Решение от 28 апреля 2023 г. по делу № А43-41742/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-41742/2021


г. Нижний Новгород 28 апреля 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 28 апреля 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Леонова Андрея Владимировича,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии представителей заявителя – ФИО2, доверенность от 01.12.2022, и заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 04.04.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление (уточненное)

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Бальзам" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Н.Новгород, задолженности перед бюджетом на общую сумму 563 400 682,01 руб., в т.ч.:

-НДС в размере 327 390 500,41 руб.;

-налог на прибыль организаций в размере 13 304 630, 63 руб.;

-пени по налогу на прибыль в размере 5 740 335,06 руб.;

-пени по НДС в размере 197 916 896,33 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (НДС) в размере 18 352 811,05 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (налог на прибыль) в размере 695 508,50 руб.,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области (далее - заявитель, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с указанным заявлением.

Определением от 20.01.2022 производство по делу было приостановлено до принятия итогового судебного акта по делу №А43-40696/2021.

Определением от 02.11.2022 производство по делу было возобновлено.

Заявитель в ходе судебного заседания поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям подробно изложенным в письменном виде.

Кроме того, представитель Инспекции в ходе судебного заседания пояснил, что дополнениях к позиции, представленных 22.03.2023 в материалы дела допущена техническая ошибка, а именно в части указания пени по налогу на прибыль вместо «5 740 335,09 руб.» следует читать «5 740 335,06 руб.».

Общество с ограниченной ответственностью "Бальзам" (далее – Общество, ООО «Бальзам») возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям подробно изложенным в письменных отзывах.

Изучив представленные в материалы дела документы, заслушав представителей сторон суд установил следующее.

Судом установлено, что Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №21 по Нижегородской области. Основной вид детальности Общества - производство дистиллированных питьевых алкогольных напитков: водки, виски, бренди, джина, ликеров и т. п.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Бальзам» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам - за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По итогам проверки составлен акт от 07.07.2020 №2 (далее - Акт). Налогоплательщику был доначислены налоги в общей сумме 481 387 069 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 464 103 965 руб., налог на прибыль организаций в сумме 13 607 627 руб., НДФЛ в сумме 3 675 477 руб.; пени в общей сумме 148 394 939,81 руб., предложено привлечь Общество к ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 и ст. 126 НК РФ.

По результатам проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2021 №2 (далее - решение), в соответствии с которым Обществу доначислены налоги в общей сумме 477 711 592 рубля, в том числе: НДС в сумме 464 103 965 рублей и налог на прибыль организаций в сумме 13 607 627 рублей; начислены пени в общей сумме 203 828 360,40 рублей; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.З ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 38 096 740 рублей (с учетом уменьшения штрафа в 2 раза в связи с наличием смягчающего ответственность обстоятельства). Всего по решению - 719 636 692,40 рублей.

Общество не согласилось с решением налогового органа и в соответствии со ст.139 НК РФ обжаловало его в Управление ФНС России по Нижегородской области.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 29.11.2021 № 09-12/25770@ Решение о привлечении к ответственности отменено в части начисления штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в размере 19 048 370 руб. Датой вступления обжалуемого решения в силу в неотмененной части является день принятия УФНС России по Нижегородской области решения по апелляционной жалобе, (ст.101.2 НК РФ) - то есть 29.11.2021.

Таким образом, с учетом с решения УФНС России по Нижегородской области от 29.11.2021 № 09-12/25770@ налогоплательщику подлежит уплатить по результатам проверки:

- НДС в сумме 464 103 965 руб.

- налог на прибыль организаций - 13 607 627 руб.

- пени в общей сумме 203 828 360,40 руб.

- штраф по п.3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 19 048 370 руб.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено следующее требование: № 51804 от 09.12.2021 со сроком уплаты 21.12.2021. Требование получено представителем налогоплательщика по доверенности 09.12.2021, что подтверждается подписью представителя Общества ФИО4

Несмотря на истечение срока уплаты по требованиям, задолженность, указанная в требовании, налогоплательщиком не погашена.

В соответствии с п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п.2 ст.88, п.6 ст.89, п.п.1 и 5 ст.100, п.п.1, 6, 9 ст.101, п.1, 6, 10 ст.101.4, п.3 ст.140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст.70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В свою очередь, проведенный анализ норм глав 8, 10, 11 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи позволяет прийти к выводу, что выставление требования об уплате налога, пени, штрафа является первым этапом процедуры взыскания налоговой задолженности, соответственно, срок, который установлен для совершения этого действия налогового органа, является процедурным.

