Решение от 2 мая 2018 г. по делу № А05-1913/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1913/2018
г. Архангельск
03 мая 2018 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства ходатайство межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о составлении мотивированного решения, поданное в дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304290407700057; место жительства: Россия, 165300, г Котлас, Архангельская область)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРНИП <***>; место нахождения: Россия, 165300, г.Котлас, Архангельская область, ул.Карла Маркса, дом 14)

о признании недействительными решений,

установил:

20 апреля 2018 года Арбитражным судом Архангельской области  принято решение в виде резолютивной части, в соответствии с которым признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №3 от  09.01.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, принятое в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1.

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №2 и №3 от  09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, оставлено без рассмотрения.

Налоговый орган 25 апреля 2018 года обратился в Арбитражный суд Архангельской области с ходатайством о составлении мотивированного решения.

Срок, установленный частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для подачи указанного ходатайства, подлежит исчислению с 21.04.2018 – дня размещения решения от 20.04.2018 по делу №А05-1913/2018 на официальном сайте  арбитражного суда  в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Поскольку инспекцией срок подачи ходатайства о составлении мотивированного решения соблюден, суд находит его подлежащим удовлетворению и изготавливает решение по правилам главы 20 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 05.03.2018 принято к производству заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – предприниматель, заявитель) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее –инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения №3 от  09.01.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; решения №2 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в ПАО «Сбербанк» и решения №3 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в АО «Тинькофф».

Возбуждено производство по делу №А05-1913/2018 с рассмотрением дела в порядке упрощенного производства.

Стороны о рассмотрении дела в порядке упрощённого производства извещены надлежащим образом. 

Налоговый орган в отзыве заявленные требования по существу не признал.  

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов заявителя, оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что предпринимателем 17.11.2017 в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год (регистрационный № 30807345 от 17.11.2017), в соответствии с которой предпринимателем исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку 06.02.2012, в размере 7 834 руб., а также суммы авансовых платежей за отчетные периоды 2011 года в общем размере 23505 руб. (по сроку 05.05.2011 -7 835 руб., по сроку 05.08.2011 - 7 835 руб., по сроку 07.11.2011 -7 835 руб.).

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате указанных сумм налога и авансовых платежей по налогу, а также сумм пени, начисленных вследствие неуплаты данных сумм в установленные сроки, предпринимателю  направлено требование № 41111 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.11.2017.

Поскольку предпринимателем в установленный срок требование не исполнено, налоговым органом в порядке статей 31, 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 09.01.2018 №3.

Кроме того, налоговым органом вынесены решения  №2 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в ПАО «Сбербанк» и решение №3 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в АО «Тинькофф».

Не согласившись с вынесенными решениями, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования  подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, при этом данная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Также налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Право налоговых органов взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ, предусмотрено также подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока и доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 396 НК РФ (ред. от 19.07.2011 действовавшей в отчетный налоговый период) Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ (ред. от 19.07.2011) налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 397 НК РФ установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 Кодекса (1 февраля).

Решением Архангельского городского Совета от 26.10.2005 № 51 "О введении земельного налога на территории муниципального образования "Город Архангельск" установлено, что налогоплательщики - организации уплачивают: авансовые платежи по земельному налогу в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода; земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок для исполнения обязанности по уплате земельного налога за  2011 год установлен до 05.02.2012.

Довод инспекции о том, что задолженность по земельному налогу за 2011 год возникла после представления налоговой декларации 17.11.2017 по земельному налогу за 2011 год, судом отклоняется по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок.

Представление налоговой декларации само по себе не изменяет момент возникновения обязанности по уплате налога, который наступает сразу после окончания налогового периода.

Иными словами, само по себе представление налогоплательщиком в 2017 году налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год не изменяет срок уплаты налога - 05.02.2012.

Совершение инспекцией в 2018 году действий по бесспорному принудительному взысканию недоимки за 2011 год и пени противоречит положениям налогового законодательства.

Кроме того, 29.12.2017 вступил в законную силу Федеральный закон от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №436-ФЗ), которым установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням (пункт 1 статьи 12 Закона №436-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона №436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Как определено пунктом 3 статьи 12 Закона №436-ФЗ решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Таким образом, указанным Законом установлено иное (дополнительное основание), не отраженное в статье 59 НК РФ, для признания задолженности безнадежной к взысканию, не зависящее от усмотрения/действий/бездействий заинтересованного лица (какого-либо участника спорных правоотношений).

Соответственно, предписание статей 11, 12 Закона №436-ФЗ уполномоченному органу осуществить списание задолженности ("подлежат списанию", "признаются безнадежными к взысканию и списываются") не зависит от разрешения судом вопроса о признании такой задолженности безнадежной к взысканию.

Поскольку в силу положений Закона №436-ФЗ налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки по земельному налогу за 2011 год, а также задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 09.01.2018 №3 суд признает недействительным.

Требование предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 09.01.2018 №3 подлежит удовлетворению.

Вместе с тем, требования предпринимателя о признании недействительными решения №2 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в ПАО «Сбербанк» и решения №3 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в АО «Тинькофф» суд оставляет без рассмотрения по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 199 АПК РФ установлено, что заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконным, должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, пунктами 1, 2 и 10 части 2, частью 3 статьи 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. К заявлению прилагаются документы, указанные в статье 126 АПК РФ.

Пунктом 7 части 1 статьи 126 АПК РФ предусмотрено, что к исковому заявлению (заявлению) прилагаются документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Поскольку заявителем не представлено доказательств обращения в Управление Федеральной налоговой службы России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с жалобой на решение № 3 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в ПАО «Сбербанк» и решение №3 от 09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в АО «Тинькофф» суд оставляет указанные требования без рассмотрения.

При этом заявителю разъясняется, что согласно части 3 статьи 149 АПК РФ оставление заявления без рассмотрения не лишает заявителя права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскивается арбитражным судом со стороны. Государственная пошлина, уплаченная обществом при подаче ходатайства о принятии обеспечительных мер, подлежит возврату из бюджета.

Арбитражный суд Архангельской области на основании статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", руководствуясь статьями 106, 110, 138, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №3 от  09.01.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, принятое в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  индивидуального предпринимателя ФИО1 в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 2 и №3 от  09.01.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, оставить без рассмотрения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; место нахождения: 165300, Россия, <...>)  в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья


А.А. Чурова