Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А28-15400/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-15400/2019
город Киров
05 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 05 марта 2020 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев материалы дела по заявлениюиндивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г.Белая Холуница)к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, <...>)об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - не явился, извещен надлежащим образом,от ответчика - ФИО3 по доверенности от 25.12.2019

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (далее Инспекция) возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018годы в общей сумме 158 998 рублей 04 копеек.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства по делу.

ИП ФИО2 в 2017 и 2018 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

06.07.2017 Инспекция выставила в адрес заявителя требование об уплате страховых взносов за 2017год на пенсионное страхование в сумме 79 292рублей 72копеек и пени 19рублей 16копеек.

10.08.2018 на основании решения о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ и инкассовых поручений банку, с расчетного счета заявителя списана сумма в размере 78 444рублей 63копеек и пени.

15.07.2019 инспекцией выставлено в адрес заявителя требование № 10922 об уплате страховых взносов на пенсионное страхование в сумме 103 754рублей 39копеек и пени 337рублей 20копеек.

20.08.2019 с расчетного счета заявителя на основании инкассового поручения инспекции, выставленного на основании решения о взыскании от 19.08.2019, произведено взыскание страховых взносов в сумме 103 754рублей 39копеек и пени 337 20копеек.

16.10.2019 ИП ФИО2 обратился в инспекцию с заявлением о возврате страховых взносов за период 2017-2018годов в общей сумме 158998рублей 04копеек, как излишне взысканных.

Решениями № 170 и 171 от 16.10.2019 ИП ФИО2 инспекцией отказано в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В обосновании заявленных требований заявитель указал, что исчисление размера страховых взносов с суммы полученных доходов, превышающих 300 000рублей 00копеек, должно производиться с учетом суммы расходов при определении указанного размера доходов, превышающих 300тыс.рубле. Заявитель пояснил, что сумма дохода за 2017год с учетом произведенных расходов составила 1 541 846рублей 00копеек, поэтому размер страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300тыс.рублей составляет 12 418рублей 46копеек, сумма дохода за 2018год составила 1 463 061рублей 00копеек, размер страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300тыс.рублей составил 11 630рублей 61копеек.

Заявитель также пояснил, что сумма излишне взысканных страховых взносов на пенсионное страхование за 2017год составила 66 874рублей 26копеек и за 2018 год в сумме 92 123рублей 78копеек.

Арифметический размер указанной суммы взносов ответчиком не оспаривается.

В обоснование своих возражений ответчик указал, что в целях определения размера страховых взносов на пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода для исчисления суммы страховых взносов является сумма полученных доходов без учета расходов за расчетный период. По мнению ответчика, налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении суммы доходов для исчисления страховых взносов за расчетный период в отношении ИП предусмотрен только для лиц, уплачивающих налог на доходы, при этом для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, такой порядок не предусмотрен.

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено сторонами в письменных пояснениях по делу.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд приходит к выводу о законности и обоснованности заявленных требований и удовлетворяет их в полном размере.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

После указанной даты порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее –плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренный статьей 346.16 НК РФ расходы.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Таким образом, с учетом названных выше норм права и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, страховые взносы в 2017 и 2018 годах для ИП ФИО2 подлежат исчислению и уплате исходя из суммы дохода, превышающего сумму 300 000рублей 00копеек, определяемого как разницу между полученной суммой доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Доводы инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассматриваемым правоотношениям не применима, признаются необоснованными, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (пункт 27).

Соответственно, начисление налоговым органом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.

Применительно к данному делу обязанность по возвращению необоснованно взысканных денежных средств возлагается на налоговый орган.

С учетом вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы в сумме 300рублей 00копеек возлагаются на ответчика в пользу заявителя.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 5470рублей 00копеек подлежит возврату из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

удовлетворить заявленные требования и обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, <...>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г.Белая Холуница) излишне взысканные страховые взносы на пенсионное страхование за 2017год в сумме 66 874рублей 26копеек и за 2018 год в сумме 92 123рублей 78копеек.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, <...>) в пользу заявителя индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г.Белая Холуница) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300рублей 00копеек.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г.Белая Холуница) излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 5470рублей 00копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

СудьяКулдышев О.Л.