Решение от 24 января 2023 г. по делу № А12-25484/2022

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград Дело № А12-25484/2022

«24» января 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Академия Пива Плюс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 15.10.2022,

от налогового органа – ФИО3, доверенность №22 от 30.12.2022, ФИО4, доверенность №9от 30.12.2022, ФИО5, доверенность №21 от 30.12.2022,

от ФИО1 – ФИО2, доверенность №34АА3571141 от 15.02.2022

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Академия Пива Плюс» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Волгоградской области №09-14/808 от 30.06.2022 о привлечении ООО «Академия Пива Плюс» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 28818,12 рублей, в части привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыли в размере 323 767,25 рублей, в части начисления НДС в сумме 3 096 999, 75 рублей, в части начисления налога на прибыль в сумме 15 217 059, 2 рублей и соответствующих недоимке сумм пени по налогу на прибыль и НДС.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования в полном объеме, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

Представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражали, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Представитель ФИО1 поддерживает позицию заявителя. Указывает на неправомерность выводов налогового органа в части прощения долга. Кроме того, срок исковой давности на момент вынесения оспариваемого решения не истек.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Академия пива плюс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по результатам которой составлен акт от 18.05.2022 №09-14/4495.

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Волгоградской области от 30.06.2022 №09-14/808 общество с учетом смягчающих вину обстоятельств, привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в общей сумме 1 410 341,5 руб., по ст.126 НК РФ в размере 12 200 руб. Кроме того, Обществу доначислены налоги на общую сумму 18 314 059 руб. и пени в размере 9 434 084,76 руб., всего на сумму 29 170 685,26 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 19.08.2022 №925 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Волгоградской области от 30.06.2022 №09-14/808 отменено в части штрафных санкций (штраф дополнительно уменьшен в четыре раза и составил 355 635,37 руб.). В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для удовлетворения заявленных Обществом требований судом не установлены.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, из положений пункта 2 статьи 154 НК РФ, следует, что при совершении товарообменных операций, облагаемых НДС, каждая из сторон сделки как налогоплательщик учитывает соответствующую операцию по реализации принадлежащих ей товаров при определении налоговой базы, исчисляет и уплачивает НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Основным видом деятельности ООО «Академия пива плюс» является торговля оптовая пивом. Учредителем и руководителем общества является ФИО1

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что Общество неправомерно занизило налоговую базу по НДС на стоимость безвозмездно переданных товаров в размере 22 993 848 руб., по безвозмездно переданным услугам по предоставлению персонала на сумму 1 146 259 руб., по предоставлению автотранспортных средств на сумму 8 523 523,94 руб. что является нарушением подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 154 НК РФ.

Налоговым органом на основании документов, представленных ООО «Академия пива плюс» по результатам предыдущей выездной налоговой поверки за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 (главной книги, оборотно-сальдовой ведомости (далее - ОСВ) счета 41 «Товары» за 2017 год), установлено, что у налогоплательщика по состоянию на 31.12.2017 по счету 41.01 «Товары» числятся остатки товаров на сумму 22 993 848 рублей.

В ходе проверки налогоплательщиком представлена ОСВ по счету 41 «Товары», согласно которой по состоянию на 01.01.2018 остатки по счету 41.01 «Товары» у заявителя отсутствуют.

Вместе с тем, инспекцией установлено, что в 2016 году на склад ООО «Академия пива плюс» были переданы (реализованы) остатки товаров ООО «Опт пиво», в связи с прекращением деятельности, в сумме 16 236 232 руб.

В свою очередь ООО «Опт пиво» и проверяемый налогоплательщик признаны взаимозависимыми, поскольку руководители данных организаций (ФИО6 и ФИО1) являются супругами.

По состоянию на 01.01.2017 на складе Общества остался не реализованный товар в размере 15 194 467,31 рубля.

Согласно главной книги ООО «Академия пива плюс» за 2017 год по дебету счета 41.01 «Товары» оприходовано товара на сумму 100 417 507,80 руб. с учетом НДС, что соответствует данным книги покупок за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, составленной на основании первичных документов, по результатам ранее проведенной налоговой проверки ООО «Академия пива плюс».

Поступление товаров за 2017 год на сумму в размере 100 417 507,80 руб. подтверждается также главными книгами и ОСВ счета 41 «Товары», представленным поставщиками Общества: ООО «Надежда», ООО «Дзержинский пивоваренный завод», ООО «Липецкпиво», ООО «Пивоваренный завод Самко», ООО «Российская пивоваренная компания имени А.Г. Арзиманова», ООО «ТД Марксовский», ООО «Велес» - ООО «Веско Торг», ООО «Ессентукский пивзавод», ООО «Напитки мира» - ИП ФИО7, ООО «Сатурн», ООО «Акцент», ООО Восход», ООО ТД «Белогорье», ООО «ФорПост», ООО ТД «Романовский», ООО «Курская пивоваренная компания», ООО «ХКТ» - ООО «Частная пивоварня «Бламберг», ООО ТД «Брандмейстер», ООО ТД «Даниловская пивоварня», ООО ТК «Джусто», ООО ТД «Трехсосенский».

Себестоимость реализованного ООО «Академия пива плюс» товара согласно главной книге за 2017 год составила 92 618 126,49 руб. (в том числе НДС), что также подтверждается ОСВ счета 90.02 «Себестоимость отгруженного товара» за 2017 год, ОСВ счета 41.01 «Товары» за 2017 год.

Остаток нереализованного товара на 31.12.2017 по расчетам инспекции составил 22 993 848,62 руб. (100 417 507,80 - 92 618 126,49 + 15 194 467,31), в том числе НДС - 3 507 536,23 руб. (22 993 848,62 руб.* 18/118).

Однако, при осмотре склада ООО «Академия пива плюс» наличие какого-либо товара не установлено. По адресу регистрации заявителя осуществляет деятельность ИП ФИО1 (протокол осмотра от 02.02.2022 № 09-14/1).

Должностные лица ООО «Академия пива плюс»: главный бухгалтер ФИО8, директор ФИО1 не подтверждают наличие остатков на 01.01.2018 в размере 22 993 848 руб.

Из показаний ФИО8, следует, что остатки по состоянию на 01.01.2018 составили 169 000 руб. По использованию остатков (реализация, утилизация, безвозмездное передача) объяснения не представлены.

При этом налогоплательщиком не представлены первичные учетные документы по выбытию товаров со склада.

В Определении от 04.04.2013 N 506-0 Конституционный Суд РФ указал, что статья 146 НК РФ обязывает организацию предъявить документы, подтверждающие отсутствие объекта налогообложения. И неисполнение данной обязанности можно расценивать, как основание для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения.

Согласно пункту 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Вместе с тем налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Кодекса он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

В этой связи при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты, представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности доводы о чрезмерности потерь.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса для случаев безвозмездной реализации имущества.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем, списание продукции с истечением срока годности, с недостачей, выявленной в ходе инвентаризации, налогоплательщиком документально не подтверждено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). При этом согласно абзацу 2 указанного подпункта в целях исчисления НДС оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией услуг.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

По стоянию на 31.12.2017 остаток товара ООО «Академия пива плюс» составлял 22 993 848,62 руб., тогда как по стоянию на 01.01.2018 - 0 руб. Следовательно, вывод налогового органа о том, что моментом определения налоговой базы будет 01.01.2018 правомерен.

Таким образом, у налогоплательщика имеется обязанность исчислить НДС при безмездной реализации имущества, поскольку ООО «Академия пива плюс» не оформлены первичными учетными документами факты хозяйственной жизни-выбытие готовой продукции, числящейся на счете 41.1 «Товары» в сумме 22 993 848,62 руб.

