Решение от 19 февраля 2020 г. по делу № А40-76268/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

19 февраля 2020 г. Дело № А40-76268/18-140-2596

Резолютивная часть решения оглашена 12.02.2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 19.02.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарь с/з ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 12.02.2020 г.

от заявителя – ФИО2, дов. 77АВ9664160 от 26.11.2018 г., паспорт

от ответчика – ФИО3, дов. б/н от 17.07.2019 г., удостоверение, ФИО4, дов. б/н от 15.07.2019 г., удостоверение, ФИО5, дов. от 12.09.2019 г. № б/н.

от 3-го лица: ФИО5, дов. от 14.10.2019 г. № 4-47-2366/9.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ПАО «МОЭСК» (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 115114, <...>)

К ответчику ИФНС России № 5 по г. Москве (105064, <...>)

3-е лицо Правительство города Москвы

О признании недействительным решение

УСТАНОВИЛ:

ПАО «МОЭСК» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о взыскании с ИФНС России № 5 по г. Москве о признании недействительным решение №46393 от 29.12.2017 г.

Заявитель явился, исковые требования поддерживает в полном объеме.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В период 02.03.2017 г. по 02.06.2017 г. ИФНС России № 5 по г. Москве проведена камеральная проверка по предоставленной налогоплательщиком декларации по налогу на имущество организации за 12 месяцев 2016 года.

По результатам проверки налоговым органом установлена неуплата на имущество организации.

29.12.2017 г. ИФНС России № 5 по г. Москве принято решение № 46393 о привлечение заявителя ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС по г. Москве от 14.03.2018 г. № 21-19/051972 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением заявитель обратился с настоящими заявлением в суд.

11.12.2018 г. определением Арбитражного суда г. Москвы производство по делу № А40-76268/18-140-2596 было приостановлено до вступления в законную силу решения Московского городского суда по административному делу № За-3533/2018 по административному исковому заявлению о признании недействующим пункта 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» и результатов рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации кассационной жалобы ООО «ЮМАКС» на судебные акты по делу № А40-232515/2017.

31.10.2018 г. решением Московского городского суда по административному делу № За-3533/2018 пункт 3 постановления Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП» признан недействующим со дня принятия в той части, в какой он применяется для целей, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, с 01 января 2016 г., в случаях увеличения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Основанием принятия указанного решения стали выводы суда о недопустимости придания обратной юридической силы кадастровой стоимости, определенной в течение налогового периода, в тех случаях, когда она влечет за собой увеличение объема налоговых обязательств для собственника объекта недвижимости.

Также незаконным признано применение увеличенной кадастровой стоимости в текущем и прошедшем налоговых периодах в заключениях Прокуратуры г. Москвы и Генеральной прокуратуры Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд исходит из следующего.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год, вынесено решение от 29.12.2017 № 46393 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение, оспариваемое Решение), в соответствии с которым Обществу доначислена сумма налога на имущество за 2016 год в размере 7 303 297 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 730 329.70 руб.

При проведении проверки установлено, что Обществом был исчислен налог на имущество организаций за 2016 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002022:2914 по адресу: <...>, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» в первоначальной редакции, в размере 644 094 руб.

Между тем, в соответствии с Решение Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 08.11.2016 № 51-6292/2016 (далее - Решение Комиссии), принятому на основании ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности» (Закон об оценочной деятельности) в результате рассмотрения заявления Департамента городского имущества города Москвы от 08.11.2016 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанная кадастровая стоимость объектов недвижимости Общества признана недостоверной в связи с использованием недостоверных сведений о фактическом использовании спорных объектов при проведении государственной кадастровой оценки.

По решению Комиссии от 08.11.2016 установлена кадастровая стоимость спорного объекта в размере 611 337 773,44 руб.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2019 по делу №А40-232515/17 со сходными фактическими обстоятельствами указано, что с принятием комиссией в 2016 году решения о признании недостоверными сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, по результатам рассмотрения в установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности порядке спора о результатах государственной кадастровой оценки, ранее определенная кадастровая стоимость более не может применяться для целей налогообложения, по крайней мере, в данном налоговом периоде и в последующих налоговых периодах.

Использование кадастровой стоимости, признанной недостоверной в установленном законом порядке, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 НК РФ не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.

Таким образом, использование налогоплательщиком в качестве налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2016 год кадастровой стоимости спорных объектов, определенной на основании недостоверных сведений об объектах недвижимости, не соответствует положениям НК РФ и вышеуказанным разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации.

