Решение от 22 ноября 2017 г. по делу № А53-20692/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-20692/17
22 ноября 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области

к обществу с ограниченной ответственностью «Центральный элеватор» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании пени

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 дов. от 13.11.2017 года;

от общества: представитель не явился;

установил:

инспекция ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Центральный элеватор» о взыскании недоимки по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в размере 159 237,41 руб., недоимки по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии в размере 14,87 руб., недоимки по пене по страховым взносам в ПФ РФ по доп. тарифу на выплату страховой пенсии в размере 1 436,16 руб., и недоимки по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 38 540,09 руб., всего сумма требования 199 228 руб.53 коп.

Заявитель обеспечил явку представителя в судебное заседание, представитель поддержал заявленные требования.

Ответчик явку представителя в судебное заседание не обеспечил, направив в суд письменный отзыв на заявление в котором общество указало на пропуск срока налоговым органом на обращение за взысканием в судебном порядке.

В судебном заседании 09.11.2017 года был объявлен перерыв до 16.11.2017 года до 09 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание продолжено в назначенное время при участии представителей участвовавших до объявления перерыва в судебном заседании.

Выслушав представителя налогового органа, судом установлены следующее фактические обстоятельства по делу.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации и право на их взыскание передано налоговым органам в установленном законом порядке, в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области установлено, что за обществом с ограниченной ответственностью «Центральный Элеватор» (далее ООО «Центральный Элеватор») числится недоимка по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в размере 159 237,41 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной пенсии в размере 14,87 руб., по страховым взносам в ПФ РФ по доп. тарифу на выплату страховой пенсии в размере 1 436,16 руб., и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 38 540,09 руб.

В адрес ООО «Центральный Элеватор» направлено требование от 29.12.2016 № 071S01160568507 об уплате недоимки по страховым взносам и пени, срок исполнения требования до 09.01.2017 года.

Требование ООО «Центральный Элеватор» в установленный срок не исполнило, сумму задолженности по пене не уплатило, что послужило основанием для обращения с заявлением в суд.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

При этом частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Порядок взыскания пени аналогичен порядку взыскания налога.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пункт 9 статьи 46, пункт 6 статьи 75 НК РФ распространяют установленный ими порядок принудительного взыскания налога и на пени.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Таким образом, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом в суд заявление о взыскании может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, судом установлено, что требование об уплате пени направлено в отношении пени, начисленной с 31.07.2015 года по 29.12.2016 года на образовавшеюся задолженность за периоды с января 2015 года по сентябрь 2016 года (согласно представленного в материалы дела расчета), следовательно, на момент начисления пени и образования задолженности распространялся Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации и индивидуальные предприниматели) и индивидуальные предприниматели.

Пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно статье 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, год.

Согласно статье 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщик страховых взносов обязан ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей; ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день).

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда (подпункт 2 пункта 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, не позднее 20 числа второго месяца следующего за отчетным пенсионный фонд должен был знать о начисленных и не уплаченных платежах. Следовательно, с этого момента у Пенсионного фонда обеспечивающего поступление платежей в пенсионный фонд возникала обязанность и право на принудительное взыскание не уплаченных сумм.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ (часть 2 статьи 18 Закона N 212-ФЗ), в отношении индивидуального предпринимателя - в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Закона (за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя в банках, - после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, и далее - за счет иного имущества плательщика - в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона - в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов).

В силу части 3 статьи 18 Закона N 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Закона N 212-ФЗ.

Частью 3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи (часть 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона N 212-ФЗ (часть 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Принудительное взыскание производится только после истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, а также после установления факта отсутствия денежных средств на расчетных счетах или их недостаточности.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, действовавшим законодательством устанавливалась определенная последовательность осуществления действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате этой недоимки.

По общему правилу, установленному частью 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 22 Закона N 212-ФЗ).

