Решение от 24 ноября 2023 г. по делу № А56-58778/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-58778/2023
24 ноября 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению):

Общество с ограниченной ответственностью "БАЛТИКОН

к Межрайонная ИФНС №9 по Санкт-Петербургу

об оспаривании,


при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 14.06.2023)

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 09.01.2023), ФИО4 (по доверенности от 26.09.2023)



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «БАЛТИКОН» (далее по тексту -Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 354 от 13.09.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 12.07.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв налогового органа.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель налоговой инспекции возражал против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 10 по г. Санкт-Петербургу в отношении ООО «Балтикон» проведена выездная налоговая проверка с 18.11.2019 по 08.10.2020 на основании Решения №3 от 18.11.2019 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на добавленную стоимость ООО «Балтикон» за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Обществу вручен акт налоговой проверки № 2633 от 08.12.2020 г.

Обществом представлены письменные возражения от 18.03.2022 г. вх. № 011857.

Обществу вручены дополнения к акту налоговой проверки №81 от 26.05.2022 г.

Обществом представлены письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки от 06.07.2022г. вх. №031318.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 354 от 13.09.2022г.

Согласно указанному решению, Обществу доначислены:

- налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 10 652 395,8 руб., в том числе за 4 кв. 2017г. – 894 535,93 руб., 1 кв. 2018г. – 578 075,49 руб., 3 кв. 2018 г. – 5 411 488,00 руб., 4 кв. 2018г. – 3 768 296,00 руб., в отношении сделок с контрагентами: ООО «Орион», ООО «Капстрой», ООО «Лидер», ООО «Стройавтосервис», ООО «НПФ Сатурн»;

- пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, за неполную уплату НДС в сумме 6 139 677,03 руб.

06.06.2023 года Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу был вынесен отказ в удовлетворении жалобы о пересмотре вынесенного Решения № 354 от 13.09.2022г. (исх.№ 16-15/26558).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 ст.143 НК РФ Общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость как налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ и применяющий общий режим налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно правовой позицией, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 №10865/03 основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

В силу положений гл.21 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Требование об исключении формальных претензий, а также о необходимости установления обстоятельств, характеризующих действия налогоплательщика, вытекает из положений пункта 3 статьи 54.1 Кодекса.

Из положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи следует, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10). При этом право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

ООО «Балтикон» в проверяемый период осуществляло строительно-монтажные работы на объектах заказчиков. Основными покупателями являлись крупные строительные компании: ООО «Сэтл Строй», ООО «ЛСР. Строительство-Северо-Запад». Общество располагало трудовыми ресурсами для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, так как в штате числятся квалифицированные сотрудники как инженерных специальностей (инженеры, прорабы, производители работ), так и рабочих специальностей (монтажники), имело транспортные средства, являлось членом СРО, имело лицензию №78-Б/01289 от 6 мая 2016 г. по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, имеет свой сайт группы Балтикон – http://www.baltikon.com.

В ходе проведении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «Балтикон» пп. 2 п.2 ст. 54.1, п. 1 и п. 2 ст. 169 , п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и неправомерном применении вычетов по НДС на основании счетов-фактур спорных контрагентов ООО «Орион», ООО «Капстрой», ООО «Лидер», ООО «Стройавтосервис», ООО «НПФ Сатурн», реальность участия которых в совершении хозяйственных операций по договорам с проверяемым лицом по поставке (продаже) товара, выполнение работ (услуг) не подтверждается.

Налогоплательщиком на основании счетов-фактур, полученных от указанных спорных контрагентов, в налоговых декларациях по НДС за 017-2018 гг. неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС.

Общество не согласно с доначисленной суммой НДС в отношении ООО «Орион» ИНН <***> за 3 квартал 2018 г. в размере 2 328 255 руб. Налоговым органом не дана должная оценка хозяйственным операциям с ООО «Орион» по поставке отопительных приборов, которые имеют реальный характер и отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Инспекция делает выводы о «техническом» характере деятельности указанного контрагента, основываясь лишь на факте представления им уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года с «нулевыми» показателями. Налоговым органом не учтено, что уточненная декларация за 3 квартал 2018 г. с нулевыми показателями представлена представителем Общества, а не руководителем ФИО5, а также значительно позднее периода совершения хозяйственных операций с контрагентом. Обществом произведен полный расчет с контрагентами путем перечисления денежных средств и передачи векселей. Право Общества на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением контрагентом и предшествующими ему лицами обязанности по уплате налога в бюджет.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Орион» зарегистрировано при создании 04.07.2016, основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная; с даты создания по 13.01.2019 генеральным директором являлся ФИО5, с 14.01.2019 генеральным директором являлся ФИО6

С 13.02.2019 г. в отношении ФИО6 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности учредителя (учредитель с 25.01.2019); с 25.03.2021 г. в отношении ФИО6 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности генерального руководителя; 31.03.2021 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса. ООО «ОРИОН» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 21.01.2022. в связи с наличием сведений о недостоверности в отношении адреса, директора и учредителя.

