Решение от 26 декабря 2023 г. по делу № А40-155141/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-155141/23-183-2488
г. Москва
26 декабря 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 26.12.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению МУП МГО МО «ПОЛИГОН» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (ИНН 7727406020, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 03.08.2022 № 3357 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств,

при участии: от заявителя – ФИО1, распоряжение от 03.02.2022,

от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 17.01.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.07.2023 принято к производству заявление МУП МГО МО «ПОЛИГОН» (далее – предприятие, заявитель, налогоплательщик) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.08.2022 № 3357 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2023 привлечены МИФНС № 21 по Московской области, временный управляющий МУП МГО МО «ПОЛИГОН» ФИО3 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

В настоящем судебном заседании данное заявление подлежало рассмотрению по существу.

Представитель заявителя поддержал требования.

Представитель заинтересованного лица возражал.

Исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по управлению долгом вынесено решение от 03.08.2022 № 3357 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на основании требования от 30.06.2022 № 5069.

Согласно оспариваемому решению предприятию предъявлены к уплате налоги, сборы, страховые взносы в размере 4 832 120 руб. 85 коп.; пени в размере 2 293 753 руб. 38 коп. Дата образования задолженности 1-2 квартал 2019.

Заявитель не согласен с указанным решением, считает, что оно не соответствует требованиям законодательства РФ, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

На основании постановления администрации Можайского городского округа от 31.01.2019 года № 238-П «О реорганизации муниципальных унитарных предприятий и сельских поселений Можайского городского округа Московской области» присоединения к Муниципальному унитарному предприятию Можайского городского округа Московской области «Полигон» реорганизованы: МУП «Можайское городское жилищное управление» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Бородинское» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Замошинское» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство городского поселения Уваровка» ИНН <***>; МУП МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Борисовское» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Юрловское» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Спутник» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Порецкое» ИНН <***>; МУП «Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Дровнинское» ИНН <***>; МУП "Жилищно-коммунальное хозяйство сельского поселения Клементьевское» ИНН <***>.

Все реорганизованные предприятия, в том числе МУП «Полигон», работали по упрощенной системе налогового обложения, кроме МУП «МГЖУ» ИНН <***>.

В связи с прекращением деятельности МУП «МГЖУ» как самостоятельной организации, технологические процессы по выявлению недоимки и требования инспекции в адрес МУП «МГЖУ» не формировались.

В адрес МУП Полигон из-за незавершенных процессов слияния МУП «МГЖУ» и МУП «Полигон» требования так же инспекцией не направлялись.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В нарушение сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ, инспекция выставила требование от 30.06.2022 № 5069, то есть спустя 3 года с момента образования задолженности.

Кроме того, сроки взыскания задолженности установленные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ истекли, что налоговым органом документально не опровергается.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся задолженности с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер, ввиду чего в настоящем случае, по мнению суда, факт выставления налоговым органом требований об уплате образовавшейся задолженности, вынесения решений сам по себе не может свидетельствовать о совершении инспекцией достаточных действий, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция, согласно положениям статьи 59 НК РФ, утратила возможность взыскания с заявителя задолженности, указанной в решении от 03.08.2022 № 3357.

Так, определением Арбитражного суда Московской области от 16.03.2023 в отношении МУП «ПОЛИГОН» введена процедуру банкротства – наблюдение.

Межрегиональная ИФНС по управлению долгом обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника в размере 7 446 291 руб. 43 коп. В указанную сумму входит спорная задолженность.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченного органа в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при проверке обоснованности заявления уполномоченного органа о включении задолженности в реестр требований кредиторов суд проверяет как наличие оснований для образования задолженности, так и соблюдение установленных налоговым законодательством сроков ее принудительного взыскания, истечение которых исключает включение требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов.

Определением Арбитражного суда Московской области от 16.10.2023 требования уполномоченного органа в лице Межрегиональной инспекции ФНС по управлению долгом в размере 454 456 руб. 66 коп. (недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на доходы физических лиц) включены во вторую очередь реестра требований кредиторов должника. Требования уполномоченного органа в лице Межрегиональной инспекции ФНС по управлению долгом в размере 760 368 руб. 38 коп. включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 176 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление МУП МГО МО «ПОЛИГОН» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом от 03.08.2022 № 3357.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пользу МУП МГО МО «ПОЛИГОН» 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова