Решение от 22 мая 2020 г. по делу № А58-961/2020

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-961/2020
22 мая 2020 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 18.05.2020.

Полный текст решения изготовлен 22.05.2020.


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Эверстовой Р.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Центр комплексных и социальных услуг «Легион» (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 13.02.2020 без номера

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 20.12.2019 № 05-19/19787 по жалобе на действие (бездействие) должностных лиц налогового органа,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании неправомерным сообщения от 01.11.2019 за №1436190000001 (Форма №26.2-4) о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения,

с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Мирнинского районного суда Республики Саха (Якутия) и выполнении судебного поручения судьей Николаевой В.В., при ведении протокола отдельного процессуального действия секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

в здании Арбитражного суда Республики Саха (Якутия): от ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) – ФИО3 по доверенности (служебное удостоверение, диплом),

в здании Мирнинского районного суда Республики Саха (Якутия):

от заявителя – законный представитель ФИО4 по паспорту,

от ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республики Саха (Якутия) – ФИО5 по доверенности 26.12.2019 №06-11813 (удостоверение, копия диплома),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Центр комплексных и социальных услуг «Легион» (далее – заявитель, общество, ООО «Легион») обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением без даты и без номера с уточнениями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Саха (Якутия) (далее - Инспекция) о признании неправомерным сообщения от 01.11.2019 № 1436190000001 (Форма №26.2-4) и к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (далее - УФНС по РС (Я)) о признании недействительным решения от 20.12.2019 № 05-19/19787 по жалобе на действие (бездействие) должностных лиц налогового органа.

В обоснование своих требований общество, ссылаясь на Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 2 за 2018 год, полагает, что если налогоплательщик выразил свое волеизъявление использовать упрощенную систему налогообложения и применял ее, налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика были одобрены, Направление сообщения о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения (Форма №26.2-4) налогоплательщику может повлечь негативные последствия и нарушения прав налогоплательщика.

Общество, ссылаясь на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 20.02.2013 № 17808/12, полагает, что сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, поскольку содержит сведения о превышении налогоплательщиком ограничений для применения упрощенной системы налогообложения, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

Заявитель указывает на то, что применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, заключается в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты. Заявитель, ссылаясь на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П, Определении от 12.07.2006 № 266-О, от 03.03.2015 № 417-О, от 02.04.2015 № 583-О, Определении Верховного суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705, считает, что применение условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства. Соответственно, превращение налогового контроля в инструмент подавления экономической самостоятельности и чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности недопустимо. Таким образом, налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены. Заявитель утверждает, что заявил о применении УСН при прохождении процедуры государственной регистрации юридического лица, более того учредитель общества - физическое лицо ФИО4 с долей в уставном капитале 50% является инвалидом.

11.03.2020 по электронной системе подачи документов "Мой арбитр" от Инспекции поступил отзыв на заявление от 11.03.2020 № 05-33/001349, Инспекция полностью не согласна с заявлением общества по основаниям, указанным в отзыве.

12.03.2020 от УФНС по РС(Я) поступило ходатайство об исключении из числа ответчиков по делу.

Уточнением от 16.03.2020 без номера заявитель по электронной системе подачи документов "Мой арбитр" просит признать недействительным и отменить решение УФНС по РС (Я) от 20.12.2019 № 05-19/19787.

Согласно части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд определением от 16.03.2020 принял уточненный предмет заявленного требования к рассмотрению.

15.04.2020 по электронной системе подачи документов "Мой арбитр" от УФНС по РС(Я) поступил отзыв на заявление, Управление полностью не согласно с заявлением общества по основаниям, указанным в отзыве.

Уточнением от 15.05.2020 без номера, поступившим по электронной системе подачи документов "Мой арбитр", заявитель просит признать недействительным сообщение Инспекции от 01.11.2019 № 1436190000001, обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, признать незаконным и отменить решение УФНС по РС (Я) от 20.12.2019 № 05-19/19787.

Согласно части 1 статьи 49 АПК РФ уточненный предмет заявленного требования принят судом к рассмотрению.

Общество, не согласившись с сообщением Инспекции от 01.11.2019 за № 1436190000001 и с решением УФНС по РС (Я) от 20.12.2019 № 05-19/19787, обратилось в арбитражный суд с оспариванием.

Из материалов дела судом установлено.

