Решение от 13 февраля 2023 г. по делу № А08-5222/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-5222/2022
г. Белгород
13 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 13 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Воловиковой М. А.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО ТПК "СтильСтрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

заинтересованное лицо: МИ ФНС России по Центральному федеральному округу

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от ООО ТПК "СтильСтрой": ФИО2, доверенность от 26.05.2022, выдана сроком на два года, диплом о высшем юридическом образовании, свидетельство о заключении брака, паспорт;

от УФНС России по Белгородской области: представитель по доверенность от 25.04.2022 ФИО3, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение; представитель по доверенности от 12.09.2022 ФИО4, по доверенности от 09.08.2022 ФИО5;

от МИ ФНС России по Центральному федеральному округу: ФИО6 У-Н., доверенность от 28.12.2022, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение.



УСТАНОВИЛ:

ООО ТПК "СтильСтрой"(ИНН <***>, ОГРН <***>) обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к УФНС России по Белгородской области(ИНН <***>, ОГРН <***>), в котором общество, с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит: признать недействительным и отменить решение ИФНС России по г. Белгороду о привлечении ООО «Специализированный застройщик ТПК «СтильСтрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022г. №14-09/2775 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 770 256 руб., пени по налогу на добавленную стоимость 1 307 209,44 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 554 052 руб., налога на прибыль организаций в размере 3 078 063 руб., пени по налогу на прибыль 1346 760 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 615 612,5 руб. по контрагентам ООО «АВАНТАЖ» ИНН <***>, ООО «ДОРРЕГИОНСТРОЙ» ИНН <***>.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала.

Представители УФНС России по Белгородской области и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу возражали по доводам изложенным письменно.

Как следует из материалов дела ИФНС России по г. Белгороду проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт и вынесено Решение от 24.03.2022 № 14-09/2775. Согласно Решению от 24.03.2022 № 14-09/2775 Общество в части нарушений, квалифицированных по пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1,3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в общем размере 1 240 558,50 руб., Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 770 256 руб., налог на прибыль организаций в общем размере 3 928 439 руб. и начислены пени в общем размере 3 116 843,23 руб.

Решением от 24.03.2022 № 14-09/2775 установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, в результате создания формального документооборота по сделкам с ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой» (далее - Контрагенты). Кроме того, установлено занижение суммы внереализационных доходов (суммы кредиторской задолженности по ООО «Строй Ресурс», ООО «Азимут», ООО «Квантус», ООО «СтройОптМаркет», ООО «Сфера»).

Межрегиональная инспекция ФНС России по Центральному федеральному округу решением от 14.07.2022, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменила решение от 24.03.2022 № 14-09/2775 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 269 826 руб., штрафа в размере 26 982,6 руб. и соответствующих сумм пени начисленных на указанную сумму налога, в остальной части оставила жалобу ООО «Специализированный застройщик ТПК «СтильСтрой» без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Доводы Общества, в отношении отсутствия доказательств о фиктивности сделок с Контрагентами и доказательств о нарушении Обществом положений статьи 54.1 Кодекса при осуществлении финансово-хозяйственных операций с Контрагентами, по мнению суда, являются необоснованными и опровергаются совокупностью доказательств, полученных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Материалами проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что заявленные Контрагенты фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, реальные взаимоотношения у Общества с Контрагентами отсутствовали, сделки сопровождались формальным документооборотом, и использовались с целью получения необоснованной налоговой выгоды Обществом в виде занижения налоговой базы и неуплаты налогов в бюджет.

В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по строительству жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.2). Согласно выписке из реестра членов саморегулируемой организации № 0000324 от 09.10.2017, выданной Ассоциацией «СРО «Строители Белгородской области» Общество является членом саморегулируемой организации с 05.10.2017, регистрационный номер в реестре членов: 853. Обществом представлены справки 2-НДФЛ за 2017 год на 11 чел., за 2018 год на 13 чел., за 2019 год на 12 чел., земельные участки отсутствуют, транспортные средства: в 2017 году - 2 единицы, в 2018 году - 4 единицы, в 2019 году - 4 единицы.