Статьей 8 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" установлено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

В соответствии с приказом №21 от 01.12.2017 «Об утверждении учетной политики» ООО «Академия пива плюс» утверждена учетная политика.

Так, в приложении №1 к учетной политике зафиксировано, что бухгалтерский учет ведется с применением специализированной компьютерной программы «1-С Бухгалтерия 8» редакция 3.0, а это значит с применением двойной записи.

В соответствии с пунктом 4 приложения № 1 «Учет запасов» установлено, что учет запасов ведется на отчетную дату по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 5 приложения № 1 «Доходы и расходы»

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Понесенные расходы признаются таковыми в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Инспекцией в ходе проверки, налоговые обязательства были определены применительно к учетной политике-методом начисления.

В ОСВ ООО «Академия пива плюс» по счету 41 «Товары» за период 2017г зафиксировано по дебиту счета поступление товаров на сумму 100 417 507 руб. 80 коп., по кредиту указанного счета зафиксировано выбытие товаров на сумму 92 618 126 руб. 49 коп., а также зафиксированы остатки товаров на сумму 22 993 848 руб. 62коп.

По дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции со счетом 90 «Выручка от реализации» (Кредит 90) зафиксирована сумма отгруженной продукции на сумму 100 693 019руб.12 коп.

В книге продаж ООО «Академия пива плюс» за 2017 год, зафиксирован факт отгруженной и оплаченной продукции в адрес покупателей в размере 100 421 166 руб. 90 коп., что сопоставимо с размером отгруженной продукции, разница составляет 271 852 руб. 22 коп. (100 693 019 руб. 12 коп – 100 421 166 руб. 90 коп.) Указанная разница между отгруженной и отгруженной и оплаченной продукцией фиксируется по дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями» и не влияет на размер остатков товаров на складе.

В ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном занижении налоговой базы по НДС на сумму безвозмездно переданных услуг, связанных с предоставлением персонала в размере 1 146 259 руб. и транспорта в размере 8 222 780 рублей.

В ходе проверки, на основании представленных заявителем в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, а также сведений, представленных в Пенсионный фонд Российской Федерации, установлено, что в штате ООО «Академия пива плюс» за период с января по июль 2018 года числилось 23 человека. При этом, Общество представляло декларации по налогу на прибыль и НДС за 2018-2020 гг. с нулевыми показателями, в связи с отсутствием деятельности.

В ответ на требования налогового органа Обществом представлены: Главные книги за 2018, 2019, 2020 годы, ОСВ четов 70 «Расчеты с персоналом», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» за 2018 год, согласно которым заявителем начислена заработная плата в размере 1 950 665,31 руб., а также начислены страховые взносы на обязательное пенсионной страхование в сумме 619 064,09 рубля.

Главным бухгалтер ООО «Академия пива плюс» ФИО8 в ходе допроса даны показания, согласно которым с 01.01.2018 по 31.07.2018 деятельность Обществом не велась, по поводу количества человек и начислений заработной платы не смогла пояснить, где фактически работали люди она не знает.

Водитель ООО «Академия пива плюс» ФИО9 в ходе допроса, проведенного Инспекцией, пояснил, что работал с января по июль 2018 года в ООО «Академия пива плюс», осуществлял управление автомобилем марки НINО <***> в его обязанности входили погрузка товара со склада, расположенного по адресу: ул. Тургеневская, 2а (адрес регистрации ООО «Академия пива плюс», фактически на основании протокола осмотра осуществляла деятельность ИП ФИО1), а также по торговым точкам ИП ФИО1 (Волгоградская область), при этом с июля 2018 по 2020 г.г. работал в ООО «Виктория». Заправку автомобиля осуществлял по топливной карте Лукойл. В период с января по июль 2018 выезды осуществлялись каждый день. (Протокол допроса от 25.03.2022 № 09-14/28).

