Решение от 13 ноября 2022 г. по делу № А45-21943/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А45-21943/2022
г. Новосибирск
13 ноября 2022 года
Решение в виде резолютивной части принято 17 октября 2022 года

Мотивированное решение изготовлено 13 ноября 2022 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Морозовой Л.Н., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «СКС» (ИНН <***>), г. Новосибирск,

к обществу с ограниченной ответственностью «Элси Логистика Сибирь» (ИНН <***>), г. Москва,

о взыскании задолженности в размере 116 999 рублей 20 копеек,

у с т а н о в и л:

09.08.2022 общество с ограниченной ответственностью «СКС» (далее – истец, ООО «СКС», исполнитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Сибан Логистика» (далее – ответчик, заказчик) о взыскании задолженности НДС 20% за оказанные услуги в рамках договора № 10ЛМП-01-2020 от 29.01.2020 в размере 116 999 рублей 20 копеек.

Исковые требования мотивированы следующими обстоятельствами. 29.01.2020 между ООО «СКС» (исполнитель) и ООО «Логистика-МП» (заказчик) заключен договор № 10ЛМП-01-2020, в соответствии с которым истцом оказываются ответчику услуги по предоставлению вагонов по экспортным направлениям. Так, в соответствии с пунктом 2.1 договора № 10ЛМП-01-2020 от 29.01.2020 истец оказал услуги по предоставлению вагонов: ст. Линево ЗСБ – ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным № ЭН942909 от 05.10.2020, № ЭО161860 от 08.10.2020, № ЭО0329738 от 10.10.2020 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61696456, № 68333509, № 61701678, № 68349448; Мыски ЗСБ – ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным № ЭЭ916400 от 12.06.2021, № ЭЭ947423 от 13.06.2021 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61880811, № 68350131, № 68292358, № 68292614, 68311885, 68328780. В силу положений 4.3.14 договора № 10ЛМП-01-2020 от 29.01.2020 заказчик обязан в случае оказания исполнителем услуг международных перевозок (при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ) и перевозок экспортируемых товаров и продуктов переработки, при которых пункт отправления или назначения находится на территории РФ, представить исполнителю для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% заверенные копии документов. Для подтверждения применении ставки НДС 0% в отношении услуг, оказанных исполнителем, требуется предоставление заказчиком всех соответствующих подтверждающих документов по всем перевозкам, включенным в акт приема-передачи оказанных услуг. Предоставление неполного пакета подтверждающих документов и/или документов ненадлежащего качества и/или документов в отношении части перевозок, включенных в акт приемки-передачи оказанных услуг, не является надлежащим подтверждением применения ставки НДС 0% в отношении услуг, оказанных исполнителем. В нарушение условий пункта 4.3.14 договора № 10ЛМП-01-2020 от 29.01.2020 ответчиком не были представлены в установленный срок документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки НДС 0%. Для урегулирования спорной ситуации истец неоднократно обращался к ответчику предоставить подтверждающие документы или уплатить 20% НДС в соответствии с законодательством о налогах и сборах. В адрес ответчика выставлены корректировочные УПД с НДС 20%: № 832 от 24.05.2021 на сумму 45000 рублей, № 2227 от 17.12.2021 на сумму 23 791 рубля 20 копеек; № 2418 от 31.12.2021 на сумму 48 208 рублей. При этом ответчик указал в письме от 27.07.2021 № 040, что в результате инвентаризации на складе грузополучателя, выявлена недостача груза – Антрацит в количестве 13202,970 тн, составлен акт списания. В адрес ответчика направлена претензия № 0206/01 от 02.06.2022 с просьбой подтвердить правомерность применения НДС 0% или оплатить ООО «СКС» соответствующие суммы НДС 20% указав, что согласно положением статьи 165 НК РФ «естественная убыль» не является исключением для предоставления пакета документов, установленных статьей 165 НК РФ. В связи с не предоставлением ответчиком документов подтверждающих правомерность применения ставки 0% НДС по накладным № ЭН942909 от 05.10.2020, № ЭО161860 от 08.10.2020, № ЭО0329738 от 10.10.2020, № ЭЭ916400 от 12.06.2021, № ЭЭ947423 от 13.06.2021, истец обратился с иском о взыскании 20% НДС в размере 116 999 рублей 20 копеек.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 10.08.2022 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства; сторонам направлен код доступа для доступа к материалам дела.

Стороны, в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом извещены о рассмотрении заявления в порядке упрощенного производства.

31.08.2022 от ответчика посредством системы «Мой Арбитр» поступил отзыв на исковое заявление, согласно которому исковые требования ответчиком не признаются, поскольку надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие применение НДС 0% были своевременно и в полном объеме направлены в адрес истца. Истец неправомерно в одностороннем порядке изменил налоговую ставку по услугам, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке НДС 0%. Кроме того, истцом не представлены доказательства направления представленного ответчиком комплекта документов в налоговую инспекцию, а также решения налоговой инспекции о неправомерности применения ставки НДС 0% к экспортным перевозкам и доначислении НДС 20%.