В соответствии с представленными Обществом документами, между Обществом и ООО «Авантаж» были заключены следующие договоры:

-договор подряда от 08.10.2018 № 08/10 на выполнение работ по благоустройству территории, а именно асфальтирование дорог, укладка тротуарной плитки, бордюра, поребрика на объекте: «Многоквартирный трехподъездный жилой дом № 12», расположенном по адресу: МКР «Заречье» Белгородская область, г. Старый Оскол. Стоимость работ по договору составила 2 640 000 руб. Срок выполнения работ с 08.10.2018 по 15.12.2018;

-договор подряда от 23.10.2018 № 23/10 на выполнение работ по благоустройству территории, завоз и планировку чернозема на объекте: «Многоквартирный трехподъездный жилой дом № 12», расположенном по адресу: МКР «Заречье» Белгородская область, г. Старый Оскол. Стоимость работ по договору составила 1 056 000 руб. Срок выполнения работ с 23.10.2018 по 23.12.2018;

-договор субподряда от 01.11.2018 № 0111/18 на выполнение комплекса геодезических, земляных и подготовительных общестроительных работ на объекте: «Культурно-спортивный центр в с. Таврово-4, Белгородского района». Стоимость работ по договору составила 1 410 000 руб. Срок выполнения работ с 01.11.2018 по 30.12.2018;

-договор подряда от 18.11.2018 № 18/11 на выполнение строительных работ на объекте: «Здание общественно-делового назначения в составе: дом культуры и администрации сельской территории по адресу: <...>». Стоимость работ по договору - 1 300 000 руб. Срок выполнения работ с 18.11.2018 по 28.12.2018;

- договор подряда от 23.11.2018 № 23/11 на выполнение строительных работ на объекте: «Культурно-спортивный центр в с. Таврово-4, Белгородского района». Стоимость работ по договору - 7 580 470 руб. Срок выполнения работ с 18.11.2018 по 28.12.2018;

-договор подряда от 01.12.2018 № 01/12 на выполнение внутренних работ и установку детской площадки на объекте: «Многоквартирный трехподъездный жилой дом № 12», расположенном по адресу: МКР «Заречье» Белгородская область, г. Старый Оскол. Стоимость работ по договору - 1 215 280 руб. Срок выполнения работ с 01.12.2018 по 25.12.2018.

В ходе анализа договоров установлено, что в договорах на выполнение работ не указана контактная информация (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты), что исключает возможность ведения переписки, обмена документами, оперативного решения вопросов, возникающих при исполнении взаимных обязательств. Кроме того, установлена недостоверность и противоречивость представленных сведений, а именно подписантом договоров подряда от 08.10.2018 № 08/10, от 23.10.2018 № 23/10, договора субподряда от 01.11.2018 № 0111/18 является ФИО7, которая вступила в должность генерального директора ООО «Авантаж» с 09.11.2018, при этом, в период с 04.05.2016 по 08.11.2018 генеральным директором ООО «Авантаж» являлся ФИО33 Дурдыклыч. Таким образом, договоры подряда от 08.10.2018 № 08/10, от 23.10.2018 № 23/10, договор субподряда от 01.11.2018 № 0111/18 подписаны неуполномоченным лицом.

Почерковедческой экспертизой (заключение эксперта от 20.04.2021 № 31-11/2021 СЭ) установлено, что подписи на документах (договорах подряда, актах выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) от имени генерального директора ООО «Авантаж» ФИО7 выполнены тремя иными лицами, что указывает на формальный документооборот по сделкам Общества с ООО «Авантаж».

