Решение от 20 октября 2022 г. по делу № А62-2342/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

20.10.2022Дело № А62-2342/2022

Резолютивная часть решения оглашена 13 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2022 года


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Вяземский домостроительный комбинат» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области,

Федеральной налоговой службе (ОГРН <***>; ИНН <***>)

об обязании изменить сведения реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),


при участии:

от заявителя: Долгая А.Ю. – представитель;

от ответчиков:

от ФНС России и МИФНС №2 по Смоленской области: ФИО2 – представитель;

от третьего лица УФНС по Смоленской области: ФИО2 – представитель

установил:

Акционерное общество «Вяземский домостроительный комбинат» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Федеральной налоговой службе (далее по тексту – ФНС) ОГРН <***>; ИНН <***>) об обязании изменить сведения реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, указав, что Акционерное общество «Вяземский домостроительный комбинат» с 10.08.2020 по настоящее время, то есть непрерывно, имеет статус среднего предприятия; к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области (далее по тексту – Инспекция, ответчик) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 2 933 863,02 рубля, в том числе: 2 230 976,54 рубля – на обязательное пенсионное страхование, 679 338,51 рубля – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 23 547,97 рубля – на обязательное медицинское страхование (с учетом заявления об уточнении предъявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ (протокол судебного заседания от 13.10.2022)).

Предъявленные требования мотивированы Обществом следующим.

Между акционерным обществом «Агентство «Региональный независимый регистратор» (далее Регистратор) и акционерным обществом «Вяземский домостроительный комбинат» заключен договор № 4 от 15.08.2002 об оказании услуг по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг.

В соответствии с условиями Договора Общество в качестве эмитента поручило Регистратору, а последний за обусловленную Договором плату принял на себя обязательство в соответствии с требованиями действующего законодательства осуществлять ведение и хранение реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг Общества, организовать систему ведения Реестра и учёт прав зарегистрированных лиц в соответствии с нормативными актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, выполнять предусмотренные законодательством, нормативными правовыми актами все типы операций в Реестре.

В силу пункта 6.1 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 209-ФЗ) в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства Регистратор, как держатель реестра акционеров Общества, ежегодно до 5 июля обязан представлять в уполномоченный орган сведения о соответствии Общества условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона, которые Регистратор формирует на основании имеющихся у него данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров Общества, проведенном в текущем календарном году.

Из ответа Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по Смоленской области от 11.03.2021 № 14-31/02988@, поступившего в ответ на запрос Общества, следовало, что в период с 10.08.2020 по 10.03.2021 Общество было исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее МСП) ввиду не поступления от Регистратора в налоговый орган в период с 1 по 5 июля 2020 года сведений об Обществе, предусмотренных пунктом 4.1 Закона № 209-ФЗ. Иных причин для исключения Общества из Реестра не имелось.

Ввиду утраты Обществом статуса «среднего предприятия», оно более не имело права оплачивать страховые взносы с применением пониженных тарифов, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Сумма дополнительного налогового бремени в виде повышения страховых взносов до общепринятого за период с августа 2020 по февраль 2021 составила 3 528 632,21 рубля.

Обществом в адрес Регистратора была направлена претензия о ненадлежащем исполнении обязанностей с требованием о возмещении убытков в размере 3 528 632,21 рубля. По результатам рассмотрения претензии Регистратор сообщил, что сведения не были поданы в связи с тем, что ЗАО «Группа компаний «ДРУЖБА», являющееся акционером ОАО «Вяземский ДСК» и владеющее по состоянию на 11.05.2020 70,2 % голосующих акций ОАО «Вяземский ДСК», не состояло в реестре МСП (на момент срока подачи сведений до 05.07.2020).

Общество обратилось в Арбитражный суд Тульской области с иском о взыскании с Регистратора убытков в размере 3 528 632,21 рубля в связи с ненадлежащим исполнением обязанностей, предусмотренных пунктом 6.1. статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в части представления до 5 июля 2020 в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона (дело № А68-4709/2021).

Во взыскании убытков с Регистратора решением Арбитражного суда Тульской области отказано со ссылкой на следующие обстоятельства.

Общество было исключено из единого реестра субъектов МСП по причине непредставления Регистратором соответствующей информации в установленный законом срок. Поскольку ответчик представил в налоговый орган соответствующие сведения только 01.03.2021, информация об Обществе была включена в реестр 10.03.2021 (ответ УФНС России по Смоленской области от 11.03.2021). В период с августа 2020 года по февраль 2021 года истец уплачивал страховые взносы без применения пониженных тарифов. По расчету Общества разница между суммой фактически уплаченных страховых взносов и суммой страховых взносов, которая могла быть уплачена истцом при применении пониженных тарифов (т.е. при включении информации об Обществе в единый реестр субъектов МСП), составила 3 528 632,21 рубля.