Кроме того, ФИО10 дол пояснения, что с 2016 по октябрь 2018 года работал в ООО «Академия пива плюс» в качестве водителя. С 2020 работает у ИП ФИО1 С января по июль 2018 он работал с торговыми представителями: ФИО11 Олесей и ФИО12. Выезды в указанный период осуществлялись каждый день, кроме выходных (протокол допроса № 09-14/27 от 23.03.2022).

ООО «Академия пива плюс», ИП ФИО1, ООО «Виктория» являются взаимозависимыми (ФИО1 является учредителем ООО «Академия пива плюс», ее супруг ФИО6 - руководитель и учредитель ООО «Виктория»).

Налоговым органом запрошены сведения у ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» о фактах фиксации (движения) проезда по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля в отношении транспортных средств с государственными регистрационными знаками <***><***>.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.08.2014 N 1662-р было заключено Концессионное соглашение между Федеральным дорожным агентством и ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы", которое назначено оператором системы взимания платы и реализует полный цикл создания системы с ее последующей модернизацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 N 504 утверждены Правила, которые устанавливают порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Согласно п. п. 3, 4 Правил взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы. Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы, представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств.

Проанализировав представленные ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" сведения налоговым органом установлено, что автомобиль марки НINО, с регистрационным номером <***> числящийся на балансе Общества, в период 2018-2020 гг. регулярно осуществлял поездки, как в пределах Волгоградской области (г. Волгоград, г. Камышин, г. Новоаннинский и т. д), так и за ее пределами - г. Воронеж. Автомобиль марки НINО <***> осуществлял поездки по трассе Р22 (Федеральная трасса Каспий), Р193 (трасса Тамбов- Воронеж), М-4 (Федеральная трасса Дон), Р (298) (Курс-Воронеж) практически ежедневно. Также регулярно осуществлял поездки в пределах Волгоградской области (г. Урюпинск, г. Новоаннинский и др.).

Таким образом, указанные автомобили осуществляли доставку товаров покупателям ООО «Виктория» и по торговым точкам ИП ФИО1

Наряду с указанными обстоятельствами, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ООО «Виктория» за период 2017-2019 гг. установлены факты оказания данной организации персоналом ООО «Академия пива плюс» услуг по управлению автотранспортом.

Согласно представленным ООО «Виктория» путевым листам, а также товарно-транспортным накладным, доверенностям на получение товара, представленным поставщиками ООО «Виктория»: ООО «Дзержинский пивоваренный завод», ООО «Липецкпиво», ООО «ТД Романовский», установлено, что в проверяемом периоде, осуществлялась погрузка продукции в адрес ООО «Виктория» и ИП ФИО1, автомобилями состоящими на балансе ООО «Академия пива плюс». При этом, управление автомобилями марки DAF А806ЕР 134 и Скания <***>, прицеп номер <***> осуществляли водители ФИО13 и ФИО14, соответственно, которые с января по июль 2018 года являлись работниками ООО «Академия пива плюс».

Из представленных товарно-транспортные накладных следует, что товар загружался в ООО «Виктория», в графе «Груз получил» присутствуют подписи водителей ООО «Академия пива плюс», в графе «Груз принял» - подпись кладовщика ООО «Академия пива плюс» - ФИО15

В свою очередь, ООО «Виктория» за указанных работников в вышеназванный период сведения в Инспекцию не представлялись, уплата НДФЛ не осуществлялась.

Кроме того, ГБУЗ «Михайловская центральная районная больница» представлены документы в отношении ООО «Академия пива плюс»: журнал освидетельствования водителей ООО «Академия пива плюс», выписка из журнала ГБУЗ «Михайловская центральная районная больница» за январь 2018 год. Согласно данным документам установлено, что водители ООО «Академия пива плюс» проходили освидетельствование до 04.09.2017.

