Решение от 1 апреля 2022 г. по делу № А54-7358/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-7358/2021
г. Рязань
01 апреля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25 марта 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 01 апреля 2022 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Соломатиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью "Центролит" (г. Рязань, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>),

временный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Центролит" ФИО2 (г. Рязань, ИНН <***>).

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 329049950 руб. и соответствующие пени в сумме 73679754,064 руб.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 55981794,26 руб. и соответствующие пени в сумме 12374305,15 руб.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 363133259,52 руб. и соответствующие пени в сумме 84758089,90 руб.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности №21 от 27.08.2019, представлен документ о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика - ФИО4, представитель по доверенности №2.4-29/13635 от 01.07.2021, представлен документ о наличии юридического образования, личность установлена на основании предъявленного удостоверения; ФИО5, представитель по доверенности №2.4-29/26985 от 28.12.2021, представлен документ о наличии юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта.

от третьего лица (Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области) - ФИО5, представитель по доверенности №2.6-21/04063 от 18.03.2021, представлен документ о наличии юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта.

от третьего лица (временного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Центролит" ФИО2) - не явился, извещен надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Центролит" (далее по тексту - заявитель, общество ООО "Центролит") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее по тексту - ответчик, налоговая инспекция) с требованием о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 329049950 руб. и соответствующие пени в сумме 73679754,064 руб.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 55981794,26 руб. и соответствующие пени в сумме 12374305,15 руб.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 363133259,52 руб. и соответствующие пени в сумме 84758089,90 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Определением от 21.09.2021 заявление оставлено без движения.

Определением от 20.10.2021 заявление принято судом к производству.

Определением от 20.10.2021 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - третье лицо).

Определением от 10.01.2022 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Центролит" ФИО2.

Представитель третьего лица (временный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Центролит" ФИО2) в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводилось в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчика и третьего лица (Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области) возражали относительно удовлетворения заявленных требований.

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Центролит» за период с 1 января 2016г. по 31 декабря 2018г. за исключением проверяемого периода по НДС за 4кв.2017года, по результатам которой налоговым органом вынесено решение № 2.14-16/6771 от 25.12.2020. Указанным решением обществу доначислены суммы: НДС 329 049 950 руб., пени 120 970939.94 руб., налог на прибыль (федеральный бюджет) - 55981794 руб., пени по налогу на прибыль 21 502 656,92 руб., налог на прибыль (бюджет субъектов) - 363 133 260 руб., пени по налогу на прибыль (бюджет субъектов) - 138 544 646.83 руб.

Решением УФНС России по Рязанской области от 17.06.2021 №215-12/08106@ (т. 2 л.д. 4-15) жалоба общества на указное решение оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом, суд исходит из следующего.

Порядок списания недоимки, признанной безнадежной к взысканию, установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

Пунктом 1 указанной статьи определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию.

В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

В абзаце 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Указанная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом НК РФ регламентирована процедура осуществления принудительного исполнения обязанности по уплате налога, строгое соблюдение которой является обязанностью налогового органа, призванной гарантировать права налогоплательщика при ее осуществлении. В том числе, положениями налогового законодательства установлены сроки осуществления налоговым органом принудительных мер по взысканию налоговых платежей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов (пункт 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из системного толкования статей 46, 47, а также статей 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк, и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) исполнительными документами, направляемыми судебному приставу-исполнителю являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Частью 6 статьи 21 Закона N 229-ФЗ предусмотрен шестимесячный срок для предъявления таких документов к исполнению со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 22 Закона N 229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. Пунктами 2 и 3 этой же статьи установлено, что после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Как указано в п. 9 ст. 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 101.2 НК РФ, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Судом установлено, что решение налоговой инспекции № 2.14-16/6771 от 25.12.2020, в соответствии с которым обществу доначислены оспариваемые суммы, было обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган после принятия налоговой инспекцией решения от 25.02.2021 о принятии обеспечительных мер. Решением УФНС России по Рязанской области от 17.06.2021 №215-12/08106@ жалоба общества на указное решение оставлена без удовлетворения.

В связи с чем, в установленный п. 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок, налоговая инспекция правомерно выставила налогоплательщику требование №7732 от 26.02.2021 (т. 1 л.д. 138-142) об уплате спорных сумм налогов, пени, штрафов в срок до 29.03.2021. Требование было направлено по ТКС обществу 07.03.2021 и принято обществом 09.03.2021 (т. 1 л.д. 143).

Поскольку требование №7732 от 26.02.2021 г. в срок до 29.03.2021 г. ООО «Центролит» не исполнено, налоговая инспекция на основании ст. 46 НК РФ, вынесла решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 2317 от 05.04.2021 г. (т. 1 л.д. 135-136). Решение направлено по ТКС обществу 07.04.2021 и принято обществом 08.04.2021 (т. 1 л.д. 137).

05.04.2021 налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ в банк направлены инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика №№10655-10718 (т. 1 л.д. 71-134).

Инспекцией в банки направлены решения о приостановлении операций то счетам от 05.04.2021 г. №№6664-6670 (т. 1 л.д. 50, 51, 53,54, 56, 57, 59,60, 62,63, 65, 66,68,69). Копии данных решений направлены обществу по ТКС (т. 1 л.д. 52, 55, 58, 61, 64, 67, 70).

В связи с тем, что задолженность по налогам не уплачена, 14.04.2021 г. в соответствии со ст. 47 НК РФ, налоговой инспекцией вынесено Постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №1855 на сумму 1 257 224 207147 руб. (т. 1 л.д. 39,40).

14 апреля 2021 указанное постановление было направлено в адрес УФССП в электронной форме для исполнения («принтскрин» - т. 1 л.д. 41,42).

15 апреля 2021 года судебным приставом-исполнителем ФИО6 МО по ОИП было возбуждено исполнительное производство №8408/21/62030-ИП (т. 2 л.д. 1), которое по состоянию на 10.01.2022 не окончено.

Таким образом, инспекцией приняты меры для принудительного взыскания налога пени, штрафа с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ.

Нарушений налоговым органом процессуальных сроков, установленных НК РФ при осуществлении указанных действий, судом не установлено.

Налоговым органом совершены необходимые и своевременные меры по взысканию задолженности, пени и штрафа в соответствии с нормами статей 46 и 47 НК РФ, что исключает возможность признания задолженности общества безнадежной к взысканию.

Поскольку инспекцией соблюден порядок взыскания начисленных налогов, пени и штрафа, то правовые основания для вывода об утрате инспекцией возможности взыскания указанных сумм отсутствуют, в связи с чем, требование заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности является неправомерным. В удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья О.В. Соломатина