По расчетным счетам ООО «Авантаж» отсутствует оплата за аренду, коммунальные платежи, оплата телефонных переговоров, выплаты заработной платы, отчисления от заработной платы и иные затраты на нужды организаций. Отсутствует оплата на приобретение спецодежды и спец. инвентаря, спецтехники, по договорам гражданско-правового характера. Поступившие на расчетный счет ООО «Авантаж» денежные средства от юридических лиц по виду платежа «за выполненные работы» перечисляются индивидуальным предпринимателям, которые в последующем обналичиваются.

Относительно сделок Общества с ООО «Авантаж» налоговым органом получены свидетельские показания ФИО8 - агента по снабжению ООО «Авантаж», (протокол допроса от 07.04.2021 № 14-09/383), который пояснил, что в ООО «Авантаж» занимался подбором поставщиков и покупателей. Субподрядные организации, которые выполняли работы в 2018 году на объектах: многоквартирный трех подъездный жилой дом №12 МКР «Заречье» Белгородская область г. Ст. Оскол; культурно-спортивный центр в с. Таврово-4; здание общественно-делового назначения в составе: дом культуры и администрации сельской территории по адресу: <...> - ему не известны. Численность бригады ООО «Авантаж» не знает, кто выполнял работы на объектах Общества не знает.

Из показаний директора Общества ФИО9 (протокол допроса от 31.03.2021 № 14-09/375) следует, что он лично с руководителями ООО «Авантаж» не встречался, документы, подтверждающие полномочия директора или представителей, не запрашивались, деловая переписка отсутствует, опыт ООО «Авантаж» в сфере выполнения строительно-монтажных работ, деловая репутация, наличие трудовых и материально-технических ресурсов не проверялись.

Исходя из вышеизложенного, доводы Общества относительно того, что данные работы выполнены именно ООО «Авантаж» опровергаются свидетельскими показаниями.

В соответствии с представленными Обществом документами, между Обществом и ООО «Доррегионстрой» были заключены следующие договоры:

-договор подряда от 10.09.2018 № 173 на выполнение комплекса работ по устройству асфальтобетонного покрытия на объекте: капитальный ремонт «МБОУ «Основная общеобразовательная Каплинская школа» с. Федосеевка, Старооскольского района Белгородской области». Стоимость работ по договору -1 903 593,58 руб. Срок выполнения работ: начало работ - 10.09.2018, окончание работ - не позднее 25.12.2018;

-договор подряда от 10.09.2018 № 174 на выполнение комплекса работ по устройству асфальтобетонного покрытия на объекте: «строительство здания общественно-делового назначения в составе дом культуры и администрация сельского поселения, расположенного в <...>». Стоимость работ по договору - 1 055 820 руб. Срок выполнения работ: начало работ - 10.09.2018, окончание работ - не позднее 25.12.2018.

В договорах с ООО «Доррегионстрой» на выполнение работ не указана контактная информация (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты), что исключает возможность ведения переписки, обмена документами, оперативного решения вопросов, возникающих при исполнении взаимных обязательств, также не указан расчетный счет, необходимый для перечисления денежных средств за оказанные услуги.

В ходе допроса директор ООО «Доррегионстрой» ФИО10 подтвердил, что в 2018 году являлся генеральным директором, подбором покупателей и поставщиков занимался сам, также пояснил, что в г. Старый Оскол на объектах Обуховка и Каплинская школа, ООО «Доррегионстрой» занималось благоустройством территории. Поскольку своих работников в 2018 году не было, для выполнения работ арендовались (вместе с водителями и рабочими) каток - 2 шт., грейдер - 1 шт., в какой организации не помнит. Расчет за выполненные работы происходил по расчетному счету, задолженность отсутствует.

Вместе с тем, по расчетным счетам ООО «Доррегионстрой» в период заключенных договоров с Обществом, отсутствует оплата за аренду спецтехники по договорам гражданско-правового характера, что опровергает приведенные показания ФИО10 относительно аренды спецтехники. Поступившие на расчетный счет денежные средства от Общества в сумме 2 959 413,58 руб., в том числе: 15.11.2018 в сумме 500 000 руб., 26.12.2018 в сумме 555 820 руб., 26.12.2018 в сумме 1 903 593, 58 руб. «за выполненные работы» перечислены на банковскую карту руководителю ООО «Доррегионстрой» ФИО10 в период с 15.11.2018 по 31.12.2018 в размере 1 485 886 руб. (50,2% от общей суммы поступлений).