По состоянию на 10.05.2020 акционером Общества, владеющим 70,2% голосующих акций, являлось ЗАО «ГК «Дружба».

Как установлено подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ к субъектам МСП должно выполняться условие о том, что участники хозяйственного общества иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами МСП, владеют, суммарно не более чем 49% голосующих акций акционерного общества. Вместе с тем, по состоянию на установленную законом дату предоставления соответствующих сведений в налоговый орган в едином реестре субъектов МСП отсутствовала информация о том, что ЗАО «ГК «Дружба» включена в названный реестр. Таким образом, в связи с несоответствием Общества установленным законом признакам субъекта МСП по причине отсутствия в реестре сведений об акционере Общества, владеющем более чем 49% его голосующих акций, у Регистратора отсутствовали основания для представления в налоговый орган сведений, предусмотренных частью 6.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

Между тем, в ответ на запрос суда ФНС России сообщила, что в июне 2020 года в налоговый орган были представлены сведения в отношении ЗАО «ГК «Дружба» о держателе реестра акционерного общества (АО «Профессиональный регистрационный центр»). На основании представленных сведений 10.07.2020 сведения о ЗАО «ГК «Дружба» были восстановлены в едином реестре субъектов МСП с первоначальной датой включения (10.08.2018), то есть устранена ранее допущенная ошибка.

Посчитав, что Регистратором не допущены какие-либо нарушения обязательств по представлению соответствующих сведений в связи с допущенной ошибкой в Реестре, суд отказал во взыскании убытков с Регистратора.

Между тем, допущенная ошибка в отношении ЗАО «ГК «Дружба» повлекла, как следствие, исключение Общества из Реестра МСП на период 10.08.2020 и по 10.03.2021, что, соответственно, не позволило Обществу применять пониженный тариф при оплате страховых взносов, несмотря на то, что в указанный период последнее полностью соответствовало критериям субъекта среднего предпринимательства и имело право применять пониженный тариф.

Указанные обстоятельства повлекли переплату Обществом страховых взносов в размере 3 528 632,21 рубля, в том числе: на обязательное пенсионное страхование 2 825 745,72 рубля; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования 679 338,51руб.; на обязательное медицинское страхование 23 547,97 рубля.

На основании изложенного, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Ответчиками представлены отзывы на заявление, в которых предъявленные требования не признаны со ссылкой на то обстоятельство, что включение в Реестр МСП, несмотря на допущенную ошибку, сведений ретроспективно «задним числом» невозможно ни в соответствии с Законом № 209-ФЗ, ни в соответствии с Правилами ведения реестра; согласно представленным налоговым декларациям Общества страховые взносы исчислены без учета пониженного тарифа, в связи с чем переплата по страховым взносам фактически отсутствует.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом N 102-ФЗ с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

Субъектами малого и среднего предпринимательствапризнаются

хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом №209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (статья 3 Закона № 209-ФЗ).

К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными ФЗ-№209, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, сведения о которых внесены в реестр (статья 3 Закона № 209-ФЗ).

В целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должно выполняться, в том числе, следующее условие: участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем двадцатью пятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии со статьей 4.1. Закона № 209-ФЗ (далее - Реестр).

В соответствии с частью 2 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Реестр формируется на основании сведений, находящихся в распоряжении ФНС России и поступающих в рамках предоставления налоговой отчетности, в том числе сведений о среднесписочной численности работников и о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, а также сведений, представленных в налоговый орган в соответствии с частями 5-6.4 и 7.1 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 и 7.1 статьи 4.1. Закона №209-ФЗ.

В случае, если такие юридические лица и индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, сведения о них исключаются из Реестра 10 июля текущего календарного года в соответствии с пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ.

В целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году (часть 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ).

В соответствии с частью 7.1. статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ указанные в частях 6 - 6.2, 6.4 и 6.5 статьи 4.1. Закона № 209-ФЗ сведения в случае их непредставления в уполномоченный орган с 1 по 5 июля могут представляться ежемесячно (с 1-го по 5-е число месяца) по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Дата внесения в Реестр сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, которые отвечают условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, и сведения, о которых были ранее исключены из указанного реестра в соответствии с условиями, установленными пунктом 5 Закона № 209-ФЗ, соответствует дате фактического внесения сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, установленной пунктом 1 настоящей части.

Как следует из материалов дела, 15.08.2002 между акционерным обществом «Агентство «Региональный независимый регистратор» и акционерным обществом «Вяземский домостроительный комбинат» заключен Договор на оказание услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, по условиям которого Регистратор обязуется вести и хранить реестр владельцев ценных бумаг эмитента, а последний - оплачивать оказанные услуги в соответствии с условиями Договора.