Принимая во внимание Апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, Верховный Суд Российской Федерации Определением от 19.07.2019 по делу №А40-232515/17 также указал, что поскольку иное не предусмотрено главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на имущество» (в редакции, действовавшей в 2016 году), и учитывая отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик), величина налога на имущество за 2016 год в такой ситуации должна определяться расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.

Верховный Суд Российской Федерации, отменяя судебные акты по делу №А40-232515/2017, принятые в пользу налогового органа, и направляя дело на новое рассмотрейие указал, что суду следует учесть изложенную в настоящем определении правовую позицию, предложить обществу и налоговому органу представить сведения о достоверной стоимости спорного здания для целей исчисления налога за 2016 год, при необходимости решить вопрос о назначении экспертизы по вопросу об определении рыночной стоимости здания, принять законный и обоснованный судебный акт.

В связи с этим Инспекция сообщает следующее.

В соответствии с решением Комиссии признано недостоверным отнесение помещения с кадастровыми номерами 77:01:0002022:2914 к 12 группе «Прочие объекты». В результате рассмотрения спора объект недвижимости Заявителя отнесен к группе 7 «Объекты офисно-делового назначения».

Отчет об определении кадастровой стоимости от 04.06.2014 №01-ГКООН-77L2014 «Об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы от 04.06.2014 № 01-ГКООН-77-2014», содержащий результаты государственной кадастровой оценки, утвержденные Постановлением №688-1111 (далее - Отчет от 04.06.2014), распространяющиеся на 2015-2016 годы, размещен в Фонде данных государственной кадастровой оценки на официальном сайте Управления Росреестра по Москве в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, таким образом, доступен всем налогоплательщикам для ознакомления со сведениями, использующимися для расчета кадастровой стоимости объектов.

Согласно п. 3.4.1.12 Отчета от 04.06.2014 «12 группа «Объекты иного назначения» предусмотрено, что к объектам 12 группы относятся объекты министерства обороны, в том числе бомбоубежища, здания и помещения для производства и хранения взрывчатых веществ и средств взрывания, военного назначения, казармы, иные объекты военного назначения; объекты вспомогательного назначения (хозяйственные постройки, теплицы, летняя кухня, баня (сауна), душ, навес, гараж для автомобилей, сарай, туалеты, постройки для содержания мелкого скота и птицы и т.п.), расположенные в садово-дачно-огородных товариществах и при ИЖС; объекты, назначение которых не установлено.

В соответствии с п. 3.4.1.7 Отчета от 04.06.2014 «7 группа «Объекты офисно-делового назначения» объекты данной группы представляют собой объекты недвижимости делового и коммерческого назначения, предназначены преимущественно для умственного труда и непроизводственной сферы деятельности, отличающихся от зданий для осуществления деятельности по производству материальных ценностей или услуг населения. К 7 группе относятся: помещения и здания, в которых работают служащие, хранят и обрабатывают документы; административно-офисные здания и помещения; здания и помещения кредитно-финансовых и страховых организаций, банки; здания и помещения нотариально-юридических учреждений; административные здания (за исключением административно-производственных, административнобытовых и иных административных зданий, относящихся к производственной сфере).

Так, для 7 группы объектов оценки в п. 3.6.3.7 Отчета от 04.06.2014 указана модель расчета со следующими параметрами, влияющими на рыночную стоимость объектов оценки: ближайшая станция метро, год постройки, материал стен, площадь, расстояние до ближайшей станции метро, расстояние для исторического центра г. Москвы. Модель имеет следующий вид:

УПКС=ехр(8,6783 8009691634+(0,0607547987175787)*LN(площадь)+1.1318 9071607585*метка(станция метро)+0,0695136591432875*метка(год постройки)+ (-0.0872827473830583)*метка (материал стен)+(- 0,000130628627383463)*Расстояние до ближайшей станции метро+(-9.67190730879085Е-06)*Расстояние до исторического центра г. Москвы.

Согласно письму Департамента городского имущества г. Москвы (далее -ДГИ) от 26.06.2018 № 02-6893/18-1, ДГИ подтверждает, что в рамках пересмотра утвержденной постановлением № 688-1111 кадастровой стоимости, к объектам Общества применены модели расчета и значения меток 7 группы оценки из Отчета от 04.06.2014.