В ходе допроса ФИО10 сообщил, что право снятия денежных средств было только у него, денежные средства снимались с карточки для личных целей. Таким образом, ФИО10 подтвердил обналичивание денежных средств, поступавших на карту с расчетного счета ООО «Доррегионстрой».

По вызову суда свидетель ФИО10 для дачи показаний не явился. Направил письменные пояснения от 13.01.2023, согласно которым работы были выполнены обществом с привлечением специализированной техники с водителями с использованием собственных материалов. Оплата осуществлялась как безналичными, так и наличными денежными средствами. Между тем ФИО10 в письменных пояснениях контрагентов не раскрыл. Осуществление операций по расчетным счетам ООО «Доррегионстрой» не свидетельствует об осуществлении указанным контрагентом реальной хозяйственной деятельности и фактическом выполнении заявленных работ по договорам с ООО «СЗ ТПК «СтильСтрой».

Согласно представленной ООО «Доррегионстрой» отчетности по налогу на прибыль организаций за 2018 год отсутствуют показатели, которые необходимы к заполнению организацией, ведущей реальную хозяйственную деятельность. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год не отражены доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и прочие показатели декларации, что свидетельствует о неведении финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе налоговой проверки установлено, что у ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой» имущество, транспорт, обособленные подразделения отсутствовали, ООО «Авантаж» представлены справки 2-НДФЛ: за 2017 год на 4-х чел., за 2018 год на 4-х чел., за 2019 год на 2-х чел., у ООО «Доррегионстрой» среднесписочная численность отсутствовала, Контрагенты не являются членами СРО.

Контрагенты осуществляли доступ к системе Клиент-Банк в 2017-2019 гг. с использованием одних IP-адресов. Налоговая и бухгалтерская отчетность также представлялась с использованием одних и тех же IP-адресов. Представление отчетности «техническими» организациями (контрагентами ООО «Авантаж», ООО «Доррегионстрой») по цепочке также осуществлялось с использованием одних IP-адресов, то есть фактически осуществлялось одним и тем же лицом.

В ходе проверки установлено, что ООО «Авантаж», ООО «Доррегионстрой», а также контрагенты (второго, третьего звена) по цепочке сделок, имеют признаки сомнительных организаций, осуществляющих транзитные финансовые операции и не ведущих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Из анализа данных по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего звена) установлено, что контрагентами третьего звена налоговые декларации по НДС не представлены (Общество ООО «Авантаж» —> ООО «Инженерный центр «Дельта» —> ООО «СУ-031» и Общество —> ООО «Доррегионстрой» —> ООО «Фито-баланс» —> ООО «Монолитстрой»), тем самым источник возмещения НДС не сформирован.

Контрагенты имеют недостоверный адрес, заявленный при регистрации юридического лица; не имеют необходимых материально-технических и кадровых ресурсов; разовый характер сделки и отсутствие дальнейшего сотрудничества с Контрагентами; отсутствие операций по расчетному счету, свойственных хозяйственной деятельности юридического лица; не выполняются требования налогового органа о представлении документов; исключение из ЕГРЮЛ юридического лица; представленные Обществом документы по сделке с ООО «Авантаж» подписаны неуполномоченным лицом; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 98% - 100%, что в совокупности свидетельствует о нереальности исполнения сделок заявленными Контрагентами.

Общество при выборе Контрагентов не проявило должную осмотрительность, не воспользовавшись своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых, претендует на право получения налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, и несет риски неблагоприятных последствий.

