения налога.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Экономический источник вычета НДС налогоплательщиком в части операций по реализации товаров (работ, услуг), сформированной организациями, участвовавшими в транзитном перечислении денежных средств, в бюджете не создан, поскольку за целью этих организаций был уход от налогообложения, а не реальная экономическая деятельность.

Поведение проверяемого налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота и коммерческой осмотрительности, до совершения сделки не были приняты действия по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах.

Вместе с тем подписывая договоры и принимая счеты-фактуры и другие документы, налогоплательщик знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями, содержат достоверные сведения. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а также принимают иные тому подобные меры.

Следует также учитывать, что на официальном сайте ФНС России размещаются в формате открытых данных следующие сведения об организациях: о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и об уплаченных суммах налогов и сборов, а также о среднесписочной численности работников за год, предшествующий году размещений сведений, о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии; о применяемых специальных налоговых режимах. Открытость этих данных предоставляет дополнительную возможность налогоплательщикам на момент совершения сделки оценить обстоятельства, характеризующие ведение деятельности контрагентом и ее масштабы, с позиции возможности исполнения контрагентом принимаемых на себя обязательств.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов поставщиков.

Принимая во внимание изложенное, налоговым органом в рамках проверки были собраны доказательства, характеризующие обстоятельства выбора налогоплательщиком контрагента с учетом предмета и цены сделки, как не соответствующие практике делового оборота, без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

При выявленных обстоятельствах, довод Заявителя о недопустимости возложения на налогоплательщика ответственности за действия его контрагентов со ссылкой на Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ является несостоятельным, т.к. в данном Письме прямо указано, что признаки недобросовестности контрагентов 2го и последующих звеньев не могут приводится в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика только в случае отсутствия доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику. При этом в полном соответствии с вышеуказанным письмом налоговым органом проведен весь комплекс необходимых мероприятий и процедур, собраны допустимые и достаточные доказательства установленных фактов, проанализированных в совокупности.

Об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, свидетельствуют установленные факты подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорного контрагента проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки, а также доказательства нереальности хозяйственной операции по поставке товаров.

1.4. Суд пришел к выводу о несостоятельности довода Заявителя о том, что помимо возложения на ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» ответственности за действия контрагентов второго и третьего звена, налоговый орган приводит ошибочный и противоречащий материалам проверки довод о техническом характере компании ООО «МВС ГРУПП»:

Налоговым органом было установлено, что ФИО4 получала доход по справкам 2-НДФЛ в организации ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» ИНН <***> в 2018 (декабрь) и в 2019 (январь), данная организация является контрагентом первого уровня ООО «ИНГЕРМАКС СПБ».

Согласно информационным ресурсам справки по форме 2- НДФЛ за 2018-2020 годы на ФИО4 ИНН <***> налоговыми агентами представлены:

- 2018 ООО "СТРОЙ-ЭКСПО" ИНН <***> (декабрь -11 500.00руб.);

- 2019 ООО "СТРОЙ-ЭКСПО" ИНН <***> (январь – 11 500.00 руб.); ООО

"МВС ГРУПП" ИНН <***> (февраль – декабрь -165 044.24 руб.);

- 2020 ООО "МВС ГРУПП" ИНН <***> (180 000.00 руб.);

- 2021 ООО "МВС ГРУПП" ИНН <***> (180 000.00 руб.).

В Решении налогового органа отсутствует информация о том, что ФИО4 является директором в каких-либо иных компаниях, кроме ООО "МВС ГРУПП", а присутствует информация, о представлении справки по форме 2- НДФЛ за 2018-2020 годы налоговым агентом ООО "СТРОЙ-ЭКСПО".

Также, ФИО4, являясь руководителем в ООО «МВС ГРУПП» и учредителем в ООО «МК «ЭКЛИПС», получает денежные средства как плательщик НПД от организаций ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» c назначением платежа «оплата консультационных услуг по разработке чертежей по изготовлению потолка согласно договора 20/09 от 29.09.2020».