При этом, расчет, представленный ДГИ, является воспроизводимым и проверяемым, основанным на модели, составленной профессиональным оценщиком, в связи с чем основания усомниться в его достоверности отсутствуют.

Проверка расчета применительно к объекту налогоплательщика позволяет установить следующее.

Согласно пункту 3.6.3. Отчета «Об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы от 04.06.2014 г. №О1-ГКООН-77-2014», кадастровая стоимость рассматриваемого объекта недвижимости рассчитана на основе сравнительного подхода методом статистического моделирования зависимости стоимости от ценообразующих факторов.

В результате проведенного анализа для определения кадастровой стоимости объектов недвижимости группы, в том числе рассматриваемого объекта, была построена мультипликативная модель, вид и характеристики которой приведены в письме Департамента.

С учетом значений ценообразующих факторов рассматриваемого объекта оценки, представленных в таблице №2 приложения к письму Департамента, удельный показатель кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002022:2914, расположенного по адресу: ул. Садовническая, д. 13, строение.П, расчет которого производился путем подстановки значений меток ценообразующих факторов в статистическую модель, составил 217 588.90 рублей за 1 квадратный метр. УПКС(77:01:0002022:2914)=Y=exp(8,67838009691634+(-0,0607547987175787)* LN(7.940797403)+l,13189071607585*3.70534318+0,0695136591432875*l+(-0,0872827473830583)*1+(-0,000130628627383463)*531+(-9,67190730879085Е-06)* 1291 = 217 588.90 руб./м2

Кадастровая стоимость объектов недвижимости определяется путем умножения УГЖС объекта недвижимости на его площадь: [Кадастровая стоимость] = [удельный показатель кадастровой стоимости] * [площадь объекта недвижимости]

КС(77:01:0002022:2914)= 217 588.90 * 2 809.60 = 611 337 773.00 рублей.

Следовательно, вышеизложенным подтверждается, что сведения, внесенные в ЕГРН достоверны, документально подтверждены, сформированы на основании Отчета «Об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы от 04.06.2014 г. № О1-ГКООН-77-2014, утвержденного постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП.

Кроме того, на момент вынесения оспариваемого Решения от 29.12.2017 № 46393, кадастровая стоимость недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0002022:2914 в размере 611 337 773,44 руб. в установленном порядке налогоплательщиком не оспорена. Акт, на основании которого в Единый государственный реестр недвижимости вносятся изменения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в Инспекцию не представлен. Изменения в ЕГРН не внесены.

Косвенным доказательством достоверности стоимостных характеристик объекта недвижимости Заявителя, примененных налоговым органом при исчислении налога на имущество организаций в 2016 году, служит то обстоятельство, что на следующий налоговый период (2017 год) размер кадастровой стоимости объектов недвижимости Общества утвержден Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 №790-1111 «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016 г.» (далее - Постановление № 790-ПП) в значениях, близких к размеру кадастровой стоимости, определенной по решению Комиссии в 2016 году.

Утвержденная Постановлением № 790-1111 кадастровая стоимость объектов недвижимости Заявителя не оспорена, что свидетельствует о согласии Общества с результатами государственной кадастровой оценки.

С учетом вышеизложенного, измененная на основании решения комиссии кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости в размере 611 337 773,44 руб., правомерно применена Инспекцией при определении налоговой базы Заявителя по налогу на имущество организаций за 2016 год.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что различие между первоначально определенной Постановлением № 688-ПП кадастровой стоимостью принадлежащего Обществу помещения и кадастровой стоимостью, установленной с учетом достоверных характеристик этого помещения, является значительной - более чем в 10 раз.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2019 многократное различие (занижение) кадастровой стоимости со всей очевидностью не укладывается в разумный диапазон возможных значений, которые могут быть получены в рамках соблюдения законной процедуры кадастровой оценки на основе имеющейся информации об объекте недвижимости с учетом профессионального усмотрения, что согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2019 № 20-П, позволяет сделать вывод о заведомой некорректности ранее состоявшейся кадастровой оценки, о чем не мог не знать налогоплательщик, являющийся действующей коммерческой организацией.

Таким образом, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ для признания незаконным обжалуемого решения Инспекции.

Исходя из вышеизложенного, доводы Заявителя являются неправомерными и необоснованными, противоречат действующему законодательству Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом случае каких-либо правовых оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 117, 167-170, 212-216, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ПАО «МОЭСК» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова