Решение от 22 января 2019 г. по делу № А12-41856/2018

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



город Волгоград

«22» января 2019 г.

Дело № А12-41856/18


Резолютивная часть решения объявлена 15.01.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 22.01.2019


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казенного предприятия «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Комитета по обеспечению жизнедеятельности города администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области, Управления финансов администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 29.12.2018,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 09.01.2019, ФИО3, доверенность от 29.12.2018,

от третьих лиц: от Управления финансов – ФИО4, доверенность от 14.01.2019, от Комитета по обеспечению жизнедеятельности города – ФИО5, доверенность от 29.12.2018


Муниципальное казенное предприятие «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области (далее – МКП «ВМЭС», предприятие, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г.Волжскому, налоговый орган, ответчик) от 27.07.2018 № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Третьи лица поддержали позицию заявителя.

Рассмотрев материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по г.Волжскому проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года, представленной МКП «ВМЭС» 29.12.2017, по результатам которой 12.04.2018 составлен акт налоговой проверки № 916 и вынесено решение от 27.07.2018 № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в размере 1 050 830 рублей, штраф за неполную уплату НДС в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 5000 рублей, пени в размере 4900,93 рублей.

Не согласившись с указанным решением, МКП «ВМЭС» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области, в которой просило отменить решение налогового органа.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 1063 от 11.10.2018 решение ИФНС России по г.Волжскому от 27.07.2018 № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба МКП «ВМЭС» - без удовлетворения.

Основанием для принятия решения от 27.07.2018 № 1623 послужил вывод налогового органа о неправомерности не включения в налоговую базу по НДС стоимости оказанных услуг по обеспечению уличного освещения в размере 6 685 658 рублей, оплаченных из бюджета путем выделения субсидии, в связи с чем налоговым органом исчислен НДС в размере 1 203 419 рублей (6 685 658 х 18%).

С учетом восстановления Предприятием НДС в размере 152 589 рублей, сумма доначисленного налога составила 1 050 830 рублей.

Заявитель считает, что у него отсутствует обязанность по исчислению НДС со стоимости работ по содержанию и ремонту электроустановок наружного освещения, затраты на которые возмещены администрацией городского округа – город Волжский из местного бюджета, поскольку реализация товаров (работ, услуг) в смысле ст.ст.39, 146 НК РФ отсутствовала.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.

Согласно Уставу МКП «ВМЭС» действует в форме муниципального казенного предприятия, является коммерческой организацией, к предмету деятельности которой относится, в том числе, выполнение работ по ремонту, содержанию и развитию электроустановок наружного освещения.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2017 года в рамках осуществления уставной деятельности Предприятием был выполнен комплекс мероприятий по ремонту и содержанию установок сетей наружного освещения города Волжский Волгоградской области, переданных в оперативное управление, в частности, замена ламп в светильниках, замена, установка светильников, перетяжка проводов воздушной линии наружного освещения, замена оборудования и др.

В целях возмещения затрат Предприятия на указанные виды работ постановлением администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области от 11 сентября 2017 года № 5474 утвержден Порядок предоставления субсидий из бюджета городского округа – город Волжский Волгоградской области на возмещение затрат на содержание и ремонт объектов наружного освещения на территории городского округа – город Волжский Волгоградской области».

Также между МКП «ВМЭС» и Комитетом по обеспечению жизнедеятельности города администрации городского округа – город Волжский Волгоградской области 18 октября 2017 года заключено Соглашение о предоставлении субсидии из бюджета городского округа – город Волжский Волгоградской области на возмещение затрат на содержание и ремонт объектов наружного освещения на территории городского округа – город Волжский Волгоградской области.

29.12.2017 МКП «ВМЭС» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой стоимость работ по ремонту и содержанию установок сетей наружного освещения в размере 6 685 658 руб. отразило в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации», с кодом льготы 1010816 «Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации».

Согласно пп. 4.1 п. 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Между тем, МКП «ВМЭС» не является казенным, бюджетным или автономным учреждением, а создано в форме муниципального казенного предприятия.

В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В организационно-правовой форме унитарных предприятий действуют государственные и муниципальные предприятия.

В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, на базе государственного или муниципального имущества может быть создано унитарное казенное предприятие (казенное предприятие).