Согласно книгам покупок за 3 кварталы 2018 года ООО «Балтикон» в состав налоговых вычетов по контрагенту ООО «Орион» заявило налоговые вычеты по НДС на общую сумму 2 328 255 руб., сумма покупок с НДС 15 263 003, 35 руб.

В порядке ст. 93 НК РФ в подтверждение заявленного права на налоговые вычеты ООО «Балтикон» на проверку представило: договор №181/18 от 09.04.2018, отчеты по проводкам, универсальные передаточные документы (УПД), требования-накладные, в подтверждение оплаты поставки товаров представлены векселя.

Из представленных документов следует, что по договору поставки от 09.04.2018 № 181/18 ООО «Орион» поставило в адрес ООО «Балтикон» оборудование (отопительные приборы).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО «Орион» не могло поставить товар в адрес ООО «Балтикон», а, следовательно, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС.

У организации отсутствовали ресурсы для ведения хозяйственной деятельности: транспорт, основные средства, согласно справкам 2-НДФЛ доход выплачивался только руководителю ФИО5 в минимальных размерах.

В представленных налоговых декларациях заявлены налоговые вычеты свыше 95 %, налог к уплате исчислен в минимальных размерах (30 тыс. руб. во 3 квартале 2018 г.).

Руководитель ФИО5 по вызову налогового органа на допрос не явился, пояснения не представил, числился руководителем 8 организаций, из них в ООО «Бриз», ООО «Контакт», ООО «Перспектива», ООО «Колосс Фудс», ООО «Фудтрейд», ООО «Илара» доходы не получал.

Из полученных от ООО «РПК» документов следует, что ФИО5 был трудоустроен в названной организации 01.12.2015 г. оператором упаковочно-фасовочного автомата, с 03.07.2017 г. был переведен на должность заместителя начальника склада, 18.12.2017 ФИО5 прекратил трудовые взаимоотношения с ООО «РПК».

Указанные факты в их совокупности позволяют квалифицировать ФИО5 как номинального руководителя.

На основании заключенного с ООО «Балтикон» договора №181/18 от 09.04.2018 г. ООО «Орион» обязалось поставлять в адрес Общества товар (оборудование), Согласно условиям договора Поставщик поставляет товар согласно заявкам, а покупатель 100% оплачивает товар после подписания акта приема-передачи (накладной).

В подтверждение поставки товара представлены УПД за 3 квартал 2018 г.: №72505 от 25.07.2018, №73004 от 30.07.2018, №73111 от 31.07.2018, №81503 от 15.08.2018, №82303 от 23.08.2018, №83105 от 31.08.2018, №91403 от 14.09.2018, №91902 от 19.09.2018, №92502 от 25.09.2018, №92806 от 28.09.2018. В представленных УПД отсутствуют подписи руководителя ООО «Орион» ФИО5 Отсутствуют данные о транспортировке и получении грузов ответственными лицами, а также их подписи.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт поставки, Обществом не представлены. Не представлены также заявки производства на данный вид оборудования, предложения поставщиков.

Общество не пояснило, по каким критериям происходил отбор ООО «Орион» на поставку товара, обозначенного в УПД, из состава традиционных для налогоплательщика поставщиков.

Из допроса ФИО7 – менеджера отдела материально-технического снабжения Общества (протокол допроса №б/н от 17.07.2020 г.) следует, что основными поставщиками являлись организации ООО «КМП Трейд», ООО «Вентпром», ООО «Веза», ООО «Сигнум», ООО «Феррум», ООО «Петроремкомплект»; из допроса ФИО8– директора по строительству (протокол №б/н от 24.07.2020 г.) следует, что основными поставщиками Общества также являлись организации ООО «Текс-Нева», ООО «Град», ООО «Вентпром», ООО «Веза», ООО «Санекст», ООО «Элита», ООО «Кемикс». Доставка материалов на объекты происходила следующим образом: с объектов поступала заявка, которая размещалась в программе «СИНТЕКА», после этого поставщики размещали свои счета и предложения по доставке данного материала или оборудования. Далее происходил отбор по критериям: цена, условия оплаты, доставка, срок поставки. Материалы и оборудование доставлялись на объекты самим поставщиком или наемным транспортом ООО «Балтикон».

Поставка товаров поставщиками, названными сотрудниками Общества, подтверждается перечислением в их адрес денежных средств. Среди поставщиков ООО «Орион» не значится, оплата денежных средств в адрес ООО «Орион» произведена в минимальных размерах, не соответствующей стоимости поставок.

Общая стоимость приобретенных у данного контрагента товаров за 3 квартал 2018 г. с учетом НДС составила 15 263 003,35 руб. Оплата произведена частично перечислением денежных средств на сумму 498 587,35 руб. (3,27 %), с назначением платежа оплата за материалы, в дальнейшем денежные средства направлялись ООО «Орион» на расчетные счета юридических лиц с различным назначением платежей.

Обществом были представлены простые векселя на сумму 15 088 299,70 руб. и счет 60.1 как подтверждение оплаты кредиторской задолженности ООО «Орион». При этом даты передачи векселей и сроки платежей по ним относятся к 1 кварталу 2018 г. (поставка товаров в 3 квартале 2018 г.), что не соответствует условию оплаты товара, предусмотренного договором, а также порядку оплаты, поскольку договором не предусмотрена возможность оплаты векселями (предусмотрена оплата по расчетному счету). Согласно представленным копиям векселей ПАО Сбербанк России обязуется оплатить третьим лицам, не имеющим отношения ни к ООО «Балтикон», ни к ООО «Орион», денежные средства. Акты приема-передачи векселей от третьих лиц к ООО «Балтикон» и от Общества к ООО «Орион» не представлены. Таким образом, представленные копии простых векселей не подтверждают факт оплаты ООО «Орион» по договору поставки.

18.08.2020 г. представителем ООО «Орион» ФИО9 в налоговый орган подана уточненная налоговая декларация (корректировка №3) с «нулевыми» показателями, что привело к возникновению прямого разрыва в 3 квартале 2018 г. по цепочке поставки ООО «Балтикон» - ООО «Орион». При этом в первичной налоговой декларации, а также в корректировке 1 и 2 была заявлена минимальная сумма НДС к уплате по итогам деклараций в размере 31 903,00 руб. Дальнейшее уточнение своих налоговых обязательств контрагент не производил.

При исследовании цепочки операций, по которым в 3 квартале 2018 года Обществом учтены налоговые вычеты: ООО «Балтикон» - ООО «ОРИОН» - ООО «СТРОЙАВТОСЕРВИС» ИНН <***> (к которому также предъявляются налоговые претензии в рамках обжалуемого решения) - ООО «ГАЛА-ТРЕЙД» ИНН: <***>, установлено, что ООО «ГАЛА-ТРЕЙД» представило 03.10.2019 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 кв. 2018 г. с «нулевыми» показателями, не подтвердив свои взаимоотношения с покупателем. Таким образом, источник для формирования налогового вычета для ООО «СТРОЙАВТОСЕРВИС», а соответственно, и ООО «Балтикон» не был сформирован.

При этом не имеет правового значения, в какой налоговый период и когда представлена уточненная налоговая декларация, поскольку организация в силу ст. 81 НК РФ не ограничена количеством представляемых уточненных деклараций. Общество не приводит доказательств, что представитель контрагента ФИО9 не имел полномочий на уточнение налоговых обязательств контрагента. Также судом учтено, что вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Орион» налоговым органом сделан при оценке всех доказательств в совокупности и взаимосвязи, а не только по факту представления нулевых деклараций за указанный период.

По общему правилу после принятия к учету приобретенного товара у организации возникает право на налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком при реализации товара. Из положений главы 21 НК РФ следует, что праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС корреспондирует обязанность его поставщика отразить в соответствующей декларации выручку от реализации товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, исчислить с нее НДС и уплатить его в бюджет.

В соответствии с пунктами 1 и 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В связи с указанными положениями необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 и др.).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на добавленную стоимость. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (статья 171 НК РФ).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, что соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 04.11.2004 № 324-О.

Кроме того, организация имеет признак «технической», в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, по этому же признаку она исключена из ЕГРЮЛ.

Общество не согласно с доначисленной суммой НДС в отношении ООО «Лидер» ИНН <***> за 3 квартал 2018 г. в размере 1 068 595,00 руб. руб. Вывод о том, что товар не приобретался ООО «Лидер» и соответственно не мог быть передан Обществу, сделан только на основании анализа сведений о движении денежных средств по счетам контрагента, уточненные налоговые декларации за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями представлены представителями, при этом первичная налоговая декларация, представленная руководителем ФИО10, с которым взаимодействовало Общество, содержала все счета-фактуры, выставленные налогоплательщику.

Согласно книги покупок за 3 квартал 2018 года ООО «Балтикон» в состав налоговых вычетов по контрагенту ООО «Лидер» заявило налоговые вычеты по НДС на сумму 1 068 594,86 руб., сумма покупок 7 005 233 руб.

В порядке ст. 93 НК РФ в подтверждение заявленного права на налоговые вычеты ООО «Балтикон» представило: договор поставки №БАЛТ/02-18 от 02.07.2018 г. и УПД.

В соответствии с п. 1.1 договора поставки №БАЛТ/02-18 от 02.07.2018 г. предметом договора является поставка отопительных приборов. Пунктом 2.4 договора установлено, что право собственности на оборудование переходит к Покупателю с момента его полной оплаты. При этом оплата 100 % от стоимости оборудования осуществляется покупателем после подписания акта приемки-передачи оборудования (накладной) (п. 4.1 Договора).

Датой выполнения Покупателем обязательств по оплате поставленного оборудования считается дата зачисления сумм оплаты на расчетный счет Поставщика (п. 4.2 Договора).

Условия и сроки поставки договором не установлены.

Из представленных УПД №147-1 от 11.07.2018 г., №156-1 от 19.07.2018 г., №159-1 от 27.07.2018 г., №166 от 31.07.2018 г., №187-1 от 30.08.2018 г., №180-1 от 17.08.2018 г., №174-1 от 09.08.2018 г., №205 от 14.09.2018 г., №217-3 от 28.09.2018 г., №212-1 от 25.09.2018 г. следует, что ООО «Лидер» поставило в адрес ООО «Балтикон» сантехническое оборудование различной номенклатуры (краны шаровые, ручные балансировочные клапаны, воздухоотводчики марки Danfoss, кровельные воронки с электроподогревом, канализационные затворы 2-х камерные, компенсаторы сильфонные осевые, задвижки чугунные с прорезиненным клином); в бухгалтерском учете налогоплательщика отражены указанные товарно-материальный ценности.

Номенклатура товара не соответствует предмету договора (п. 1.1).

Приложения к договору, заявки на товар, а также товарно-транспортные накладные и другие документы, подтверждающие доставку товара от Продавца Покупателю, не представлены. В договоре отсутствуют обязательные условия сделки, регламентирующие порядок доставки товара, кем и за чей счет осуществляется доставка, сроки оплаты товара, что свидетельствует о формальном оформлении договорных отношений сторон.

ООО «Лидер» в качестве юридического лица зарегистрировано 10.07.2017, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического лица – 30.08.2019, о недостоверности сведений о руководителе и учредителе – 18.08.2021 г., организация исключена из ЕГРЮЛ 16.06.2022 г. как юридическое лицо, в отношении которого имеется запись о недостоверности сведений.

Среднесписочная численность сотрудников составляет 1 человек – ФИО11, который согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ в 2017-2018 гг. получал доход в ряде других организаций.

ФИО11 (руководитель с даты создания по 29.08.2019) не явился в налоговый орган по повестке для дачи пояснений, пояснений причин неявки не представил. Данные обстоятельства позволяют квалифицировать ФИО11 как номинального руководителя.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам контрагента установлено, что поступившие средства списываются в адрес физических лиц за транспортные услуги, при этом в собственности указанных лиц транспортные средства не зарегистрированы. Таким образом, по расчетным счетам ООО «Лидер» не подтверждается факт приобретения номенклатуры товаров по взаимоотношениям с Обществом.

Цепочка хозяйственных операций сформирована за счет поставщиков ООО «Лидер», формирующих налоговые разрывы (ООО «Арсулант», ООО «Отиус», ООО «Идеал-Шоп», ООО «Меридиан», ООО «Экспресс», ООО «Экохим», ООО «Экватор», ООО «Сиам»), то есть, с учетом косвенной природы НДС, не сформирован источник для налогового вычета, у контрагентов ООО «Лидер» и ООО «Сиам» прослеживается один IP-адрес для представления налоговой отчетности.

Взаиморасчеты ООО «Лидер» с ООО «Балтикон» по банковскому счету отсутствуют, что в силу п. 2.4 Договора препятствует возникновению права собственности у Покупателя на товар. При проведении дополнительных мероприятий Обществом были представлены простые векселя и карточка счета 60.1 как подтверждение оплаты кредиторской задолженности ООО «Лидер». При этом даты передачи векселей и сроки платежей по ним, в основном, относятся к 1- 2 кварталам 2019 г. (поставка товаров согласно представленным документам относится к 3 кварталу 2018 г.), что не соответствует условию оплаты товара, предусмотренного договором, а также порядку оплаты, поскольку договором не предусмотрена возможность оплаты векселями, а также с отсрочкой оплаты свыше 1 года. Согласно представленным копиям векселей ПАО Сбербанк России обязуется оплатить третьим лицам, не имеющим отношения ни к ООО «Балтикон», ни к ООО «Лидер», денежные средства. Акты приема-передачи векселей от третьих лиц к ООО «Балтикон» и от Общества к ООО «Лидер» не представлены. Таким образом, представленные копии простых векселей не подтверждают факт оплаты ООО «Лидер» по договору поставки.