Кроме того, о процедурном характере данного срока говорит само его закрепление в процедуре взыскания - для ограничения во времени налогового органа на совершение процедурных действий, что делает его неотделимым от начальной процедуры принудительного взыскания, то есть процедурным по существу.

Таким образом, течение сроков взыскания (сроков давности и процедурных сроков) начинается после истечения срока исполнения требования об уплате налога, который, в свою очередь, устанавливается налоговым органом в требовании на основании п. 4 ст. 69 НК РФ.

Следовательно, течение срока взыскания налогов, штрафов и пени, доначисленных по акту проверки, начинается с 22.12.2021.

Решение о взыскании налога истцом не принималось, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика не направлялось.

В этом случае, в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика, причитающейся к уплате суммы налога, соответствующих пени и штрафов.

Так как в установленные в требовании сроки Обществом задолженность, начисленная по результатам камеральной проверки, добровольно не погашена, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с настоящим исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам.

В процессе рассмотрения настоящего дела Инспекция указала, что Обществом была произведена уплата налога на добавленную стоимость на общую сумму 136 713 460 руб. (в период с 08.09.2021 по 20.12.2022).

Учитывая частичную уплату взыскиваемых сумм, Инспекция, руководствуясь ст.49 АПК РФ, уточнила свои исковые требования к ООО Бальзам с 700 114 142,01 руб. до 563 400 682,01 руб.

Таким образом, заявитель в связи с уточнением требований просит суд взыскать с Общества задолженности перед бюджетом на общую сумму 563 400 682,01 руб., в т.ч.:

-НДС в размере 327 390 500,41 руб.;

-налог на прибыль организаций в размере 13 304 630, 63 руб.;

-пени по налогу на прибыль в размере 5 740 335,06 руб.;

-пени по НДС в размере 197 916 896,33 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (НДС) в размере 18 352 811,05 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (налог на прибыль) в размере 695 508,50 руб.

Расчеты судом проверены и признаны обоснованными.

Довод Общества о пропуске налоговым органом срока на взыскание налогов судом отклоняется в связи со следующим.

Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки возможности взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам мероприятий налогового контроля. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п.).

Как следует из абзаца 2 пункта 50 Постановления N 57, если доначисление осуществлено налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки, требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ, то есть в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В рассматриваемом случае, решение Инспекции по результатам выездной налоговой проверки вступило в законную силу 29.11.2021, требование выставлено 09.12.2021, то есть в установленный законодательством срок.

В абзаце 3 пункте 1 статьи 47 НК РФ установлен предельный двухлетний срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. По истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию сумм недоимок в судебном порядке рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок ,по истечении двухлетнего срока с которого налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки в том числе и в судебном порядке.

Мерами принудительного взыскания задолженности являются направление налогоплательщику требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 Кодекса.

Из совокупного толкования статей 46 и 47 следует, что налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании. Между тем, Инспекция реализовала свои полномочия на бесспорное взыскание недоимки путем выставления налогоплательщику в установленный законодательством срок требования 09.12.2021. У Инспекции отсутствовали правовые основания для взыскания задолженности по решению от 17.09.2021 №2 в порядке статей 46, 47 НК РФ в связи с наличием в период с 20.12.2021 принятых Арбитражным судом Нижегородской области обеспечительных мер по делу А43 -40696/2021.

Таким образом, инспекцией не пропущен срок на взыскание налогов, пени и штрафа в судебном порядке.

Следовательно, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по государственной пошлине в сумме 200 000,00 руб. относятся на Общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 216, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Бальзам" (603157, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, КОМИНТЕРНА УЛИЦА, 41В, ОГРН <***>, ИНН <***>), задолженность перед бюджетом на общую сумму 563 400 682,01 руб., в т.ч.:

-НДС в размере 327 390 500,41 руб.;

-налог на прибыль организаций в размере 13 304 460, 63 руб.;

-пени по налогу на прибыль в размере 5 740 335,06 руб.;

-пени по НДС в размере 197 916 896,33 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (НДС) в размере 18 352 811,05 руб.;

-штраф по п.3 ст.122 НК РФ (налог на прибыль) в размере 695 508,50 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Бальзам" (603157, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, КОМИНТЕРНА УЛИЦА, 41В, ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета сумму государственной пошлины по настоящему делу в размере 200 000 рублей.

Исполнительные листы выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не будет подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступит в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта.



Судья А.В.Леонов