В соответствии с уставом МКП «ВМЭС» от 25.11.2014 № 8537 установлено, что МКП «ВМЭС» является коммерческой организацией и действует в соответствии с Законом №161-ФЗ. Имущество предприятия принадлежит муниципальному образованию городскому округу - город Волжский Волгоградской области. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью.

Таким образом, заявленная в уточненной налоговой декларации льгота при исчислении НДС, предусмотренная пп. 4.1 п. 2 статьи 146 НК РФ, не может быть применена по отношению к выполнению работ муниципальным казенным предприятием в рамках своей уставной деятельности.

Также не могут быть применены к спорным правоотношениям положения пункта 2 статьи 154 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" утвержден Перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют исполнительные органы власти субъектов Федерации.

Цены на осуществляемый заявителем вид деятельности (ремонт и содержание установок сетей наружного освещения) не относятся к государственным регулируемым ценам.

Оказываемые Предприятием услуги по содержанию, текущему и капитальному ремонту муниципального имущества, переданного в оперативное управление, в данные перечни не входят.

В рассматриваемом случае налогоплательщик как казенное предприятие, созданное для выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для нужд муниципального образования при осуществлении деятельности по содержанию и обслуживанию сетей наружного освещения, выполнило работы для нужд муниципального образования в смысле, который придается определению понятий объекта налогообложения и реализации нормами налогового законодательства, содержащимися в статьях 38, 39 и 146 НК РФ.

Факт выполнения Предприятием во 2 квартале 2017 года работ (услуг) по содержанию и обслуживанию сетей наружного освещения и факт передачи результатов работ подтверждается отчетами о затратах, понесенных в связи с выполнением работ по восстановлению объектов наружного освещения, подписанными руководителями Комитета по обеспечению жизнедеятельности города и МКП «ВМЭС».

То обстоятельство, что МКП «ВМЭС» не выставляло счета-фактуры в адрес Комитета, на что ссылается заявитель, не свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения НДС и лишь подтверждает невыполнение Предприятием предусмотренной Налоговым кодексом РФ обязанности по выставлению счетов-фактур при реализации работ в адрес заказчика.

Таким образом, деятельность Предприятия, осуществляемая в рамках муниципальных контрактов по своему содержанию является деятельностью по выполнению работ, результаты которой принимаются муниципальным образованием и оплачиваются за счет бюджетных средств, контролируются названным муниципальным органом, который на основании положений Федерального закона N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" обязан предоставить результаты этой деятельности для непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования.

Фактически Предприятие, обеспечивая благоустройство города, выполняло указания собственника в лице Комитета обеспечению жизнедеятельности города, который одновременно является выгодоприобретателем этих работ, при этом электроэнергией на уличное освещение пользовался неограниченный круг лиц.

Избранный способ реализации полномочий муниципального образования для решения вопросов местного значения в рассматриваемом случае не означает, что у казенного предприятия отсутствовали отношения по получению выручки от реализации работ, облагаемой НДС.

Напротив, полученные из бюджета денежные средства за выполненные Предприятием работы по ремонту и обслуживанию сетей наружного освещения г. Волжский представляют собой по своему экономическому содержанию доход, полученный в результате выполнения работ, относящихся к уставной деятельности предприятия, оплата по которым прослеживается по расчетному счету налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения независимо от источника финансирования.

При изложенных обстоятельствах довод заявителя о том, что результаты выполненных работ Предприятием никому не передавались, отсутствует их реализация в понимании статьи 39 НК РФ, суд считает несостоятельным.

Особенность взаимоотношений между МКП «ВМЭС» и Комитетом по обеспечению жизнедеятельности города свидетельствует о возмездном характере выполняемых заявителем работ и услуг, и по существу относится к выручке предприятия от реализации работ (услуг).

Определение налоговой базы по НДС Инспекцией осуществлено в соответствии с нормами 21 главы Налогового кодекса и соответствует квалификации совершенных заявителем операций.

Исходя из положений ст. 149, п. 2 ст. 154 НК РФ МКП «ВМЭС» не осуществляло освобождаемых от налогообложения операций или операций с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по г.Волжскому от 27.07.2018 № 1623 является законным, заявленные требования о признании его недействительным удовлетворению не подлежат.

Ввиду отказа в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления муниципального казенного предприятия «Волжские межрайонные электросети» городского округа – город Волжский Волгоградской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области от 27.07.2018 № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья В.В.Репникова