Налоговый орган характеризует организацию ООО «МВС ГРУПП», как «техническую организацию по признакам:

- отчетность в налоговый орган организациями ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП» предоставляется с одного IP-адреса;

- руководитель ФИО4 получает денежные средства как плательщик НПД от ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» («самозанятый»);

- не в полном объеме были предоставлены документы по сделкам между ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» и ООО «МВС ГРУПП», также ООО «МВС ГРУПП» не предоставлены документы по взаимоотношениям с поставщиками, поэтому, Инспекцией делается вывод, что товар, который в дальнейшем поставлялся в адрес ООО «ИНГЕРМАКС СПБ», не приобретался у поставщиков ООО «МВС ГРУПП», счета-фактуры которых были включены в книгу покупок ООО «МВС ГРУПП»;

- не было переводов денежных средств от ООО «МВС ГРУПП» в адрес поставщиков, которые включены в книгу покупок ООО «МВС ГРУПП»;

- в 4 квартал 2020 в адрес ООО «МВС ГРУПП» были перечислены денежные средства от ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» с назначением «стеновые панели потолки несущие облицовочные панели двери воздухораспределители» в размере 3 666 000 руб. ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» перечисляет в адрес ООО «МВС ГРУПП» 1 132 680 руб. с назначением платежа «за профиль алюминиевый, товар». Так же в банковских выписках имеются такие платежи как: «выдача наличных», «операции по карте» в размере более 700 т. руб. ФИО4 по расчетным счетам, получила заработную плату за 4 квартал 2020 в размере 39 т. руб., что является меньше прожиточного минимума. По банковской выписке за 4 квартал 2020 организацией ООО «МВС ГРУПП» было перечислено денежных средств по налогам в бюджет - 206 516 руб. за НДС, НДФЛ, страховые взносы, медицинские взносы, налог на прибыль.

Общество указывает, что несмотря на то, что осуществление торговой деятельности может не требовать значительного количества работников, ООО "МВС ГРУПП" периодически осуществляет поиск сотрудников, при этом приводит ссылки на интернет сайт хедхантер.ру.

Однако, среднесписочная численность работников ООО "МВС ГРУПП" ИНН <***> за 2018-2020 годы 1-2 человека.

Таким образом, довод Общества о том, что информация о поиске ООО "МВС ГРУПП" новых сотрудников, опровергает выводы налогового органа о «техническом характере» компании, не является состоятельным, так как количество сотрудников в Обществе осталось неизменным.

На основании установленных вышеизложенных фактов сделан обоснованный вывод, что в данном случае создана угроза нанесения ущерба бюджету Российской Федерации обусловленная созданием «схемы» ухода от налогообложения путем завышения сумм вычетов НДС, заявленных от лиц ООО «СТРОЙ-ЭКСПО» и ООО «МВС ГРУПП» посредством создания формального документооборота и совершения фиктивных операций, направленных на создание видимости приобретения товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, с целью получения права на принятие НДС к вычету в целях исчисления налога на добавленную стоимость; действия заявителя направлены не на ведение хозяйственных операций для получения прибыли, а совершены с целью ухода от налогообложения.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении № 12210/07 от 12.02.2008, "из анализа положений статей 153, 154, 167, 171, 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара (работ, услуг). Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях".

Кроме того, в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена взаимозависимость, подконтрольность, сговор контрагентов. Обществом не была проявлена «должная осмотрительность» при выборе своих контрагентов.

Поскольку налоговый орган установил, что первичные документы составлены с нарушением норм налогового законодательства, таким образом, указанные документы содержат недостоверные сведения и, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие угрозу причинения ущерба бюджету, незаконность действий как самого проверяемого налогоплательщика, так и его контрагентов по цепочке по внесению недостоверных данных в налоговую отчетность с целью уклонения от уплаты налогов, а также причинно-следственной связью между действиями заявителя и причиненным ущербом. При этом каких-либо доказательств своей невиновности в причинении вреда заявителем не представлено.

Поведение проверяемого налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота и коммерческой осмотрительности, до совершения сделки не были приняты действия по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах.

Вместе с тем подписывая договоры и принимая счеты-фактуры и другие документы, налогоплательщик знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями, содержат достоверные сведения. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

По условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а также принимают иные тому подобные меры.

ООО «ИНГЕРМАКС СПБ» не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов поставщиков.

Принимая во внимание изложенное, налоговым органом в рамках проверки были собраны доказательства, характеризующие обстоятельства выбора налогоплательщиком контрагента с учетом предмета и цены сделки, как не соответствующие практике делового оборота, без соблюдения стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

Таким образом, выводы по результатам проверки основаны на совокупности установленных фактов и обстоятельств, доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении в суд, не обоснованы. Поскольку налоговый орган установил, что первичные документы составлены с нарушением норм налогового законодательства, указанные документы содержат недостоверные сведения и, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,

Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционныйсуд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.