Общество было зарегистрировано 16.08.2019, о чем внесена запись в Единый государственный реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) с использованием упрощенной системы налогообложения.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителями общества являются 1 российское юридическое лицо Мирнинская Общественная организация социальной помощи «Содействие» РС (Я), доля в уставном капитале 30% (МООСП «Содействие» РС (Я) ИНН <***>) с долей в уставном капитале 3 000 рублей (30%) и 2 физических лица: ФИО4 – 5 000 рублей (50%) и ФИО6 ИНН <***> – 2 000 рублей (20%).

19.08.2019 обществом подано в Инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Письмом от 01.11.2019 Инспекция направила обществу сообщение № 1436190000001 о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, так как доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

23.11.2019 в адрес общества поступило сообщение Инспекции от 01.11.2019 № 1436190000001 о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, установленным подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (далее - УСН) формы № 26.2-4.

09.12.2019 в УФНС по РС (Я) поступила жалоба общества без даты без номера (вход. № 50302 от 09.12.2019) на действия Инспекции, выразившиеся в направлении сообщения о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения от 01.11.2019 № 1436190000001 о признании неправомерным указанного сообщения Инспекции от 01.11.2019.

20.12.2019 УФНС по РС (Я) вынесено решение № 05-19/19787 по жалобе на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанное решение направлено Заявителю письмом исх. от 24.12.2019 № 05-19/19849@.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения урегулированы статьей 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017 применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Таким образом, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер.

Между тем, в силу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);

Таким образом, ограничение, предусмотренное подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не распространяется, в частности, на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Заявитель не соответствует критериям лица, которое вправе применять упрощенную систему налогообложения, по подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, поскольку доля участия в нем иной организации – Мирнинской Общественной организации социальной помощи «Содействие» Республики Саха (Якутия) превышает 25%.

Указанное обстоятельство Заявителем не оспаривается.

Согласно положению пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ если в течение отчетного (налогового) периода обществом с ограниченной ответственностью допущено несоответствие требованиям, установленным пункту 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором оно допущено.

Следовательно, общество не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в связи с несоблюдением требований подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Довод общества о том, что учредитель и директор общества является инвалидом третьей группы, в связи с чем, по мнению заявителя, ограничение, предусмотренное подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не распространяется на заявителя, суд находит неправомерным.

Согласно части 2 статьи 33 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

В рассматриваемом случае уставный капитал общества не состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов.

Инспекция, обладая сведениями о применении обществом упрощенной системы налогообложения с несоблюдением требований подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, направила обществу сообщение от 01.11.2019 о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренное приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Инспекция своевременно выявила допущенное заявителем нарушение – до представления обществом декларации за первый налоговый период на применяемой системе налогообложения, требования об уплате авансового платежа по УСН Инспекцией не направлялись.

Кроме того, при подаче заявления о переходе на УСН требования статей 346.12, 346.13 НК РФ обществу были известны, в том числе и основания, при которых оно не вправе было применять УСН, а нормы налогового законодательства не связывают переход налогоплательщика на УСН с наличием соответствующего разрешения или подтверждения со стороны налогового органа.

Право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения связано с наличием оснований, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ, а не с фактом направления налоговым органом уведомления о возможности применения специального налогового режима.

При таких обстоятельствах, Инспекция правомерно направила сообщение от 01.11.2019 № 1436190000001 о несоответствии требованию применения УСН (форма № 26.2-4), установленному подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в течение 2019 года.

На основании изложенного, в удовлетворении требования заявителя следует отказать в связи с его необоснованностью, а также недоказанностью нарушения его прав и законных интересов.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

На основании изложенного и так как оспариваемым решением УФНС по РС (Я) от 20.12.2019 № 05-19/19787 по жалобе на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа на основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации отказано в удовлетворении жалобы, и с тем, что иск предъявлен не к тому лицу, которое должно отвечать по настоящему иску, в удовлетворении требования к УФНС по РС (Я) следует также отказать.

Определением суда от 25.02.2020 на основании ходатайства от 13.02.2020 заявителю была предоставлена отсрочка в уплате госпошлины.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и с пунктом 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с заявителя подлежат взысканию госпошлина в сумме 3 000 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью Центр комплексных и социальных услуг «Легион» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).


Судья Р.И. Эверстова