Довод Общества о внесении достоверности сведений о Контрагентах на сайте ФНС, как факт при выборе Контрагента и заключения с ними договоров, не опровергает установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что Общество, заключая спорные сделки, не оценило деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у Контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, имущества, транспортных средств, сотрудников) и соответствующего опыта для выполнения работ (услуг).

Свидетельские показания работников Общества (ФИО11, ФИО12, ФИО13) опровергаются совокупностью установленных в ходе проверки обстоятельств. Ходатайств о допросе в судебном заседании указанных лиц суду заявлено не было.

В соответствии со справками по форме 2-НДФЛ установлено, что у ООО «Доррегионстрой» за 2018 год численность сотрудников отсутствует (справки по форме 2-НДФЛ не представлены), ООО «Авантаж» представлены справки по форме 2- НДФЛ за 2017-2018 гг. на 4-х чел. и за 2019 год на 2-х чел., что не соответствует заявленной в свидетельских показаниях численности работников от указанных организаций. Кроме того, по данным выписок банка о движении денежных средств ООО «Доррегионстрой» и ООО «Авантаж» в период выполнения работ оплата по договорам гражданско-правового характера, перечисление заработной платы отсутствуют, что также свидетельствует об отсутствии необходимой численности сотрудников у ООО «Доррегионстрой» и ООО «Авантаж», привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ.

В ходе проверки установлено, что численность работников Обществ не позволяла выполнить заявленные объемы работ собственными силами. Таким образом, работы на вышеуказанных строительных площадках выполняли неустановленные физические лица.

Установленные проверкой факты свидетельствуют, что сделки с ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой» не могли быть исполнены заявленными Контрагентами, что указывает на фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды Обществом в виде занижения налоговой базы и неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеизложенное, установленные в Решении от 24.03.2022 № 14- 09/2775 налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном создании Обществом искусственного документооборота по следкам с Контрагентами по выполнению работ на строительных площадках для обеспечения возможности получения налогового вычета по НДС и необоснованного учета в составе расходов учитываемых в целях налогообложения прибыли затрат по фиктивному документообороту с заявленными Контрагентами без реального осуществления ими хозяйственных операций, что указывает на несоблюдение Обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса.

Обществом в ходе судебного заседания 15.12.2022 были представлены дополнительные пояснения относительно банковских выписок контрагентов, согласно которым, по мнению Общества, подтверждается реальность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой».

Основным видом деятельности ООО «Спецтехносервис» является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, т.е. вид деятельности не соответствует заявленному виду и объему работ по договору подряда № 174 от 10.09.2018 между ООО «Доррегионстрой» и ООО «СЗ ТПК «СтильСтрой». Среднесписочная численность работников – 1 человек. По операциям с назначением платежа «аванс за выполненные работы» в адрес ИП ФИО14 В адрес ИП ФИО14 налоговым органом было направлено требование №10100 о предоставлении документов от 15.04.2021 по взаимоотношениям с ООО «Доррегионстрой». В ответ на указанное требование были представлены договор подряда 31 от 01.08.2018, договор подряда №9 от 01.10.2018, договор поставки от 01.02.2019, акт о приемке выполненных работ №1 от 31.10.2018 (форма КС-2), акт о приемке выполненных работ №1 от 31.08.2018 (форма КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 31.08.2018 (форма КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 31.10.2018 (форма КС-3), счет-фактура №15 от 31.10.2018, счет-фактура №3 от 31.08.2018, счет-фактура №1 от 08.02.2019, товарная накладная №1 от 08.02.2019. В ходе анализа представленных предпринимателем документов было установлено, что предметом договора являлось выполнение работ по благоустройству дворовой территории мкр-н Горняк, г.Старый Оскол (договор №1 от 01.08.2018) и благоустройство дворовой территории мкр-н Парковый г.Старый Оскол. Таким образом, ИП ФИО14 выполнял работы на других объектах, чем те, что указаны в актах о приемке работ, датированных 25.12.2018 от лица ООО «Доррегионстрой» по взаимоотношениям с ООО «СЗ ТПК «СтильСтрой».