Регистратор на основании части 6.1 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ обязан представить в ФНС России с целью внесения юридических лиц в реестр субъектов МСП по состоянию на 01.07.2020 сведения о соответствии Общества условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1. статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

Регистратором указанные сведения о заявителе в ФНС России в периоде с 1 июля по 5 июля 2020 года не представлялись, в связи с чем Общество исключено из реестра субъектов МСП.

В июне 2020 года в уполномоченный налоговый орган были представлены сведения в отношении ЗАО «ГК «Дружба» о держателе реестра акционерного общества (АО «Профессиональный регистрационный центр»). На основании представленных сведений 10.07.2020 сведения о ЗАО «ГК «Дружба» были восстановлены в едином реестре субъектов МСП с первоначальной датой включения (10.08.2018).

ФНС России при восстановлении сведений в реестре о ЗАО «ГК «Дружба» первоначальной датой его включения руководствовалась положениями Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», действовавшими на момент представления сведений.

Федеральным законом от 27.10.2020 № 349-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 Закона Российской Федерации «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» и Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (вступил в силу с 07.11.2020) часть 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ дополнена пунктом 5.1, в соответствии с которым дата внесения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, которые отвечают условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, и сведения о которых были ранее исключены из указанного реестра в соответствии с условиями, установленными пунктом 5 настоящей части, соответствует дате фактического внесения сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, установленной пунктом 1 настоящей части.

Таким образом, с даты вступления указанных изменений внесение в Реестр сведений ретроспективно не предусмотрено, указанные сведения могут быть внесены только датой представления сведений.

Указанный вывод подтверждается также положениями пунктов 1.8, 1.9 Регламента использования программного обеспечения по ведению Реестра МСП, утв. Приказом ФНС от 19.08.2016 N СА-7-6/442@, из которых следует, что изменение данных реестра МСП ретроспективно (задним числом) невозможно. Любые изменения Реестра МСП (в том числе исправление ошибок) возможны только в сроки, установленные Законом № 209-ФЗ. При этом дата внесения изменений в Реестр МСП должна соответствовать дате фактического принятия ФНС решения о внесении изменений в этот реестр.

Поскольку ответчик представил в налоговый орган соответствующие сведения только 01.03.2021, информация об Обществе была включена в реестр 10.03.2021 (ответ УФНС России по Смоленской области от 11.03.2021), что исключает вывод о незаконности действий налогового органа.

На основании изложенного, требования Общества об обязании ФНС России включить в Реестр сведения об Обществе с 10.08.2020 не подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, при рассмотрении дела установлено, что исключение Общества из Реестра произошло вследствие допущенной ошибки в сведениях о ЗАО «ГК «Дружба», соответственно, фактически в период с 10.08.2020 по 10.03.2021 Общество должно было находиться в Реестре в связи с полным соответствием критериям субъекту среднего предпринимательства.

Внесение сведений в единый реестр субъектов МСП и исключение этих сведений из реестра носит учетно-информационный, а не правоустанавливающий характер. Отсутствие в едином реестре субъектов МСП сведений о заявителе не может рассматриваться как безусловное препятствие для реализации им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в случае фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам МСП.

Как следует из материалов дела, в период с августа 2020 года по февраль 2021 года истец уплачивал страховые взносы без применения пониженных тарифов. По первоначальному расчету Общества разница между суммой фактически уплаченных страховых взносов и суммой страховых взносов, которая могла быть уплачена истцом при применении пониженных тарифов (т.е. при включении информации об Обществе в единый реестр субъектов МСП), составила 3 528 632,21 рубля.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно пункту 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона N 27-ФЗ ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками плательщика страховых взносов.

Нормативное ограничение, предусмотренное оспариваемым регулированием, обусловлено природой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как обязательных платежей, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (абзац седьмой статьи 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 N 32-П, изъятие излишка начисленных сумм страховых взносов может привести к уменьшению страхового обеспечения и нарушению прав застрахованных лиц. Указанным постановлением установлено, что по состоянию на день, в котором органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, выносится решение об установлении выплат, суммы страховых взносов, уплаченные страхователем и учтенные в общей и специальных частях индивидуального лицевого счета застрахованного лица, преобразуются в пенсионные права и тем самым перестают существовать в прежнем качестве, что лишает притязания страхователя на возврат излишне уплаченных сумм экономических и правовых оснований.

