Решение от 26 октября 2022 г. по делу № А19-7834/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А19-7834/2022
26 октября 2022 года
г. Иркутск



Резолютивная часть решения принята в судебном заседании 25.10.2022.

Решение в полном объеме изготовлено 26.10.2022.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Зволейко О.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Ломаш Е.С. (после объявления перерыва) рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 664007, <...>)

к Областному государственному автономному учреждению «Лесхоз Иркутской области» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664081, <...>)

о взыскании 58 161 135, 93 руб.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 10.11.2021 №04-23/6, паспорт, диплом;

от ответчика - ФИО3 – доверенность № 322 от 07.07.2022, паспорт, диплом

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее – налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением (уточненным в порядке ст. 49АПКРФ) о взыскании с Областного государственного автономного учреждения «Лесхоз Иркутской области» (далее – Учреждение, ОГАУ «Лесхоз Иркутской области») задолженности в размер 58 161 135, 93 руб.:

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000, КБК 18210202101080013160) в размере 10 187 085,59 руб. -за 12 месяцев 2021 года, 202 454,75 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000, КБК 18210202010060010160) в размере 43 847 917,92 руб. - за 12 месяцев 2021 года, 872 167,92 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000, КБК 18210202090070010160) в размере 2831 088,69 руб. - за 12 месяцев 2021 года, 111 4324,91 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

-страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (ОКТМО 25701000, КБК 18210202131060020160) в размере 105755,69 руб. - за 12 месяцев 2021 года. 3 340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки за период с 16.11.2021 по 31.01.2022.

В судебном заседании 13.10.2022 в порядке ст. 163АПкРФ объявлялся перерыв до 11 час. 00 мин. 18.10.2022, до 10 час. 40 мин. 25.10.2022.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал, представил уточненный расчет сумму пени.

Представитель ответчика в судебном заседании с учетом произведенных частичных оплат имеющейся задолженности по страховым взносам (заявки БУ/АУ на выплату средств №20273 от 25.12.2021 на сумму 643196,75 руб., №19852 от 22.12.2021 на сумму 10 097 404, 65 руб., №20284 от 25.12.2021 на сумму 10702, 82 руб., №20255 от 27.12.2021 на сумму 7 087834,37 руб., №20279 от 25.12.2021 на сумму 216 595, 28 руб., №19859 от 22.12.2021 на сумму 7 602 086,90 руб.), не оспорил наличие следующей задолженности:

- 18 190 097,15 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 475562,57 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 4 231 552,83 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 2153 816, 26 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 59483,16 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 105 755,69 руб. - недоимка по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 3340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022.

Налоговый орган считает, что во всех представленных ответчиком платежных документов неверно указано значение налогового периода, в связи, с чем платежи по данным документам зачтены за иные периоды.

Из материалов дела следует, что ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» 22.02.1994 зарегистрировано Администрацией Нукутского района в качестве юридического лица. 26.12.2002 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о данном юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, за № <***>.

В адрес налогового органа Областным государственным автономным учреждением «Лесхоз Иркутской области» 25.01.2022 представлены расчеты страховых взносов за 12 месяцев 2021 года:

на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования па сумму 10 187 085,59 руб.;

па обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации па выплату страховой пенсии на сумму 43 847 91 7,92 руб.;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 5 517 995,50 руб.;

по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных л. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года j\[o 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) на сумму 8 055 480,59 руб.;

по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года

№ 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) на сумму 165 200,61 рублей.

Срок уплаты страховых взносов по итогам указанного отчетного периода: за октябрь 2021 года - не позднее 15.11.2021, за ноябрь 2021 года - не позднее 15.12.2021, за декабрь 2021 года-не позднее 17.01.2022.

Обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, в связи, с чем налоговым органом начислены соответствующие пени

В соответствии с п. 1 ст. 45, ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в отношении ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» было направлено требование об уплате налога и пени от 01.02.2022 № 384905192 на общую сумму задолженности в размере 60 931 782,51 руб., срок для добровольного исполнения - до 02.03.2022.

Направленное ответчику заказным письмом требование от 01.02.2022 № 384905192 об уплате недоимки и соответствующей пени в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о взыскании с ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» задолженности по страховым взносам в общей сумме 60 931 782,51 руб.

В рамках рассмотрения настоящего дела по представленным платежным документам учреждения, налоговым органом проведены мероприятия по анализу расчетов с бюджетом налогоплательщика в ходе которых установлено, что ввиду некорректности заполнения представленных платежных поручений сумма задолженности, взыскиваемая по заявлению налогового органа об уточнении размера исковых требований от 01.08.2022 № 04-11/027770@ на текущее время фактически не погашена и составляет 58 161 135, 93 рублей, в связи, с чем заявителем уменьшена сумма заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований в связи со следующим.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 419 НК РФ ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» является плательщиком страховых взносов.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 этого Кодекса (к числу которых относится ответчик), если иное не предусмотрено этой статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Статьей 428 НК РФ в зависимости от видов работ установлены дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора.

Как следует из материалов дела, основанием для обращения заявителя в суд, явилось неисполнение Учреждением требования от 01.02.2022 № 384905192 об уплате недоимки и соответствующей пени в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о взыскании с ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» задолженности по страховым взносам.

В судебном заседании представитель ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» признал, что зафиксировано в протоколе судебного заседания, наличие задолженности - 18 190 097,15 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 475562,57 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 4 231 552,83 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 2153 816, 26 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 59483,16 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 105 755,69 руб. - недоимка по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 3340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022.

В силу требований части 3 статьи 70 АПК РФ признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Таким образом, с ответчика подлежат взысканию задолженность по страховым взносам в размере, а именно:

- 18 190 097,15 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 475562,57 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 4 231 552,83 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 2153 816, 26 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 59483,16 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 105 755,69 руб. - недоимка по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 3340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022.

Рассматривая требования налогового органа в остальной части, суд установил, что ответчиком произведена уплата исчисленных страховых взносов за спорный период по заявкам БУ/АУ на выплату средств:

- №20273 от 25.12.2021 на сумму 643196,75 руб. – страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, октябрь 2021 года,

- №19852 от 22.12.2021 на сумму 10 097 404, 65 руб. - страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, октябрь 2021 года,

- №20284 от 25.12.2021 на сумму 10702, 82 руб. - страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, декабрь 2021 года,

- №20255 от 27.12.2021 на сумму 7 087834,37 руб. – страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, декабрь 2021 года,

- №20279 от 25.12.2021 на сумму 216 595, 28 руб. - страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, ноябрь 2021 года,

- №19859 от 22.12.2021 на сумму 7 602 086,90 руб. - страховые взносы в ПФ РФ на обязательную часть страховой пенсии, ноябрь 2021 года

Однако, указанные суммы налоговым органом зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам за иные (предыдущие) периоды, в связи с чем, по рассматриваемому периоду (12 месяцев 2021) образовалась спорная недоимка.

В пояснениях от 18.08.2022 № 1 налоговый орган указал, что основанием для самостоятельного зачета вышеуказанных сумм оплаты явились допущенные налогоплательщиком нарушения в оформлении платежных документов.

Вместе с тем, как установлено из материалов дела, налогоплательщиком произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом в платежных документах в поле «Назначение платежа», «Налоговый период» отражены значения показателей налогового периода: МС.10.2021, МС.11.2021, МС.12.2021. Дополнительно в платежных документах указаны отчетные периоды – октябрь 2021 года, ноябрь 2021 года, декабрь 2021 года.

В этой связи, доводы налогового органа о том, что платежные документы на уплату страховых взносов (№20273 от 25.12.2021 на сумму 643196,75 руб., №19852 от 22.12.2021 на сумму 10 097 404, 65 руб., №20284 от 25.12.2021 на сумму 10702, 82 руб., №20255 от 27.12.2021 на сумму 7 087834,37 руб., №20279 от 25.12.2021 на сумму 216 595, 28 руб., №19859 от 22.12.2021 на сумму 7 602 086,90 руб.) оформлены с нарушением установленных правил, поэтому произведенные учреждением платежи невозможно было соотнести с уплатой страховых взносов за 12 месяцев 2021, являются необоснованными и противоречат материалам настоящего дела.

Вышеперечисленные платежные документы заполнены в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, содержат все необходимые реквизиты.

Согласно пункту 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н) в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

В рассматриваемом случае это были месячные платежи, в связи с чем, в 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей ответчиком был проставлен номер месяца текущего отчетного года.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Условия и порядок возврата и зачета излишне уплаченного налога установлены статьей 78 НК РФ.

Согласно названной статье Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (пункт 1).

В силу пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 4 статьи 78 НК РФ).

В настоящем деле суду не представлено доказательств наличия у налогового органа правовых оснований для осуществления зачета, так, в частности, не доказано наличие у налогоплательщика переплаты, которую налоговый орган по своей инициативе решил зачесть в счет погашения задолженности.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Положениями пункта 2 статьи 45 НК РФ установлен перечень случаев, в которых взыскание налога производится в судебном порядке. К числу таких случаев в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ относится взыскание налога в судебном порядке с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.

Из материалов дела следует, что ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» финансируется из областного бюджета, учреждению открыты лицевые счета в органах федерального казначейства.

Общая сумма исчисленных за 12 месяцев 2021 страховых взносов (в том числе, задолженность с учетом произведенных платежей) превышает пять миллионов рублей, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ влечет их взыскание в судебном, а не в бесспорном порядке.

Судебный порядок взыскания налогов, доначисленных организациям, имеющим лицевые счета, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 16.04.2013 № 15856/12 относительно толкования статьи 45 НК РФ, предусматривающей взыскание налога только в судебном порядке с организации, которой открыт лицевой счет, зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку в обоих указанных случаях производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления. Аналогичный правовой подход отражен в пункте 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», согласно которому принудительный зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения недоимки, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Суд считает, что в данном случае зачеты, произведенные налоговым органом в порядке статьи 78 НК РФ, должны квалифицироваться именно в качестве меры принудительного взыскания задолженности по налогам, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Учитывая, что ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» является бюджетной организацией и имеет лицевые счета, в платежных документах учреждением отражены соответствующие месяца, за которые производится уплата страховых взносов, что исключает квалификацию этих платежей как переплату и возможность проведения зачета, а также то обстоятельство, что в установленном порядке решений о проведении зачетов инспекцией не выносилось, о наличии переплаты и проведенных зачетах учреждение не уведомлялось, суд полагает, что зачеты уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки за иные периоды, произведены налоговым органом по своей инициативе, без учета указанного налогоплательщиком назначения платежа, и противоречат положениям статей 45, 46, 70 и 78 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, образует недоимку.

С учетом вышеперечисленных платежей, задолженность ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» по страховым взносам за 12 месяца 2021 составляет:

- 18 190 097,15 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 4 231 552,83 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 2153 816, 26 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 105 755,69 руб. - недоимка по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов инспекцией правомерно в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени на задолженность по страховым взносам.

Согласно представленным налоговым органом и ответчиком расчетам, выполненным с учетом вышеуказанных платежей, произведенных страхователем, сумма пени составит:

- 475562,57 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 59483,16 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 3340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области подлежат частичному удовлетворению - в размере 25 329 997, 79 руб. В остальной части заявленные требования, судом отказано.

На основании части 3 статьи 110 АПК РФ, статьи 333.21 НК РФ размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика, от уплаты которой заявитель при обращении в суд освобожден в установленном законом порядке, составляет

149 649,99 руб.

При этом, согласно пункту 2 статьи 333.22 НК РФ Верховный Суд Российской Федерации, арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 настоящего Кодекса.

На основании части 3 статьи 110 АПК РФ, пункта 2 статьи 333.22 НК РФ с ОГАУ «Лесхоз Иркутской области» следует взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб., уменьшенную судом с учетом бюджетного финансирования ответчика.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с Областного государственного автономного учреждения «Лесхоз Иркутской области» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области с зачислением в соответствующий бюджет задолженность в размере 25 329 997, 79 руб., в том числе:

- 18 190 097,15 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 475562,57 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 4 231 552,83 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 110389,67 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 2153 816, 26 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 59483,16 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за период с 16.11.2021 по 31.01.2022;

- 105 755,69 руб. - недоимка по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года;

- 3340,46 руб. - пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (ОКТМО 25701000) за 12 месяцев 2021 года за периоде 16.11.2021 по 31.01.2022.

В остальной части требований отказатью.

Взыскать с Областного государственного автономного учреждения «Лесхоз Иркутской области» в доход федерального бюджета РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья О.Л. Зволейко