Представителем ООО «Лидер» ФИО12 07.04.2020 г. в налоговый орган подана уточненная налоговая декларация (корректировка №9) с «нулевыми» показателями. Установлены налоговые разрывы, сформированные по цепочке предъявления вычетов в 3 квартале 2018 г., с учетом косвенной природы НДС, источник для формирования налогового вычета для ООО «Балтикон» не был сформирован. При этом не имеет правового значения, в какой период представлена уточненная налоговая декларация, поскольку организация в силу ст. 81 НК РФ не ограничена количеством представляемых уточненных деклараций. Общество не приводит доказательств, что представитель контрагента ФИО12 не имел полномочий на уточнение налоговых обязательств контрагента. Также судом учтено, что вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Лидер» налоговым органом сделан при оценке всех доказательств в совокупности и взаимосвязи, а не только по факту представления нулевой декларации за указанный период;

Таким образом, в ходе анализа банковских счетов установлено, что ООО «Лидер» денежные средства не направляло на покупку товаров, указанных в УПД, представленных ООО «Балтикон» в подтверждение реальности приобретения товаров именно у ООО «Лидер», а направлялись, в основном, на оплату транспортных услуг физическим лицам. Оплата товаров ООО «Балтикон» отсутствует. Из представленных в ходе дополнительных мероприятий простых векселей, невозможно сделать однозначный вывод об оплате ими поставленного ООО «Лидер» товара. Цепочка хозяйственных операций сформирована за счет поставщиков, формирующих налоговые разрывы, то есть, с учетом косвенной природы НДС, не сформирован источник для налогового вычета.

Общество не согласно с доначисленной суммой НДС в отношении ООО «Капстрой» ИНН <***> за 4 квартал 2017 г. и 1 квартал 2018г. в размере 1 472611,42 руб. Налоговым органом не доказано возвращение денежных средств с использованием расчетных счетов ООО «Капстрой» Обществу, не подтверждена согласованность действий проверяемого налогоплательщика и контрагента. Налоговым органом не учтено, что уточненная декларация за 1 квартал 2018 г. с нулевыми показателями представлена представителем общества, а не руководителем ФИО13, а также значительно позднее периода совершения хозяйственных операций с контрагентом. При этом первичная налоговая декларация содержала все счета-фактуры, выставленные налогоплательщику.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Капстрой» зарегистрировано при создании 12.09.2017, с даты создания руководитель и учредитель (100% доля) ФИО13

06.11.2020 ООО «Капстрой» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записей о недостоверности сведений в отношении адреса места нахождения (внесена 11.03.2019).

Согласно книгам покупок за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года ООО «Балтикон» в состав налоговых вычетов по контрагенту ООО «Капстрой» заявило налоговые вычеты по НДС на общую сумму 1 472 611,42 руб., сумма покупок с НДС 9 653 786 руб.

В подтверждение заявленного права на налоговые вычеты ООО «Балтикон» (Заказчик) представило: договор №22/17-ИКВВ от 22.09.2017, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Из представленных документов следует, что ООО «Капстрой» (Подрядчик) было привлечено Обществом для выполнения комплекса работ по устройству внутренних систем ОВ и ВК (монтажные работы) на строительном объекте по адресу г. Санкт-Петербург, Усть-Славянка, Советский проспект, (северо-восточнее дома 32, литера А по Советскому проспекту), участок 1.

Конкретный перечень работ, технические требования к материалам, оборудованию и выполняемым работам определяются рабочей документацией, утвержденной Заказчиком, действующими правовыми и техническими нормами, условиями Договора, Расчетом №1 (Приложение №1 к Договору). Проектно-сметная и рабочая документация к договору не представлены.

Согласно п. 3.5 Договора стоимость работ включает в себя компенсацию издержек Подрядчика (затраты на вспомогательные и сопутствующие материалы и работы, накладные расходы, издержки и причитающееся вознаграждение).

Пунктом 4.2 стороны согласовали, что скрытые работы должны быть комиссионно освидетельствованы с оформлением соответствующих актов. Исполнительная документация передается представителю технического надзора Заказчика на объекте с оформлением двухстороннего акта. По завершению работ по договору в целом, Подрядчик предоставляет к ранее переданному экземпляру еще один экземпляр исполнительной документации (оригинал, не переданный ранее, на бумажном носителе).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО «Капстрой» не могло выполнять работы в адрес ООО «Балтикон», следовательно, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС.

Дата регистрации ООО «Капстрой» 12.09.2017, дата исключения - 06.11.2020, то есть ООО «Балтикон» привлекает данного контрагента для выполнения подрядных работ вскоре после создания организации в отсутствие какого-либо опыта и репутации на строительном рынке для проведения строительно-инженерных работ.

Общество не представило никаких пояснений и документов, объясняющих критерии отбора данной организации на проведение субподрядных работ, наличие у организации перед заключением договорных отношений ресурсов, деловой репутации и опыта для проведения подобного рода работ.

Руководитель ФИО13 доход в ООО «Капстрой» не получал, сотрудники организации получали доходы в ООО «Капстрой» непродолжительное время в минимальном размере, а также получали доходы в других организациях с различными видами деятельности. Ряд этих организаций (ООО «СтройМодуль», ООО «ПСС») являлись контрагентами ООО «Капстрой» и ООО «Балтикон». Свидетели на допрос по повесткам налогового органа не явились.

За 2018, 2019, 2020 гг. справки по форме 2-НДФЛ за сотрудников ООО «Капстрой» не представлялись, при этом акты по выполненным работам оформлялись от лица данной организации до конца 1 квартала 2018 г. Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что одни и те же лица участвуют в деятельности ряда контрагентов ООО «Балтикон», что носит не случайный характер. Отсутствие выплаты доходов сотрудникам свидетельствует о номинальном характере их деятельности в ООО «Капстрой», что указывает на отсутствие трудовых ресурсов для выполнения работ.

Согласно представленному договору подряда №22-/17-ИКВВ от 22 сентября 2017 г. ООО «Капстрой» выполняло комплекс работ по устройству внутренних систем ОВ и ВК. Сметные расчеты к договорам не представлены. Обществом не представлены документы, подтверждающие участие организации в СРО, наличие квалифицированного персонала.

Также Обществом не представлена исполнительная документация, предусмотренная договором (журналы учета выполненных работ, общие журналы работ по форме КС-6, приказы о назначении ответственных за строительство лиц, журналы инструктажа, акты скрытых работ, списки сотрудников и др.), подтверждающая выполнение работ ООО «Капстрой» или привлекаемыми им лицами.

В подтверждение выполнения работ Обществом представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) №1 от 30.10.2017, №2 от 29.11.2017, №3 от 28.12.2017, №4 от 31.12.2017, №5 от 31.01.2018, №6 от 15.02.2018, №7 от 28.02.2018, №8 от 15.03.2018, №9 от 30.03.2018, №10 от 30.03.2018, №11 от 30.03.2018 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

В названных актах указано только наименование работ «монтаж трубопроводов и монтаж водомерных узлов» и их стоимость, отсутствует информация о стоимости и объемах потраченных материалов, трудозатратах, о применении машин и механизмов, о сметной стоимости работ, материалов и механизмов, накладные расходы и другая информация.

Таким образом, представленный договор и акты по форме КС-2 и КС-3 не подтверждают факт выполнения ООО «Капстрой» комплекса работ по устройству внутренних сетей.

Из проведенного анализа платежей установлено, что денежные средства, полученные ООО «Капстрой» от ООО «Балтикон» за выполненные работы в тот же день или на следующий день направлялись ООО «Капстрой» на расчетные счета ряда юридических лиц, зарегистрированных в разных регионах страны, которые не отражены организацией в составе налоговых вычетов, то есть установлено несоответствие денежных и товарных потоков, что свидетельствует о перечислении денежных средств не с целью привлечения реальных контрагентов.

В адрес поставщиков, включенных в состав налоговых вычетов контрагента (ООО «СТРОЙМОДУЛЬ» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 19.12.2019 как недействующее юридическое лицо, ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 14.01.2021 в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ООО «ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ, ООО «ТЕНСАР ИННОВЭЙТИВ СОЛЮШНЗ») денежные средства на приобретение товаров (работ, услуг) ООО «Капстрой» не перечислялись, все перечисленные организации имеют статус «технических», в настоящее время ликвидированы, в том числе в связи с наличием в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений, и не могли оказывать субподрядные работы в адрес ООО «Капстрой».

Установлены налоговые разрывы, сформированные по цепочке предъявления вычетов по цепочке поставки ООО «Балтикон» - ООО «Капстрой», последней организацией за 1 квартал 2018 г. представлена 01.10.2020 налоговая декларация по НДС (корректировка 3) с нулевыми показателям, таким образом, не подтверждена реальность финансово-хозяйственной операции с ООО «Балтикон».

Таким образом, в ходе анализа банковских счетов установлено, что перечисленные в адрес ООО «Капстрой» денежные средства не направлялись на приобретение материалов и СМР в подтверждение реальности выполнения субподрядных работ Цепочка хозяйственных операций сформирована за счет поставщиков, формирующих налоговые разрывы, то есть, с учетом косвенной природы НДС, не сформирован источник для налогового вычета. У организации отсутствовала производственная база и опыт для выполнения субподрядных работ. Представленные документы не отражают факт выполнения работ в пользу Общества.