Частями 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что пропуск сроков для принятия решения о взыскании страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Содержание статей 18, 19, 20 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о тождественности процедуры бесспорного взыскания задолженности по уплате страховых взносов процедуре бесспорного взыскания налогов, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации. Указанное предполагает возможность распространения выработанных правовых подходов при рассмотрении споров о процедуре взыскания налогов при рассмотрении споров относительно взыскания в бесспорном порядке страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 55) и совокупности норм НК РФ налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Следовательно, срок на взыскание недоимки, в том числе и пени, подлежит исчисление с даты установления обязанности по ее уплате; трех месячного срока на выставление требования об уплате недоимки пени штрафа; 10-дневного срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 5 статьи 19 Федерального закона 212-ФЗ.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов в силу статьи 25 Закона N 212-ФЗ обеспечивается пенями, то есть денежной суммой, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.

Вместе с тем исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления и взыскания.

Судом установлено, что ООО «Центральный Элеватор» в течение 2015-2016 г. обязанность по перечислению соответствующих сумм страховых взносов исполнялась с нарушением вышеуказанных сроков.

Однако налоговым органом не представлено доказательств, выставления требований об уплате недоимки и пени с учетом сроков установленных законом, вынесения решения о взыскании за счет денежных средств плательщика, направления его на исполнения, в связи с чем, в отношении пени начисленной на задолженность за период с января 2015 года по июль 2016 года на дату подачи заявления в суд (10.07.2017 года) истекли предусмотренные сроки на обращение в суд. Ходатайства о восстановлении срока не заявлено.

Таким образом, взыскание пени в данной части удовлетворению не подлежит.

Выставление налоговым органом требования по состоянию на 29.12.2017 года не изменяет сроков уплаты налогов (взносов), а также процедуры взыскания недоимки и пени.

В отношении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемые на накопительную часть трудовой пенсии за период с 31.07.2015 года по 29.12.2015 года в размере 14,87 рублей судом установлено, что указанные пени начислены на недоимку выявленную по результата проведенной проверки в размере 686,47 рублей. Недоимка была установлена решением от 15.07.2016 года № 071/052/26-2016. Требование об уплате недоимки выставлено 08.08.2016 года. Налоговым органом представлено решение о взыскании недоимки по налогам от 02.09.2016 года, однако доказательств направления документа на исполнение налоговым органом не представлено, в связи с чем суд считает срок на взыскание данной недоимки подлежащим исчислению с даты истечения срока добровольного исполнения требования (19.08.2016года) который для судебного взыскания истек 19.08.2017 года. Доказательств взыскания недоимки в судебном порядке налоговым органом также не представлено, в связи с чем, требование о взыскании пени в размере 14,87 рублей не подлежит удовлетворению, поскольку утрачено право на взыскание задолженности на которую она начислена. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Таким образом, с учетом законно установленных сроков, взысканию подлежат пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в размере 5290,46 руб. (2765,20 руб. начислены на недоимку за август 2016 года и 2525,26 руб. начислены на недоимку за сентябрь 2016 года), пени по страховым взносам в ПФ РФ по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в размере 71,31 руб. (41,01 руб. начислены на недоимку за сентябрь 2016 года и 30,30 руб. начислены на недоимку за август 2016 года), и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 1226,42 руб. (641,02 руб. начислены на недоимку за август 2016 года и 585,40 руб. начислены на недоимку за сентябрь 2016 года).

Довод ответчика о пропуске срока на взыскание подлежит отклонению, поскольку срок на подачу заявления в суд с даты истечения требования от 29.12.2016 года начинал исчисляться с 10.01.2017 года и на момент подачи иска налоговым органом не был пропущен, поскольку заявление было направлено по почте 10.01.2017 года, что подтверждено представленные в материалы дела квитанциями.

Довод общества об отсутствии расчета также судом отклонен, поскольку расчет пени представлен налоговым органом суду и обществу. Расчет пени по существу обществом не оспорен.

С учетом изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом пропорционального распределения государственной пошлины с ООО «Центральный элеватор» в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 230,72 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Центральный элеватор» (ИНН <***>, ОГРН <***>) недоимку по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в размере 5290,46 руб., недоимку по пене по страховым взносам в ПФ РФ по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в размере 71,31 руб., и недоимку по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 1226,42 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Центральный элеватор» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 230,72 рублей государственной пошлины.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Парамонова А. В.