В ответ на определение суда об истребовании доказательств органом Пенсионного Фонда представлены сведения о фактически учтенных уплаченных Обществом страховых взносов на обязательное пенсионного страхование на лицевых счетах работников, в отношении которых наступил страховой случай – наступление пенсионного возраста, размер которых составляет 594 769,18 рубля.

В связи с представленными сведениями налоговым органом произведен справочный расчет излишне уплаченных страховых взносов, в соответствии с которым в связи с произведенными выплатами размер страховых взносов уменьшен на сумму 594 769,18 рубля, в связи с чем Обществом сделано заявление об уточнении предъявленных требований в указанной части, просит взыскать переплату по страховым взносам в размере 2 933 863,02 рубля, в том числе: 2 230 976,54 рубля – на обязательное пенсионное страхование, 679 338,51 рубля – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 23 547,97 рубля – на обязательное медицинское страхование.

Задолженности по обязательным платежам в бюджет согласно представленным Инспекцией сведениям Общество не имеет, размер переплаты, основания ее возникновения (фактическое соответствие Общества критериям субъекта среднего предпринимательства) налоговым органом не оспорены, в связи с чем требования Общества в указанной части подлежат удовлетворению.

Довод налогового органа о том, что отсутствие уточненных налоговых деклараций препятствует принятию решения судом об обязании возвратить переплату по страховым взносам, суд признает несостоятельным, исходя из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что положения статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи предусматривают, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено названным Кодексом (пункт 9).

Из изложенного следует, что данная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из названной нормы Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

В данном случае, о наличии переплаты по страховым взносам Общество узнало в декабре 2020 года, получив требование налогового органа от 17.12.2020 о том, что необоснованно применяет при исчислении страховых взносов пониженный тариф, в связи с чем срок, установленный статьей 200 ГК РФ, Обществом не нарушен.

Налоговый кодекс не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

В пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса).

Судебная практика исходит из того, что такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права. В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного (уплаченного) налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным (пункт 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016).

Налогоплательщик, обращаясь в арбитражный суд с имущественным требованием о возложении на инспекцию обязанности возвратить уплаченные им денежные средства, в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 4 АПК РФ пользуется своим правом на судебную защиту путем подачи имущественного иска с оплатой соответствующей суммы государственной пошлины.

При этом законодательство о налогах и сборах (в том числе и статья 78 НК РФ) не предусматривает в рамках искового производства о возврате из бюджета излишне уплаченного налога в качестве обязательного условия обжалование в порядке административного производства решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения его заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, если оно не оспаривается налогоплательщиком в судебном порядке.

При этом непредставление уточненных налоговых деклараций, отражающих переплату налога, не может являться основанием отказа в удовлетворении исковых требований о возврате переплаты.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Следовательно, при наличии излишней уплаты налога подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Действующим законодательством обязанность по представлению налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в связи с выявлением ошибки, приведшей к излишней уплате налога в бюджет, не установлена.

При этом, факт излишней уплаты налога в бюджет может быть подтвержден без подачи уточненной декларации с использованием иных документов.

Таким образом, положения статьи 78 НК РФ не ставят обязанность налогового органа по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм в зависимость от подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Кроме того, в данном случае отсутствие Общества в силу допущенной ошибки в Реестре МСП не позволило ему задекларировать размер страховых взносов с учетом пониженного тарифа, в связи с чем подача уточненных налоговых деклараций в любом случае не привела бы к положительному результату.

С учетом изложенного, отсутствия спора между сторонами по расчету возникшей переплаты, обстоятельствам ее возникновения суд считает предъявленные требования об обязании налогового органа возвратить сумму излишне исчисленных страховых взносов подлежащими удовлетворению в полном объеме (с учетом их уточнения).

В связи с удовлетворением предъявленных имущественных требований судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в указанной части в размере 37 669 рублей подлежат взысканию с Инспекции.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области возвратить акционерному обществу «Вяземский домостроительный комбинат» (ОГРН <***>; ИНН <***>) сумму излишне уплаченных страховых взносов 2 933 863,02 рубля, в том числе: 2 230 976,54 рубля – на обязательное пенсионное страхование, 679 338,51 рубля – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 23 547,97 рубля – на обязательное медицинское страхование.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Смоленской области в пользу акционерного общества «Вяземский домостроительный комбинат» (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 37 669 рублей.

В удовлетворении требований, предъявленных к Федеральной налоговой службе (ОГРН <***>; ИНН <***>), отказать.

Возвратить акционерному обществу «Вяземский домостроительный комбинат» (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в связи с уменьшением имущественных требований в размере 2 974 рубля (платежное поручение от 08.04.2022 № 677), о чем выдать справку после представления оригинала платежного документа об уплате государственной пошлины.

В соответствии с частью 3 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по письменному ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



СудьяВ.А. Печорина