Общество не согласно с доначисленной суммой НДС в отношении ООО «Стройавтосервис» ИНН <***> за 3 квартал 2018г. в размере 2 014 638 руб. ООО «Стройавтосервис» в лице руководителя представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г. с отражением реализации в полном объеме. Совпадение IP-адресов контрагента и последующих поставщиков не подтверждает, что организации использовали один и тот же компъютер, а также согласованность действий с Обществом. ООО «Стройавтосервис» имело в штате сотрудников, транспортное средство, значит, обладало ресурсами для выполнения работ. Все контрагенты в период совершения сделок с Обществом являлись действующими организациями, не имели отметок о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, имели расчетные счета, через которые перечисляли денежные средства, а также платежи, характерные для ведения хозяйственной деятельности, имели сотрудников, транспортные средства, оплачивали налоги, то есть вели реальную предпринимательскую деятельность.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Стройавтосервис» зарегистрировано при создании 29.01.2015, 17.05.2019 ликвидировано по решению учредителя.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 года ООО «Балтикон» в состав налоговых вычетов по контрагенту ООО «Стройавтосервис» заявило налоговые вычеты по НДС на общую сумму 2 014 638 руб.

В порядке ст. 93 НК РФ в подтверждение заявленного права на налоговые вычеты ООО «Балтикон» представило: договор подряда №164 от 20.06.2018, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), счета-фактуры, отчеты по проводкам.

Из представленных документов следует, что ООО «Стройавтосервис» было привлечено Обществом для выполнения комплекса работ по изоляции систем вентиляции на строительном объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными помещениями, встроенным подземным гаражом, встроенным объектом гражданской обороны и предотвращения чрезвычайных ситуаций» по адресу: <...>, литер Б, 2 этап строительства на земельном участке с кадастровым номером 78:06:0002092:252.

Конкретный перечень работ, технические требования к материалам, оборудованию и выполняемым работам определяются рабочей документацией, утвержденной Заказчиком, действующими правовыми и техническими нормами, условиями Договора, Укрупненным расчетом стоимости (Приложение №1 к Договору). Приложение № 1, проектно-сметная и рабочая документация к договору не представлены.

Согласно п. 3.5 Договора стоимость работ включает в себя компенсацию издержек Подрядчика (затраты на вспомогательные и сопутствующие материалы и работы, накладные расходы, издержки и причитающееся вознаграждение).

Пунктом 4.2 стороны согласовали, что скрытые работы должны быть комиссионно освидетельствованы с оформлением соответствующих актов. Исполнительная документация передается представителю технического надзора Заказчика на объекте с оформлением двухстороннего акта. По завершению работ по договору в целом, Подрядчик предоставляет к ранее переданному экземпляру еще один экземпляр исполнительной документации (оригинал, не переданный ранее, на бумажном носителе).

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО «Стройавтосервис» не могло выполнять работы (оказывать услуги) в адрес ООО «Балтикон», а, следовательно, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС.

Руководитель ФИО14 (являлся руководителем в 3 квартале 2018 г.) получал доходы еще в нескольких организациях, по повестке налогового органа для дачи пояснения не явился. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля были направлены поручения о допросе сотрудников ООО «Стройавтосервис», которые не явились на допрос, пояснения не представили.

Сотрудникам ОО «Стройавтосервис» выплачивался доход в 2018 году в минимальном размере, что свидетельствует о фиктивном характере их деятельности.

Согласно представленному договору подряда №164 от 20.06.2018, ООО «Стройавтосервис» подрядился выполнить комплекс работ по изоляции систем вентиляции по строительству жилого дома (заказчик ООО «Сэтл Строй»). Обществом не представлены документы и пояснения, по каким критериям был выбран контрагент в качестве производителя субподрядных работ, не представлены документы, подтверждающие участие организации в СРО, наличие квалифицированного персонала. Также Обществом не представлена исполнительная документация (журналы по форме КС-6, приказы о назначении ответственных за строительство лиц, журналы инструктажа, акты скрытых работ, списки сотрудников и др.), подтверждающая выполнение работ ООО «Стройавтосервис» или привлекаемыми им лицами.

В подтверждение выполнения работ Обществом представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

В представленных актах указано только наименование работ «комплекс работ по изоляции систем вентиляции» и их стоимость, отсутствует информация о стоимости и объемах потраченных материалов, трудозатратах, о применении машин и механизмов, о сметной стоимости работ, материалов и механизмов, накладные расходы и другая информация.

Таким образом, представленный договор и акты по форме КС-2 и КС-3 не подтверждают факт выполнения ООО «Стройавтосервис» работ в пользу Общества.

При анализе расчетного счета перечисления денежных средств в адрес ООО «Стройавтосервис» отсутствуют. При проведении дополнительных мероприятий Обществом были представлены простые векселя и карточка счета 60.1 как подтверждение оплаты кредиторской задолженности организации. При этом даты передачи векселей и сроки платежей по ним относятся к 1 кварталу 2018 г., 1- 2 кварталам 2019 г. (работы согласно представленным документам сданы в 3 квартале 2018 г.), что не соответствует условию оплаты товара, предусмотренного договором (согласно п. 3.2 договора оплата производится в течение 15 рабочих дней с даты подписания актов и предоставления счетов-фактур), а также порядку оплаты, поскольку договором не предусмотрена возможность оплаты векселями, а также с отсрочкой оплаты.

Согласно представленным копиям векселей ПАО Сбербанк России обязуется оплатить третьим лицам, не имеющим отношения ни к ООО «Балтикон», ни к ООО «Стройавтосервис», денежные средства. Акты приема-передачи векселей от третьих лиц к ООО «Балтикон» и от Общества к ООО «Стройавтосервис» не представлены. Таким образом, представленные копии простых векселей не подтверждают факт оплаты по договору подряда.

ООО «Стройавтосервис» в 3 квартале 2018 г. отразило счета-фактуры ООО «Гала-Трейд» на сумму 47 797 616 руб., которое 03.10.2019 г. представило уточненную налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями, что сформировало сложное расхождение по цепочке поставщиков, источник налогового вычета для ООО «Балтикон» не сформирован.

Установлено также, что спорный контрагент ООО «Орион» также в 3 квартале 2018 г. заявило в составе налоговых вычетов операции с ООО «Стройавтосервис», далее представителем ООО «Орион» ФИО9 в налоговый орган подана уточненная налоговая декларация (корректировка №3) с «нулевыми» показателями, что привело к возникновению прямого разрыва в 3 квартале 2018 г. по цепочке поставки ООО «Балтикон».

Таким образом, организации ООО «Стройавтосервис» и ООО «Орион» используются как ООО «Балтикон», так и самими организациями для формирования налоговых вычетов, что свидетельствует о согласованности действий между организациями.

В ходе анализа банковских счетов не установлено факта перечисления денежных средств в адрес контрагента. Из представленных в ходе дополнительных мероприятий простых векселей, невозможно сделать однозначный вывод об оплате ими выполненных ООО «Стройавтосервис» работ. Цепочка хозяйственных операций сформирована за счет поставщиков, формирующих налоговые разрывы, то есть, с учетом косвенной природы НДС, не сформирован источник для налогового вычета.

Отсутствие оплаты в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими о нереальности хозяйственных операций, учитываются судами при рассмотрении дел о получении необоснованной налоговой выгоде (Определение Верховного Суда РФ от 05.03.2019 N 308-ЭС19-228 по делу N А32-53885/2017).

Обществом также необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с контрагентом ООО «НПФ Сатурн» ИНН <***> на общую сумму 3 768 296,00 руб. при наличии несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО «НПФ Сатурн» зарегистрировано при создании 12.10.2012, ликвидировано 05.07.2019 г., основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная.

Между ООО «Балтикон» (Покупатель) и ООО «НПФ Сатурн» (Продавец) заключен договор поставки №19-01/10/18 от 01.10.2018 г.

В соответствии с пп.1.1. п.1. Договора ООО «НПФ Сатурн» обязуется продать, а ООО «Балтикон» принять и оплатить товар.

Стоимость на продаваемый товар определяется в счетах-фактурах и товарных накладных. Покупатель производит оплату в течение 90 дней с момента поставки. Оплата товара производится путем перевода денежных средств на расчетный счет либо внесением наличных денежных средств в кассу Продавца (п. 2.3 Договора).

Наименование и ассортимент товара в Договоре не указаны. В подтверждение поставки товара представлены УПД, товарно-транспортные накладные, подтверждающие вывоз товара, сертификаты соответствия на товар, платежные поручения или иные документы в подтверждение встречного обязательства по оплате Обществом не представлены.

На основании представленных в налоговый орган справок 2-НДФЛ (за 2016, 2018 гг.) численность Общества составляет 1 человек – ФИО15, который согласно ЕГРЮЛ числился руководителем контрагента. В соответствии со справками доход ФИО15 начислен в минимальном размере, на допрос по повестке инспекции он не явился.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете контрагента в 2018 г. перечисление дохода в адрес ФИО15 отсутствует. Установлено, что денежные средства поступают за комплектующие изделия, электронные комплектующие, а списываются в основном за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС. Приобретение номенклатуры товаров, указанных в представленных на проверку УПД, отсутствует.

Также при анализе расчетного счета установлено отсутствие перечисления денежных средств от Общества.

При анализе хозяйственных операций по цепочке поставки ООО «НПФ «Сатурн» ИНН<***> - ООО «Ленистория» ИНН7805669781 установлено, что последняя организация не подтвердила факт совершения сделок с контрагентом (представлена нулевая декларация, сумма разрыва составила 29 326 749 руб.), что свидетельствует о том, что у контрагентов цепочки взаимоотношений, включая ООО «Балтикон» не сформирован источник для вычетов по НДС.

Также судом учтено, что в отношении ООО «НПФ Сатурн» Общество не представило доводов и документов, которые подтверждали бы реальный характер взаимодействия Общества с контрагентом.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.