По операциям с назначением платежа «за стройматериалы» в адрес ИП ФИО15 и по операциям в адрес ИП ФИО16 с назначением платежа «оплата по договору подряда». ФИО15 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 26.12.2018. Согласно выписке из ЕГРИП при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО15 заявлено было 62 вида деятельности (ОКВЭД). Численность работников – 0 чел. ФИО16 зарегистрирован в качестве ИП 14.09.2018 (т.е. ровно за месяц до даты расчетов), прекратил предпринимательскую деятельность 17.12.2020. Согласно выписке из ЕГРИП при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО16 заявлено было 25 видов деятельности (ОКВЭД). Численность работников – 0 чел.

По операциям с назначением платежа «за асфальто-бетонную смесь» в адрес ООО «СНВ17». Согласно представленным актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) отчетный период установлен, как с 01.12.2018 по 25.12.2018 . В свою очередь, асфальтно-бетонная смесь - это материал, который не подлежит хранению, а использован должен быть непосредственно сразу на объекте строительства. При этом необходима специализированная техника, поскольку укладка асфальтобетона производится при высоких температурах специализированной техникой. В распоряжении ООО «Доррегионстрой» такая техника отсутствовала и по расчетному счету не усматривается расчетов за аренду (найм) такого рода техники.

По операциям с назначением платежа «за каток» в адрес ООО «МегаТранс». Из анализа расчетного счета невозможно установить дату заключения договора, согласно которому производились расчеты. Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «МегаТранс» зарегистрировано в г. Самара. Представительств и обособленных подразделений на территории Белгородской области не имеет. Транспортировка катка происходит специализированным транспортом, которого в распоряжении ООО «Доррегионстрой» не было и расчеты, за аренду которого, не отражены по расчетному счету Общества.

По операциям с назначением платежа «за щебень» в адрес ООО «Стройснаб». Мероприятия налогового контроля, проведенные в отношении ООО «Стройснаб», отражены в оспариваемом решении о привлечении к ответственности и свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств. Организация исключена из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности. При этом ООО «Доррегионстрой» налоговые вычеты по НДС по операциям с ООО «Стройснаб» не заявляло. Кроме того, Общество в пояснениях указывает, что согласно выписке по расчетному счету ООО «Стройснаб» в 2017 и 2019 году организация ежемесячно осуществляла платежи в адрес Старооскольского РАЙПО с назначением платежа «за аренду», «за электроэнергию», «за услуги связи», ежемесячно выплачивалась заработная плата, оплачивались НДФЛ, взносы в ПФР, в фонд ОМС, налоги на прибыль и НДС. Между тем согласно федеральному информационному ресурсу «Риски», ООО «Стройснаб» входит в реестр фирм с общеустановленными критериями рисков по следующим критериям рисков: 20501 – отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. При анализе налоговых деклараций по НДС за 2018 год, установлено, что суммы налоговых вычетов максимально приближены к суммам налога от реализации, в связи с чем, суммы, подлежащие уплате в бюджет, минимальны. Доля налоговых вычетов составила 98%.

Общество указывает, что согласно выписке по расчетным счетам, контрагент ООО «Авантаж» осуществлял реальную хозяйственную деятельность и выполнял спорные работы для Общества, что подтверждает операциями по расчетному счету с назначением платежа: оплата «за услуги спецтехники» - ИП ФИО17; оплата «за транспортные услуги» - ООО «Белтрансавто»; оплата «за тротуарную плитку» - ИП ФИО18; оплата «за стройматериалы» - ИП ФИО19, ИП ФИО20; оплата «за материалы» - ИП ФИО21; оплата «за строительное оборудование - ООО «Альянс Трейд»; оплата «за выполненные работы» ИП ФИО22, ООО «СМК Модуль»; оплата «за транспортно-экспедиционные услуги» - ООО «Слава»; оплата «за транспортные услуги» - ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26 ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ООО «Автогигант», ООО «ТрансКор», ООО «Меркурий»; оплата «за ТМЦ» - ООО «Сигма»; оплата «за СМР» - ИП ФИО8, ООО «Рикс-М»; оплата «за услуги спецтехники» - ООО «Омега», «аренда помещения» - ООО ПСК «Иликон»; «аренда различного инструмента и агрегатов» - ООО «ТД Магистраль».

По данным, полученным налоговым органами в порядке ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов (в том числе ответственных за регистрацию транспортных средств) установлено, что ФИО17 в собственности спецтехнику не имел. В собственности ФИО17 имелись только легковые транспортные средства. Кроме того, 26.10.2018 ИП ФИО17 в адрес ООО «Авантаж» перечисляет 353 428 руб., как ошибочно перечисленные «за аренду спецтехники» по счету 3145 от 10.10.2018.

По операциям с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ООО «Белтрансавто» расчеты производились по договору № 27/09/18 от 27.09.2018 г., т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа «за тротуарную плитку» в адрес ИП ФИО18 оплата произведена по счету №48 от 04.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа «за стройматериалы» в адрес ИП ФИО19 оплата производилась по договору № ПТ-26 от 04.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа «за материалы» в адрес ИП ФИО21 оплата производилась по счетам №5 от 15.09.2018, №14 от 16.09.2018 и №22 от 18.09.2018 также до заключения оспариваемых договоров. Кроме того, 02.11.2018 ИП ФИО21 возвращает ООО «Авантаж» денежные средства в размере 102 934 руб., как ошибочно уплаченные «за материалы». ООО «Альянс Трейд» зарегистрировано 11.10.2018 (т.е. спустя 3 дня со дня заключения ООО ТПК «СтильСтрой» самого первого договора с ООО «Авантаж»). Руководителем данной организации является также ФИО7 (она же является руководителем ООО «Авантаж» в спорный период). Соответственно в порядке положений ст. 105.1 НК РФ данные лица являются взаимозависимыми. Основным видом деятельности является торговля оптовая мясом и мясными продуктами. ООО «Альянс Трейд» сдавало налоговую отчетность с минимальными показателями налога к уплате, однако налоги в бюджет не уплачивало. Среднесписочная численность работников – 1 человек (ФИО7), материально-техническая база и основные средства отсутствуют. Организация исключена из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности. ООО «Меркурий» согласно данным ЕГРЮЛ находится в г. Дзержинске и обособленных подразделений на территории Белгородской области не имеет. По операциям с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ИП ФИО28 оплата производилась по счету №106 от 07.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. Основной вид деятельности (ОКВЭД) ИП ФИО22 - 49.32 Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Среднесписочная численность работников – 0 чел. Соответственно выполнять работы на спорных объектах в отсутствие материально-технической базы возможности не имела. ООО «Слава» зарегистрировано в г. Ульяновск, обособленных подразделений на территории Белгородской области не имело. Основной вид деятельности строительство жилых и нежилых зданий. Сведения о среднесписочной численности работников в 2018 г. не представлены, в 2019 г. – 1 человек. Материально-техническая база отсутствует. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 27.01.2022. Среднесписочная численность работников ООО «СМК Модуль» в 2018 г. – 1 человек. Материально-техническая база и основные средства отсутствуют. Налоги не уплачивались, отчетность не представлялась. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 16.05.2022.

По операциям с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26 ИП ФИО27, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ООО «Автогигант» налоговым органом установлено, что в спорный период указанные предприниматели и общество в собственности транспортных средств не имели. По операциям с назначением платежа «за стройматериалы» в адрес ИП ФИО20 оплата производилась за строительные материалы по договору поставки № 06/07/2017 от 06.07.2017, т.е. до заключения оспариваемых договоров. ООО «Сигма» зарегистрировано 13.06.2018, среднесписочная численность работников за 2018 г. – 1 человек. Материально-техническая база и основные средства отсутствовали. При регистрации ЮЛ в качестве основного вида деятельности (ОКВЭД 41.20) заявлено Строительство жилых и нежилых зданий, дополнительных видов деятельности заявлено 39. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. По операциям с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ООО «ТрансКор» оплата производилась за транспортные услуги по договору № 03/09/2018 от 03.09.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров (самый первый договор подряда заключен только 08.10.2018). Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. По операциям с назначением платежа «за СМР» в адрес ИП ФИО8 оплата производилась по договору № 12/07/2018 от 12 июля 2018., т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа «за СМР» в адрес ООО «Рикс-М» оплата производилась за СМР по договору № 25/12/2018 от 25.12.2018. На эту дату уже были составлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам. Соответственно данная оплата не может подтверждать реальности выполнения ООО «Авантаж» работ именно на спорных объектах. По операциям с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ИП ФИО32 оплата произведена по счету №19 от 09.01.2019 также после того, как были составлены акты о приемке работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам строительства. Кроме того, в собственности ФИО32 на период спорных взаимоотношений отсутствовали грузовые транспортные средства.

ООО «Омега» зарегистрировано 25.12.2018, т.е. уже после того, как составлены акты о приемке работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам строительства. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Операции с назначением платежа «аренда помещения» в адрес ООО ПСК «Иликон», «аренда различного инструмента и агрегатов» - ООО «ТД Магистраль» производились до заключения оспариваемых договоров.

Согласно представленным ООО «Авантаж» справкам по форме 2-НДФЛ за 2018 г. в штате организации числилось 4 человека. Сопоставив доходы, указанные в справках за 2018 год и банковскую выписку ООО «Авантаж» за 2018 г. установлено, что заработная плата ФИО33 не перечислялась. Касаемо перечислений в адрес ФИО8, ФИО7 и ФИО34 налоговым органом установлено, что они не совпадают с данными, указанными в справках по форме 2НДФЛ.

Таким образом, перечисленные Обществом в пояснениях операции по расчетным счетам ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой», не свидетельствуют об осуществлении указанным контрагентом реальной хозяйственной деятельности и фактическом выполнении заявленных работ по договорам с ООО «СЗ ТПК «СтильСтрой».

По результатам совокупности доказательств, полученных налоговым органом в ходе проверки, а также представленным в суд доказательств, суд пришел к выводу, что ООО «Авантаж» и ООО «Доррегионстрой», а также их контрагенты не выполняли строительные и монтажные работы в рамках исполнения договоров с ООО ТПК «СтильСтрой», поскольку не имели реальных возможностей для исполнения договора (ни лично, ни путем привлечения третьих лиц). Документы, представленные в обоснование налоговых вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами, подписаны неизвестными лицами (по взаимоотношениям с ООО «Авантаж»), не имеющими полномочий на подписание документов от имени общества и на ведение финансово-хозяйственной деятельности указанной организации. Руководитель ООО «ДорРегиоСтрой» ФИО10 не владеет информацией о деятельности организации, при допросе уклончиво отвечал на уточняющие вопросы, в письменных пояснениях от 31.01.2023 не раскрывает контрагентов, по вызову суда для дачи показаний не явился. На основании вышеизложенного, доводы Общества, приведенные в заявлении и представленных письменных пояснениях, не опровергают совокупность доказательств установленных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Оснований для удовлетворения заявленных требований судом не установлено.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не влияют на выводы суда первой инстанции. Оснований для снижения суммы штрафа судом не установлено.

В соответствии с ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

С учетом изложенного, государственная пошлина, уплаченная истцом при предъявлении иска, относится на заявителя. Госпошлина, уплаченная в большем размере, подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить ООО ТПК "СтильСтрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 15 000 руб. излишне уплаченной госпошлины по чек-ордерам от 27.05.2022 и 07.06.2022.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Воловикова М. А.