19.09.2022 от истца посредством системы «Мой Арбитр» поступили возражения на отзыв ответчика.

В соответствии с частью 1 статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд указывает на изменение наименования ответчика на общество с ограниченной ответственностью «Элси Логистика Сибирь» в настоящем судебном акте. Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц общество с ограниченной ответственностью «Логистика-МП», общество с ограниченной ответственностью «Сибан Логистика», изменило полное наименование на общество с ограниченной ответственностью «Элси Логистика Сибирь». Сведения в ЕГРЮЛ внесены 26.09.2022 ГРН 2227708986140.

Дело рассмотрено в порядке статей 226-228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

10.10.2022 судом вынесено решение в виде резолютивной части об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, размещено в Картотеке арбитражных дел в режиме свободного доступа, дата публикации: 11.10.2022.

В связи с поступлением апелляционной жалобы ответчика, судом 13.11.2022 изготовлено мотивированное решение.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, исходя из фактических обстоятельств дела, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 307 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В силу статьи 309 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами (статья 310 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом, 29.01.2020 между ООО СКС» (исполнитель) и ООО «Логистика-МП» (заказчик) заключили договор № 10ЛМП-01-2020 (далее договор от 29.01.2020).

Настоящий договор от 29.01.2020 регулирует взаимоотношения сторон, связанные с оказанием исполнителем услуг по предоставлению технически исправных и коммерчески пригодных вагонов для осуществления железнодорожных перевозок грузов заказчика в соответствии с согласованными сторонами заявкой заказчика и планом отгрузки (пункт 2.1).

Согласно пункту 2.2 договора от 29.01.2020 стороны предусмотрели, что услуги по настоящему договору оказываются исполнителем в отношении:

- перевозок по территории Российской Федерации, в том числе перевозок экспортируемых товаров и продуктов переработки, при которых пункт отправления и пункт назначения находится на территории Российской Федерации;

- международных перевозок (при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации);

- перевозок грузов, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, находящиеся за пределами Российской Федерации и не предназначенных к вводу на нее, в том числе перевозимых через территорию государств – членов Таможенного Союза.

Оказание исполнителем заказчику дополнительных услуг и их стоимость оформляются дополнительным соглашением к настоящему договору (пункт 2.3 договора от 29.01.2020).

Во исполнение условий договора от 29.01.2020 истцом оказаны услуги по предоставлению вагонов по экспортным направлениям:

- ст. Линево ЗСБ – ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным № ЭН942909 от 05.10.2020, № ЭО161860 от 08.10.2020, № ЭО0329738 от 10.10.2020 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61696456, № 68333509, № 61701678, № 68349448;

- ст. Мыски ЗСБ – ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным № ЭЭ916400 от 12.06.2021, № ЭЭ947423 от 13.06.2021 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61880811, № 68350131, № 68292358, № 68292614, 68311885, 68328780.

В соответствии с пунктом 4.3.14 договора от 29.01.2020 предусмотрено, что в случае оказания исполнителем услуг в отношении международных перевозок (при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации) и перевозок экспортируемых товаров и продуктов переработки, при которых пункт отправления или пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, предоставлять исполнителю для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% заверенные копии следующих документов:

4.3.14.1. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза:

а) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров

на территорию Российской Федерации с указанием станции назначения или станции отправления, находящегося на территории другого государства-члена Таможенного союза;

б) Копию первого и последнего листа контракта с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку по перевозимым товарам.

Документы должны быть предоставлены в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

4.3.14.2. При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза:

а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах.

4.3.14.3. При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза:

а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах.

4.3.14.4. При осуществлении перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации:

а)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территорииРоссийской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита;

б)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита

Для подтверждения применения ставки НДС 0% в отношении услуг, оказанных Исполнителем, требуется предоставление Заказчиком всех соответствующих подтверждающих документов по всем перевозкам, включенным в Акт приема-передачи оказанных услуг.

Копии документов должны быть надлежащего качества, с четко видимой информацией и по форме соответствовать оригиналам - двусторонние/односторонние.

Предоставление неполного пакета подтверждающих документов и/или документов ненадлежащего качества и/или документов в отношении части перевозок, включенных в Акт приемки-передачи оказанных услуг, не является надлежащим подтверждением применения ставки НДС 0% в отношении услуг, оказанных исполнителем.

Таким образом, в договоре от 29.01.2020 стороны согласовали конкретный перечень документов и срок для подтверждения НДС 0% заказчиком.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации N 301-ЭС21-16598 от 27.12.2021, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения, что предполагает необходимость учета экономических аспектов регулирования в сфере налогообложения при разрешении споров.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 03.06.2014 N 17-П, от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П, определение от 19.10.2021 N 2134-О и др.) и кассационной практике Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.

В системе норм главы 21 НК РФ применение ставки НДС 0 процентов в отношении операций с экспортируемыми товарами (работами, услугами), конечное потребление которых происходит за пределами территории Российской Федерации, предопределяется правовой природой указанного налога, обусловлено целями избежания двойного налогообложения операции в стране происхождения и в стране назначения, целями поддержания конкурентоспособности экспортируемых товаров (работ, услуг). Трансграничный характер деятельности налогоплательщика сам по себе не является обстоятельством, исключающим признание соответствующих операций облагаемыми НДС в Российской Федерации, а напротив, выступает поводом для определения законодателем операций, в частности, связанных с экспортом товаров (работ, услуг), в отношении которых должен применяться правовой режим ставки НДС 0 процентов.

Перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0%, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 165 НК РФ для подтверждения применения ставки НДС 0% в налоговый орган необходимо представить следующие документы:

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки.

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.

Как следует из возражений ответчика, им неоднократно направились в адрес истца все выше перечисленные документы, указанные в статье 165 НК РФ. Кроме того, в результате проведенной инвентаризации в порту «ОТЭКО-Портсервис» была выявлена недостача груза – антрацит в количестве 13202,970тн, о чем составлен акт списания № 002 от 13.11.2020. Согласно методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли (Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 "Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли") произведён расчет нормы естественной убыли, согласно произведенному расчету, выявленная недостача груза в размере 13 202,970тн не превышает установленные нормы естественной убыли, о чем имеется пометка в акте. Кроме того, ответчик ссылается на судебную практику, согласно которой начисление НДС в размерах отличных от НДС 0%, то есть в том числе НДС 20%: по экспортным перевозкам возможно только в случае, если нормы естественной убыли товара, выявленные компетентными органами во время перевозки были превышены. В спорной ситуации, нормы естественной убыли ни по одной из перевозок превышены не были.

Суд, отклоняя доводы ответчика в части предоставления документов, и в части норм естественной убыли исходит из того, что при экспорте товаров, по которым выявлены потери при транспортировке, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в таможенной декларации.

Что касается услуг, связанных с транспортировкой экспортируемых товаров, то по таким услугам нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при представлении в налоговые органы соответствующих документов, установленных статьей 165 НК РФ. При этом применение нулевой ставки в зависимости от наличия или отсутствия потерь товаров в процессе транспортировки нормами Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Кроме того, истец в подтверждении, что ответчиком не вывозился груз по вагонам № № 61696456, 68333509, 61701678, 68349448, 61880811, 68350131, 68292358, 68292614, 68311885, 68338780 по накладным № ЭН942909 от 05.10.2020, № ЭО161860 от 08.10.2020, № ЭО0329738 от 10.10.2020, № ЭЭ916400 от 12.06.2021, № ЭЭ947423 от 13.06.2021 предоставлены реестры вагонов погруженных, которые были предоставлены ответчиком, в указанных реестрах отражается какой груз и в каком вагоне был экспортирован.

В представленных в материалы дела реестрах спорные вагоны отсутствуют, в связи с чем груз в этих вагонах не был вывезен за границу, следовательно, правомерность применения НДС 0% по спорных вагонам ответчиком документально не подтверждена в соответствии с пунктом 4.3.14 договора от 29.01.2020 и положениями статей 164, 165 НК РФ.

В соответствии с положениями статьей 164, 165 НК РФ в случае если, организация не подтвердила обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, то НДС должен быть начислен на стоимость, реализованных на экспорт товаров (услуг) по ставке 20%.

На основании изложенного суд приходит о том, что ответчиком не представлены документы подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по накладным № ЭН942909 от 05.10.2020, № ЭО161860 от 08.10.2020, № ЭО0329738 от 10.10.2020 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61696456, № 68333509, № 61701678, № 68349448 и по накладным № ЭЭ916400 от 12.06.2021, № ЭЭ947423 от 13.06.2021 согласно которых, груз следовал в вагонах № 61880811, № 68350131, № 68292358, № 68292614, 68311885, 68328780. Иного материалы дела не содержат.

В связи с чем исковые требования суд признает обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Ссылка ответчика на судебную практику, отклоняется судом, поскольку какого-либо преюдициального значения для настоящего дела данные судебные акты не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

Иные доводы ответчика судом рассмотрены и оценены, на исход рассматриваемого дела не влияют.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с ответчика в пользу истца в размере 4 510 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 124, 110, частью 5 статьи 170, статьей 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

исковые требования удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Элси Логистика Сибирь» в пользу общества с ограниченной ответственностью «СКС» задолженность в размере 116 999 рублей 20 копеек, возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 4 510 рублей, всего 121 509 рублей 20 копеек.

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Л.Н. Морозова