С 05.09.2017 освидетельствование проходили водители, числящиеся в штате ООО «Академия пива плюс» как представители от организации ООО «Виктория» и ИП ФИО1, а именно: ФИО16, ФИО14, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО13

Кассир ФИО20, числящаяся на учете у проверяемого налогоплательщика, регулярно осуществляла внесение денежных средств на расчетный счет ООО «Виктория», что свидетельствует о ее фактическом месте работы в указанной организации в период с января по июль 2018 года.

ООО «Дзержинский пивоваренный завод» представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку продукции в адрес ИП ФИО1, согласно которым доставку товаров (пива) в адрес ИП ФИО1 осуществляли в период с января по июль 2018 года водители ФИО14 и ФИО13 на основании выписанных ИП ФИО1 доверенностей на получение грузов.

С учетом изложенного, персонал ООО «Академия пива плюс» в период с января по июль 2018 года фактически осуществлял работу для ООО «Виктория» и ИП ФИО1

Налоговым органом на основании штатного расписания, расчетов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ОСВ по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», справок 2-НДФЛ, представленных Обществом за 2018 год, установлены расходы на содержание персонала, используемого в деятельности взаимозависимых лиц, в размере 1 146 258,42 рубля. На основании возражений налогоплательщика по эпизоду расходов в отношении водителя ФИО10.(длительное время нетрудоспособности) дополнительные начисления налога уменьшены. Первоначальный расчет расходов по оплате труда составлял 1 250 071,31 руб.

На балансе ООО «Академия пива плюс» в проверяемом периоде числились автомобили: прицеп рефрижератор, гос. номер <***>; 6712А8 SCANIA Р 360 LВ6Х2НNА, гос. номер <***>; НINO 67043А, гос. номер <***>; НINО 57921- 0000010-42, гос. номер <***>; 37630А, гос. номер <***>; Автопогрузчик МАХIМАL FВ15-МQВС2, гос. номер <***>.

Директор Общества ФИО1 пояснила, что автомобили, числящиеся на балансе Общества, не использовались.

Анализом представленных налогоплательщиком документов (главные книги, ОСВ счета 01 «Основные средства» за 2018, 2019, 2020 гг.) установлено, что указанные транспортные средства в проверяемом периоде числятся по состоянию на 31.12.2020 на счете 01 «Основные средства».

Как указывалось ранее, водитель ООО «Академия пива плюс» ФИО9 дал показания, что работал по июль 2018 года в ООО «Академия пива плюс», осуществлял управление автомобилем марки НINО государственный регистрационный знак <***> в его обязанности входило погрузка товара со склада, расположенного по адресу: ул. Тургеневская, 2а (адрес регистрации ООО «Академия пива плюс» и осуществления деятельности ИП ФИО1) и доставка по торговым точкам ИП ФИО1 (Волгоградская область), при этом с июля 2018 года работал в ООО «Виктория».

Согласно информации, представленной ООО «РТИТС», автомобили с государственными регистрационными знаками <***><***><***>, <***> осуществляли передвижение по трассам Р22 (Федеральная трасса «Каспий»), Р193 (трасса «Тамбов-Воронеж»), М-4 (Федеральная трасса «Дон»), Р (298) (трасса «Курс-Воронеж»), Р-119 (трасса «Орел- Тамбов») практически ежедневно.

Согласно представленным ООО «Виктория» и его поставщиками (ООО «Дзержинский пивоваренный завод», ООО «Липецкпиво», ООО «ТД Романовский») путевым листам, товарно-транспортным накладным, доверенностям на получение товара установлено, что в соответствующие даты, осуществлялась погрузка продукции в адрес ООО «Виктория» и ИП ФИО1 на автомобиле марки Скания А646СЕ, прицеп № <***> под управлением водителями, числящимися на учете в ООО «Академия пива плюс».

ГБУЗ «Михайловская центральная районная больница» на требование налогового органа представлен журнал освидетельствования водителей ООО «Академия пива плюс», согласно которому с 05.09.2017 освидетельствование проходили водители, числящиеся в штате ООО «Академия пива плюс» как представители от ООО «Виктория» и ИП ФИО1, а именно - ФИО14 (водитель Скания А646СЕ), ФИО21, ФИО22 (водители HINO В247).

Поскольку, проверяемый налогоплательщик представлял налоговую отчетность с нулевыми показателями в связи с отсутствием ведения деятельности, вывод налогового органа о том, что указанные транспортные средства использовались в деятельности ООО «Виктория» и ИП ФИО1 для доставки товара правомерен.

Положениями п. 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются доходы в виде в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются доходы в виде в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 214 и 21.3 пункта 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 11. п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

На основании данных главной книги Общества и ОСВ по счету 67 «Долгосрочные займы» по состоянию на 31.12.2017 установлено наличие кредиторской задолженности по займам в размере 64 753 446,47 руб. полученным от учредителя налогоплательщика.

По стоянию на 01.01.2018 задолженность в указанном размере на балансе Общества не значится.

В ходе проверки на основании представленных налогоплательщиком беспроцентных договоров займа установлено, что руководителем ООО «Академия пива плюс» ФИО1 в проверяемом периоде предоставлены в адрес Общества заемные средства в размере 11 0687 489,43 руб., из которых внесено в банк с назначением платежа «займы» 5 725 500 рублей.

ФИО1 в отношении вышеназванной задолженности представлены договоры займов и акты сверок за 2018-2020 гг., документы о погашении данной задолженности не представлены.

В главных книгах, ОСВ счета 67 «Долгосрочные займы» информация о погашении Обществом займов так же отсутствует.

При списании сумм кредиторской задолженности (за исключением случаев указанных в пп. 18 ст. 250 НК РФ) налогоплательщик учитывает соответствующие суммы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из положений п. п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от соответствующих организаций и физических лиц, определенных указанным подпунктом п. 1 ст. 251 НК РФ.

Под имуществом в Налоговом Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 НК РФ). Таким образом, имущественные права, в т.ч. права требования долга не относятся к имуществу для целей налогообложения.

В связи с этим, исходя из положений п. 8 ст. 250 НК РФ, данная кредиторская задолженность должна включаться в состав внереализационных доходов Общества.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи и оценив их в порядке ст. 71 АПК РФ, считает, необходимым отметить, что действия общества по указанным эпизодам направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, доначисление налога по указанным эпизодам, соответствующих пени и штрафа обоснованно.

Доводы налогоплательщика об имеющихся в проверке процессуальных нарушениях отклоняются судом.

В силу пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ (абзац 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Акт налоговой проверки от 18.05.2022 № 09-14/4495 и извещение от 18.05.2022 № 728 о рассмотрении 28.06.2022 материалов налоговой проверки вручены представителю Общества по доверенности ФИО8 18.05.2022, о чем имеется её подпись.

ООО «Академия пива плюс» представлены письменные возражения и ходатайство об ознакомлении с материалами проверки 27.06.2022, то есть по истечении срока, установленного в п.6 ст. 100 НК РФ.

При этом, заявитель 29.06.2022 и 30.06.2022 был ознакомлен с материалами проверки, что подтверждается подписью представителя по доверенности Общества - ФИО8 в протоколах ознакомления с материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.06.2022 № 1 и от 30.06.2022 № 2.

Следует отметить, что налоговым законодательством не определен срок, на который может быть отложено рассмотрение материалов налоговой проверки.

Исходя из вышеизложенного следует, что, Инспекция, действуя в законных интересах налогоплательщика и с целью обеспечения гарантированных ему прав при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов, предприняла все возможные меры для ознакомления Общества со всеми материалами проверки и участия его при их рассмотрении. В то время как в действиях самого налогоплательщика усматриваются намерения искусственного затягивания принятия Инспекцией объективного решения по результатам выездной налоговой проверки путем переноса сроков рассмотрения материалов.

Иные доводы заявителя о незаконности решения налогового органа в оспариваемой части не свидетельствуют.

Оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Академия Пива Плюс» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова