Решение от 21 мая 2021 г. по делу № А45-32941/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-32941/2020
г. Новосибирск
21 мая 2021 года.
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2021 года.

В полном объеме решение изготовлено 21 мая 2021 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мордвиновой А.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай, г. Горно-Алтайск

к обществу с ограниченной ответственностью «Сибирская продовольственная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск

о признании ООО «Соузгинский мясозаготовительный комбинат» и ООО «Сибирская продовольственная компания» взаимозависимыми юридическими лицами, взыскании задолженности в размере 36 692 323 рубля 90 копеек,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.01.2021, ФИО3 по доверенности от 16.02.2021;

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 30.04.2020 №127/2020,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай (далее - заявитель, управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Сибирская продовольственная компания» (далее – общество, заинтересованное лицо, ООО «СПК») о признании общества с ограниченной ответственностью «Соузгинский мясозаготовительный комбинат» (далее – ООО «Соузгинский МЗК») и ООО «СПК» взаимозависимыми юридическими лицами, взыскании задолженности в общей сумме 36 692 323 рубля 90 копеек, в том числе налоги - 26 556 679 рублей 59 копеек, пени - 10 135 644 рубля 31 копейка.

Представители заявителя в ходе судебного разбирательства поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, указали на то что у ООО «Соузгинский МЗК» имелась задолженность перед бюджетом, которая не была взыскана, ООО «Соузгинский МЗК» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное обособленное подразделение филиал «Соузгинский» ООО «СПК», налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства и факты зависимости ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК», что в соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является основанием для взыскания задолженности ООО «Соузгинский МЗК» перед бюджетом с ООО «СПК».

Представитель заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзыве, указал на то, что на дату подачи заявления в суд задолженность ООО «Соузгинский МЗК» перед бюджетом отсутствует (обязательства ООО «Соузгинский МЗК» перед бюджетом были прекращены на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ), налоговым органом не доказан факт взаимозависимости ООО «СПК» и ООО «Соузгинский МЗК», целью создания подразделения ООО «СПК» было сохранение стабильности производственного процесса группы предприятий «Холдинг РМП» и недопущение в будущем влияния деятельности контрагентов на стабильность производственных процессов (по состоянию на 2016 год финансовые показатели деятельности ООО «Соузгинский МСЗ» уже находились в неудовлетворительном состоянии), не подтверждены факты получения ООО «СПК» денежных средств или иного имущества принадлежавших ООО «Соузгинский МЗК» (недвижимое имущество и основные средства, участвовавшие в производственном процессе ООО «Соузгинский МЗК», последнему никогда не принадлежали), не подтвержден факт получения выручки должника (выручка была получен от реализации продукции произведенной ООО «СПК»), истек срок исковой давности (решение о привлечении к ответственности вступило в силу 21.11.2017).

Заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Налоговым органом на основании решения исполняющего обязанности заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай о проведении выездной налоговой проверки от 24.12.2015 № 193 (вручено 29.12.2015) была проведена комплексная выездная налоговая проверка ООО «Соузгинский МЗК» по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, представленных возражений, вынесено решение от 09.10.2017 № 60 о привлечении ООО «Соузгинский МЗК» к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 136 385,80 руб.

ООО «Соузгинский МЗК» начислены пени по налогам в сумме 10 260 457,04 руб., сумма доначисленных налогов составила 27 014 985 руб., в том числе НДС 24 502 679 руб., налог на прибыль организаций 2 512 306 руб.

Решение от 09.10.2017 № 60 о привлечении ООО «Соузгинский МЗК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступило в законную силу 21.11.2017.

Налогоплательщик не согласившись с выводами налогового органа, воспользовавшись правом досудебного урегулирования, направил жалобу на решение от 09.10.2017 №60 в МИФНС России по Сибирскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы МИФНС России по Сибирскому федеральному округу вынесло решение от 14.05.2018 №08-11/0521@, согласно которому, жалоба ООО «Соузгинский МЗК» оставлена без удовлетворения, а решение УФНС России по Республике Алтай без изменения. Данное решение было обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Республики Алтай от 10.01.2019 по делу А02-1020/2018, Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2019, Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019, решение от 09.10.2017 №60 оставлено без изменения, жалобы ООО «Соузгинский МЗК» оставлены без удовлетворения.

Налоговым органом с целью обеспечения исполнения вышеуказанного решения было принято решение от 20.11.2017 № 27 «О принятии обеспечительных мер» в виде приостановления операций по расчетному счету № <***> в Горно-Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк.

Требование об уплате налога, пени, штрафов от 07.12.2017 № 9217 по результатам налоговой проверки направлено налогоплательщику в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ, срок исполнения которого установлен до 27.12.2017.

Поскольку ООО «Соузгинский МЗК» в добровольном порядке не исполнило обязанность по уплате доначисленных платежей, налоговым органом, в соответствии со статьей 46 НК РФ, принято решение от 28.12.2017 № 26588 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств по счету № <***>, открытому в Горно-Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк.

В порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ налоговым органом было взыскано - 583118,14 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом было вынесено постановление от 05.02.2018 № 472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Судебным приставом-исполнителем в отношении ООО «Соузгинский МЗК» возбужденно исполнительное производство от 12.03.2018 № 3068/18/04012-ИП. 31.07.2018 исполнительное производство было окончено по основаниям, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» поскольку у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Решением от 18.06.2019 по делу № А03-6002/2019 Арбитражным судом Алтайского края ООО «Соузгинский МЗК» был признан несостоятельным (банкротом) и ведена процедура конкурсного производства сроком до 02.12.2019.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 18.06.2019 конкурсное производство в отношении ООО «Соузгинский МЗК» завершено. Определение вступило в законную силу.

Конкурсным управляющим проведена инвентаризация, о чем в ЕФРСБ опубликовано сообщение 26.12.2019 за № 4541627. В ходе инвентаризации какое-либо имущество не выявлено.

Таким образом, на настоящий момент с учетом взысканных денежных средств, числится недоимка более трех месяцев по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, размер которой составляет 37 828 709,70 руб., в том числе налоги - 26 556 679,59 руб., пени - 10 135 644,31 руб., штраф - 1 136 385,80 руб.

Учитывая, что все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах исчерпаны, налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании указанной задолженности с ООО «СПК», которое по мнению налогового органа является взаимозависимым лицом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

НК РФ предусмотрены случаи, когда обязанность по уплате налога может быть исполнена не самим налогоплательщиком; а иным лицом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательствам Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки;

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении №305-КГ16-6003 от 16.09.2016 указал, что предусматривая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Согласно данной норме Налогового кодекса взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

Совокупность установленных Управлением в рамках мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствует о наличии «иной зависимости» ООО «Соузгинский МЗК» с ООО «СПК», с учетом вышеуказанного определения Верховного Суда Российской Федерации.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Соузгинский МЗК» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное обособленное подразделение Филиал «Соузгинский» ООО «СПК» (далее - Филиал «Соузгинский»), (дата государственной регистрации 10.04.2017), зарегистрированное после проведения выездной налоговой проверки, но до вынесения решения о привлечении ООО «Соузгинский МЗК» к ответственности за совершение налогового правонарушения (дата решения - 09.10.2017).

ООО «Соузгинский МЗК» зарегистрировано 08.04.2010, адрес регистрации: 649115, Республика Алтай, <...> совпадает с адресом фактического нахождения ООО «Соузгинский МЗК».

Основным видом деятельности организации является переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции.

Согласно материалам регистрационного дела с 08.04.2010 по 15.02.2019 единственным учредителем со 100% долей в уставном капитале в размере 10 000 руб. являлся ФИО5, ИНН <***>. С 15.02.2019 учредителем является ФИО6.

Директором ООО «Соузгинский МЗК» с 08.04.2010 по 11.03.2015 являлся ФИО5, с 12.03.2015 по 28.03.2018 - ФИО7. С 29.03.2018, согласно решению единственного участника ООО «Соузгинский МЗК» ФИО5 от 21.03.2017, полномочия единоличного исполнительного органа переданы управляющему - индивидуальному предпринимателю ФИО8, ИНН <***>. С 27.02.2019 руководителем общества решением учредителя ФИО6 полномочия руководителя возложены на ФИО6.

После получения ООО «Соузгинский МЗК» акта налоговой проверки от 16.02.2017 № 6, начиная со 2 полугодия 2017 года, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Соузгинский МЗК» фактически прекращена.

С 04.07.2017 по 28.12.2017 прекращено движение денежных средств, кроме уплаты налогов за 2 квартал 2017 года, по расчетному счету налогоплательщика, открытого в Горно-Алтайском отделении № 8558 ПАО Сбербанк, о чем свидетельствует анализ банковской выписки ООО «Соузгинский МЗК». При этом, расчетный счет, открытый в Алтайском РФ АО «Россельхозбанк» закрыт 12.05.2017, в АКБ «Ноосфера» (АО) расчетный счет закрыт 13.06.2017. За период с 2018 по 2020 гг. движение по расчетным счетам отсутствует.

Лицензия 04 РА 00428 ВЭ от 01.08.2014, выданная ООО «Соузгинский МЗК» Министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Республики Алтай на добычу пресных подземных вод одиночной скважиной № 5047 для централизованного питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения с. Соузга, аннулирована 17.10.2017 в связи с прекращением действия по данному адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности.

Отсутствие осуществления хозяйственной деятельности также подтверждается и показателями бухгалтерской и налоговой отчетности. Так, за 2017 год представлена бухгалтерская отчетность с нулевыми показателями, в течение года по отчетным периодам происходило лишь изменение показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности за 2017 год, собственные основные средства ООО «Соузгинский МЗК» на конец отчетного периода отсутствуют. ООО «Соузгинский МЗК» осуществляло свою деятельность, используя только арендованные основные средства.

По налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год отражен убыток в сумме 34 643 015 руб. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по налогу на прибыль за 3 и 4 кварталы 2017 года отсутствует.

Декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2017 года представлены с «нулевыми» показателями.

Сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2017 год представлены только на одного физического лица - руководителя ООО «Соузгинский МЗК» ФИО7

В 2014-2015 г. у ООО «Соузгинский МЗК» наблюдается ежегодный рост выручки, однако затраты (себестоимость и коммерческие расходы) росли большими темпами, что привело к снижению прибыли от продаж в 2014 году на 1 255 тыс. руб., в 2015 году на 2 409 тыс. руб.

При этом чистая прибыль в 2013-2014 годы оставалась на высоком уровне, около 7 млн. руб., но в 2015 году она сократилась до 2 260 тыс. руб., так как в 2015 году не было процентов к получению.

За период с 01.01.2016 по 31.12.2016 годовая выручка составила 723 621 тыс. руб. это на 775 809 тыс. руб. или на 51,74 % ниже значения 2015 года, а также на 381 763 тыс. руб. или на 34,54% ниже показателя 2014 года. Данное снижение наблюдается не во всех налоговых периодах, так в 2015 году выручка составила 1 499 430 тыс. руб. что больше выручки 2014 года на 394 046 тыс.руб. (или на 35,65%). Положительная динамика и в 2014 году, где выручка составила 1 105 384 тыс.руб., что больше аналогичного периода прошлого года на 57 466 тыс. руб. или на 5,48 %.

В 2016 году ситуация по основной деятельности значительно ухудшилась. При сокращении выручки на 775 809 тыс. руб. или на 51,7%, себестоимость снижалась меньшими темпами на 48,7 % или на 716 617 тыс. руб. В результате чего в 2016 году был получен убыток от продаж в размере 31 844 тыс. руб. Следует отметить получение существенного дохода от прочей деятельности, положительное сальдо прочих доходов и расходов составило 24 455 тыс. руб. Однако по итогам 2016 года сложился убыток в размере 7 389 тыс. руб. Главной причиной получения убытка в 2016 году являлось существенное падение выручки и превышение расходов от основной деятельности (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы над доходами (выручкой)).

Кроме того, у налогоплательщика на протяжении трех лет наблюдается большая доля расходов (себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы, проценты к уплате, прочие расходы) в общей сумме доходов (выручка, проценты к получению, прочие доходы), которая составила в 2014 году 99,24%(1 099 865 /1 108 265), в 2015 году 99,71% (1 496 486/1 500 820), в 2016 году 100,98% (763 637/756 248).

По данным анализа финансово-экономического состояния ООО «Соузгинский МЗК», проведенного конкурсным управляющим, установлено, что структура баланса предприятия носит удовлетворительный характер. Из анализа финансовых коэффициентов установлено, что внеоборотные активы отсутствуют, оборотные активы предприятия выражены запасами, дебиторской задолженностью, налогом на добавленную стоимость, финансово-хозяйственная деятельность с 2016 года убыточная. ООО «Соузгинский МЗК» финансово неустойчиво, деловая активность предприятия носит убыточный характер. Рентабельность активов, норма чистой прибыли имеют отрицательное значение, в связи с отсутствием у предприятия чистой прибыли.

На 31.12.2016 активы ООО «Соузгинский МЗК» составляли 258 187 тыс. руб., на 31.12.2017 значение показателя сократилось до 3 906 тыс.руб. При этом, внеоборотные активы, это только основные средства, которые по состоянию на 31.12.2016 составляли 449 тыс. руб., а по состоянию на 31.12.2017 значение равно 0.

Динамика изменения оборотных активов (запасов, НДС, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и денежных эквивалентов, прочих оборотных активов) так же сокращается с 257 738 тыс.руб. (по состоянию на 31.12.2016) до 3 916 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2017. Такое сокращение произошло за счет следующих активов: дебиторской задолженности с 42 024 тыс.руб. до 1 072 тыс.руб.; финансовых вложений и денежных эквивалентов с 20 379 тыс. руб. до 0).

Собственные средства предприятия (сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей за вычетом капитальных затрат по арендованному имуществу и стоимости собственных акций) имеют отрицательнее значение (убыток), так по состоянию на 31.12.2016 составляют - 4 329 тыс. руб., по состоянию на 31.12.2017 - 79 444 тыс. руб.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО «Соузгинский МЗК», (текущая ликвидность, абсолютная ликвидность), финансовую устойчивость (автономии, обеспеченности собственными оборотными средствами), деловую активность (рентабельность, норма чистой прибыли) показывают, что данное общество является неплатежеспособным, и не в состоянии оплачивать свои текущие счета, у предприятия недостаточно активов, которые можно направить на погашение обязательств, баланс неликвиден. Уровень доходности хозяйственной деятельности предприятия - убыточный.

Налоговым органом сделан вывод, что причиной прекращения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Соузгинский МЗК» является то, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Соузгинский МЗК» налоговым органом были выявлены нарушения налогового законодательства и определен реальный размер налоговых обязательств в соответствии с истинным экономическим смыслом. После получения акта выездной налоговой проверки от 16.02.2017 №6 (дата вручения 27.02.2017) с суммой доначислений более 38 000 тыс. руб. и ознакомлением с выявленными нарушениями, выразившимися с оформлением налогоплательщиком фактов хозяйственной деятельности не в соответствии с экономическим смыслом, налогоплательщиком приняты меры по переводу деятельности на организацию ООО «СПК» в части деятельности филиала «Соузгинский» (создан 10.04.2017), с целью уклонение от добросовестного исполнения налоговых обязательств по результатам выездной налоговой проверки.

Одновременно, с прекращением финансово-хозяйственной деятельности ООО «Соузгинский МЗК», фактически начинает свою деятельность созданный филиал «Соузгинский».

Филиал «Соузгинский» создан на основании решения внеочередного общего собрания участников ООО «СПК» (протокол № 03/2017 от 31.03.2017).

Местонахождение филиала «Соузгинский» определено по адресу: 649115 Республика Алтай, <...>, этаж 2 (пункт 1.3. Положения).

Предметом деятельности филиала «Соузгинский», в соответствии с пунктом 1.5. Положения, является производство мяса и мясопродуктов, оптовая и розничная торговля мясом, продуктами из мяса и мяса птицы.

Согласно пункту 2.4. Положения, филиал «Соузгинский» имеет самостоятельный баланс. Филиал «Соузгинский» вправе в установленном порядке открывать банковские счета (пункт 2.5. Положения). Управление Филиалом «Соузгинский» осуществляется директором, который назначается ООО «СПК» и действует по выдаваемой им доверенности (пункты 5.1., 5.3. Положения).

В регистрационном деле ООО «СПК» имеется доверенность № 93/2017 от 13.04.2017, выданная руководителем ООО «СПК» на имя директора филиала «Соузгинский» ФИО7 на осуществление полномочий по управлению филиалом «Соузгинский».

Директором филиала «Соузгинский» ФИО7, в свою очередь, выдана доверенность от 18.04.2017 на ФИО9 на представление интересов филиала «Соузгинский».

24.04.2017 в Горно-Алтайском отделении № 8557 ПАО Сбербанк, БИК 048405602 Филиалом «Соузгинский» открыт расчетный счет № <***> согласно договора банковского счета от 21.04.2017.

За 2017 год ООО «СПК» в налоговый орган по месту нахождения филиала «Соузгинский» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций в части распределенной доли прибыли и суммы налога, исчисленной по деятельности филиала «Соузгинский» в размере 2 784 911 руб.

Кроме того, филиалом «Соузгинский» в налоговый орган представлены расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам и сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ) за 2017 год. Согласно представленным расчетам, общая сумма страховых взносов составляет 3 519 749,26 руб., сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника составляет 1 906 599 руб.

Головная организация филиала «Соузгинский» ООО «СПК», зарегистрирована по адресу: 630112, <...>, директор - ФИО10.

Основным видом деятельности организации является переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции. Размер уставного капитала 400 021 000 руб., 8 филиалов, 4 лицензии, на рынке 18 лет.

На момент подачи заявления учредителями ООО «СПК» являются: ООО «РМП-Холдинг», ИНН <***> (ранее - ОАО «РМП-Холдинг», ИНН <***>), доля которого в уставном капитале составляет 400 000 000 руб. (99,99%), ФИО11, ИНН <***> с размером доли в уставном капитале 10 500 руб. (0,005%), ФИО12., ИНН <***> с долей в уставном капитале 10 500 руб. (0,005%), то есть фактическим собственником является ООО «РМП-Холдинг», ИНН <***>.

Генеральный директор ООО «РМП-Холдинг» ФИО11, ИНН <***>.

ООО «РМП Холдинг» (Холдинг «Российские мясопродукты») - производитель колбас и мясных деликатесов Сибири. В его составе работают современные мясоперерабатывающие заводы в Новосибирске и Красноярске, собственные мясозаготовительные площадки на Алтае и в Новосибирской области.

Холдинг «Российские мясопродукты» (РМП) один из лидеров Российского рынка мясопереработки. РМП - вертикально интегрированный Холдинг, основным конкурентным преимуществом которого является наличие полного производственно-сбытового цикла, начиная от собственной мясозаготовительной базы и заводов по производству мясной продукции до разветвленной системы дистрибуции и фирменной торговли в различных регионах страны.

В составе холдинга РМП работают «Сибирская Продовольственная Компания» (СПК) - крупнейшее в Сибири мясоперерабатывающее предприятие. Красноярская Продовольственная Компания (КПК), сеть мясозаготовительных предприятий: Краснозерский МЗК (Новосибирская область), филиал Соузгинский (Республика Алтай), филиал Черепановский (Новосибирская область), Усть-Коксинский МЗК (Республика Алтай), ООО «Сибирские бычки» (Новосибирская область).

Вместе с тем, согласно архивному-веб сайту https://webarchiveorg.ru/ на котором можно проследить историю изменения сайта, по состоянию на 11.12.2015, 20.11.2016 года получена информация в отношении сайта rmpr.ru (владельцем которого является ООО «СПК»), следующего содержания.

На главной странице сайта rmpr.ru во вкладке «О компании» установлено, что основным направлением бизнеса «Российские мясопродукты» (РМП) является:

мясопреработка;

мясозаготовка;

оптово-розничная торговля мясопродуктами.

Кроме того, имеются презентационные материалы холдинга «Российские мясопродукты», согласно которым установлено, что в составе холдинга в качестве мясозаготовительных комбинатов (МЗК) указаны следующие организации: Красноозерский МЗК (НСО), Соузгинский МЗК (ФИО13), Черепановский МЗК (НСО), Усть-Коксинский МЗК (Горны Алтай), Сибирские бычки (НСО).

Мясоперерабатывающие предприятия: Сибирская продовольственная компания (СПК), Новосибирск, Красноярская продовольственная компания (КПК) Красноярск, Светловский комбинат мясопродуктов (СКМ) Светлый, Калининградская область.

Таким образом, холдинг «Российские мясопродукты» в 2015-2016 г.г. позиционировал себя как общее целое производственного и технологического процесса в мясной отрасли, в результате которого осуществлялись процессы от заготовки, переработки, хранения мясного сырья до реализации готовой мясной продукции в адрес покупателей. При этом в состав холдинга, как единого целого, входили компании ООО «СПК» и ООО «Соузгинский МЗК».

На текущий момент у ООО «РМП-Холдинг», ИНН <***> зарегистрированы 2 владельца: ФИО14., ИНН <***> и ФИО12, ИНН <***> с долями по 50% уставного капитала у каждого номинальной стоимостью по 5 100 руб.

Основным видом деятельности компании является предоставление прочих финансовых услуг.

Согласно данным бухгалтерского баланса ООО «СПК» по состоянию на 31.12.2018 и Отчета о финансовых результатах за 2018 год, выручка за 2018 год составила 10 372 902 тыс. руб. при чистой прибыли 376 761 тыс. руб. Оборотные активы организации составляют 4 864 412 тыс. руб., при этом основная часть - это дебиторская задолженность - 2 663 814 тыс. руб. при том, что сумма кредиторской задолженности составляет 1 181 013 тыс. руб., что указывает на возможность ООО «СПК» погасить недоимку по результатам выездной проверки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также в рамках уголовного дела № 11802840008000009 проведены допросы лиц, имеющих отношение к деятельности ООО «Соузгинский МЗК».

Сотрудники ООО «Соузгинский МЗК» в своих показаниях указывают, что общество входило в холдинг «Российские мясопродукты» (сокращенное название «РМП») в состав которого входили еще такие организации как: Усть-Коксинский, Соузгинский, Черепановский, Красноозерский мясозаготовительные комбинаты и само ООО «Сибирская продовольственная компания». До июня 2017г. ООО «Соузгинский МЗК» было осуществляло свою деятельность как общество с ограниченной ответственностью, после этого комбинат стал филиалом ООО «СПК». С чем связана реорганизация ООО «Соузгинский МЗК», им не известно, однако суть деятельности комбината ни в чем не изменилась, в том числе не изменились их обязанности и доходы. Руководитель ООО «Соузгинский МЗК» - ФИО5 подчинялся ФИО15 и двум братьям ФИО16. ФИО15 входил в Холдинг до 2016 года (протокол допроса ФИО17 от 05.07.2017,. в период с января 2013 г. по май 2014 г. являлась заготовителем ООО «Соузгинский МЗК», в период с июня 2014 г. по сентябрь 2014 г.- начальником отдела заготовок, ФИО18. от 07.09.2017, 06.06.2018, в период с октября 2014 г. по август 2016 г. он являлся начальником отдела заготовок, ФИО19 от 13.07.2017, в период с января 2013 г. по январь 2014 г. она являлась мастером холодильника ООО «Соузгинский МЗК», материально-ответственным лицом, осуществляла приемку продукции из убойного и заготовительного цехов, хранение и выдачу готовой продукции, ФИО20 от 01.02.2019, в период с июля 2012 работает в должности заготовителя скота для ООО «Соузгинский МЗК», ФИО21 от 04.02.2019, в период с 2013г. по 2016 г. она являлась заместителем директора по качеству ООО «Соузгинский МЗК», ФИО22 от 11.02.2019, в период с июня 2013 по май 2017 работала в должности мастера убойного цеха ООО «Соузгинский МЗК»).

Таким образом, ФИО12 и ФИО11, являясь учредителями и руководителями таких организаций как ООО «Сибирская продовольственная компания», ООО «РМП-Холдинг», ООО «Соузгинский МЗК» имели непосредственное влияние на финансово - хозяйственную деятельность ООО «Соузгинский МЗК», а также его конечный результат. Через организацию, оказывающую консалтинговые услуги (консультационные услуги в сфере информационных технологий, транспортной и складской логистики, программирования и поддержки прикладного ПО на платформе 1-С, администрирования сети серверов, каналов связи), которые оказывались по месту нахождения ОАО «РМП-Холдинг» (позже ООО «РМП-Холдинг») <...> (по этому же адресу находилось ООО «СПК») ФИО12 и ФИО11 имели возможность контролировать денежные и финансовые потоки ООО «Соузгинский МЗК», а также непосредственно влиять на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности ООО «Соузгинский МЗК».

Налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлены следующие обстоятельства и факты зависимости ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» (в части деятельности филиала «Соузгинский»):

1)филиал «Соузгинский» зарегистрирован по адресу: 649115, Республика Алтай, <...>, этаж 2. По указанному адресу фактически располагается ООО «Соузгинский МЗК». Данное обстоятельство подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ ООО «СПК», в отношении ООО «Соузгинский МЗК» это следует из акта налоговой проверки 16.02.2017 № 6 - адрес регистрации: 649115, Республика Алтай, <...>.

Также данное обстоятельство подтверждается данными стационарных телефонных номеров, так, в налоговой отчетности за 2017 год (расчет по форме 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам), предоставленной филиалом «Соузгинский» номер контактного телефона <***>, в налоговой отчетности за 2017 год, представленной ООО «Соузгинский МЗК» (расчет по форме 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам) указан аналогичный номер <***>.

Как в проверяемом периоде, так и в настоящее время ООО «Соузгинский МЗК» и филиал «Соузгинский» осуществляют один вид деятельности - производство мяса и мясопродуктов, оптовая и розничная торговля мясом, продуктами из мяса и мяса птицы;

2)директором ООО «Соузгинский МЗК» (с 12.03.2015 по 28.03.2018) и филиала «Соузгинский» является ФИО7. Указанные обстоятельства подтверждаются данными выписок из ЕГРЮЛ. Представителем по доверенности в ООО «Соузгинский МЗК» (доверенность № 17 от 26.01.2017) и в филиале «Соузгинский» (доверенность б/н от 18.04.2017) является одно лицо - ФИО9, которая в период с июня 2015 года по май 2017 года исполняла функции главного бухгалтера в ООО «Соузгинский МЗК», в период с июня 2017 по настоящее время является главным бухгалтером в филиале «Соузгинский». Из вышеизложенного следует, что руководителем «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» является одно и тоже лицо - ФИО7, а главным бухгалтером - ФИО9.;

3)как в проверяемом периоде (договор № 6/2011 от 01.06.2011), так и на 2017 год (договор б/н от 01.06.2017) консалтинговые услуги в сфере информационных технологий, программирования и поддержки прикладного ПО на платформе 1С, администрирования сети, серверов, каналов связи ООО «Соузгинский МЗК» и филиалу «Соузгинский» оказывала одна и та же компания ООО «РМП-Холдинг», ИНН <***>. Условия и виды оказанных услуг по вышеназванным договорам не изменились, за исключением стоимости услуг по договору;

4)Расчетные счета ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» открыты в одном и том же банке (Горно-Алтайское отделение № 8558 ПАО «Сбербанк России»).

IP-адреса, с которых осуществлялся выход в систему «Клиент-банк» для проведения операций по расчетным счетам ООО «Соузгинский МЗК» и филиал «Соузгинский», совпадают.

Так, 18.01.2017, 19.01.2017, 25.01.2017, 28.03.2017, 29.03.2017, 30.03.2017 ООО «Соузгинский МЗК» осуществляло выход в систему «Клиент-банк», используя IP-адрес 92.50.199.205, Филиал «Соузгинский» 07.07.2017, 21.07.2017, 26.07.2017, 27.07.2017, 19.10.2017, 24.10.2017, 25.10.2017 осуществлял выход в систему «Клиент-банк», используя этот же IP-адрес.

Кроме того, IP-адрес 92.50.199.205, с которых осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» для управления расчетными счетами в ПАО «Сбербанк России», совпадает с IP-адресом ООО «Соузгинский мясокомбинат», ИНН <***>, ООО «Экомясо», ИНН <***>, ООО «СПК»;

6)филиалом «Соузгинский» одновременно началось осуществление той же деятельности, с помощью того же оборудования, какую, осуществлял проверяемый налогоплательщик.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что в связи с отсутствием производственных, складских помещений и иных ресурсов, ООО «Соузгинский МЗК» для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, были заключены договоры аренды движимого и недвижимого имущества, в том числе: договор аренды помещения (№ 2/06/2010 от 01.06.2010), аренды оборудования (№ 3/06/2010 от 01.06.2010), аренды транспортных средств без экипажа (№ 6/2012 от 14.09.2012). В качестве арендодателя выступил собственник имущества ООО «Соузгинский мясокомбинат», ИНН <***> (учредитель и руководитель ФИО12, в качестве учредителя выступает ФИО11).

По условиям вышеназванных договоров ООО «Соузгинский МЗК» были переданы во временное владение и пользование помещения с оборудованием, расположенные по адресу: Республика Алтай, <...>, в том числе: недвижимое имущество - административное здание, назначение конторское, часть здания котельной, назначение промышленное, здание дезинфекционной мойки, назначение промышленное, здание лаборатории (очистные сооружения), назначение промышленное, здание весовой, назначение промышленное, здание холодильника, здание модуля «Ласка», административное 2-х этажное здание, сооружения галереи между производственным зданием и зданием модуля «Ласка», сооружение водопровода из стальных труб, земельный участок, здание трансформаторной подстанции, назначение промышленное, ограждение с фундаментом, назначение вспомогательное; транспортные средства - КАМАЗ 65116-N3, седельный тягач, VIN <***>, КАМАЗ 65116-N3, седельный тягач, VIN <***>, КАМАЗ 65117-N3, бортовой, VIN ХТС 651173С1245920, самосвал ЗИЛ-ММЗ-554, ГАЗ-53, грузовой, полуприцеп фургон «Krone» SDP 24, полуприцеп Шмитц SOI, полуприцеп Narko 2PP3-AL18, полуприцеп-рефрижератор «Тонар-9746», автофургон-рефрижератор 28187-0000010-02, прицеп МАЗ 8926.

В продолжение своей финансово-хозяйственной деятельности, ООО «СПК», в лице созданного филиала «Соузгинский» заключает идентичные по содержанию договоры аренды движимого и недвижимого имущества с ООО «Соузгинский мясокомбинат», в том числе: договор аренды зданий № 1 от 31.05.2017, аренды транспортных средств без экипажа № 2 от 31.05.2017, договор аренды оборудования № 3 от 31.05.2017, договор аренды оборудования № 4 от 31.05.2017.

Существенные условия (предмет договора) договоров аренды (имущества, оборудования, транспортных средств) идентичны, то есть имеются совпадения по объектам договоров аренды, заключенных Арендодателем - ООО «Соузгинский мясокомбинат» с Арендаторами: ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «Сибирская продовольственная компания» в лице филиала «Соузгинский» в период их финансово-хозяйственной деятельности. Кроме, того совпадают и дополнительные условия (права и обязанности сторон, цена договора и порядок расчетов (в части порядка расчетов), срок действия договора).

Так, ООО «Соузгинский мясокомбинат» в адрес ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «Сибирская продовольственная компания» были переданы по договорам аренды, следующие идентичные объекты: недвижимости (Здание производственного корпуса, кадастровый номер 04:01:01:011606:0008:5/343/Г14:1:0/Г14, площадь 6523.9 кв.м., расположенное по адресу: РА, <...> (инв. №00409024); Здание холодильника, кадастровый номер 04:01:01:011606:0008:5/329/Г:1/1Г, площадь 1281,6 кв.м., РА, <...> (инв. №00409025); Здание модуля «Ласка», кадастровый номер 04:01:01:011606:0008:5/344/Г15:1/0/Г15, площадь 5919,8 кв.м., расположенное по адресу: РА, <...> (инв. №00409011); Административное 2-х этажное здание, кадастровый номер 04:01:011606:0008:5/327/А:1/0/А, площадь 739,7 кв.м., (621,8 кв.м. - офисное помещение, 117,9кв.м-торговое помещение) расположенное по адресу: РА, <...> (инв. №00409001); Сооружения галереи между производственным зданием и зданием модуля «Ласка» (литера по плану Г34), площадью 205,1 кв.м., фундамент-бутовый ленточный, стены - профлист с утеплением, крыша-профлист, полы-бетон, расположенное по адресу: РА, <...> (инв. №00410003) и др.), оборудование (вентиляция, инв. №0400778; весы эл.ВТ60, инв. №400513; весы ВСП 150/20-54252-150, инв.№400438; насос для закачки топлива, инв. №0400687; компьютер, инв.№402095; компьютер, инв. №402079; насос, ЭЦВ8-40-125, инв. №0400290; пила для распиловки туш, инв. №0400506; преобразователь «Мультитест» ИПП-513 инв. №04003284 и др.), транспортные средства (КАМАЗ 65116-N3, седельный тягач, VIN <***>, двигатель 61SBe 000 86005471, год выпуска - 2011, цвет желтый, ПТС 16 НМ 094726; КАМАЗ 65116-N3, седельный тягач, VIN <***>, двигатель 61SBe 300 86012965, год выпуска - 2012, цвет желтый, ПТС 16 НМ 203680; З.КАМАЗ 65117-N3, бортовой, VIN ХТС 651173С1245920, двигатель 61SBE300 86010792, год выпуска - 2012, цвет синий, ПТС 16 НМ 197437; 4.Самосвал ЗИЛ-ММЗ-554, гн Е370 АО, год выпуска 1993, ПТС 04 ЕХ 512094, инв. № 409043 и др.).

ООО «Соузгинский МЗК» в период с 2014 г. по 2016 г. были перечислены арендные платежи по вышеуказанным договорам аренды на банковские счета ООО «Соузгинский мясокомбинат» в сумме 83 403 733,00 руб. в том числе:

за 2014 год в сумме 21 316 400,75 руб.;

за 2015 год в сумме 22 077 728,25 руб.;

за 2016 год в сумме 21 735 000,00 руб.;

за 2017 год в сумме 18 274 604,00 руб.

Из анализа численности сотрудников (получателей дохода) ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» следует, что в 2017 году из ООО «Соузгинский МЗК» (общая численность сотрудников 225 человек) в Филиал «Соузгинский» перешел 161 сотрудник. Согласно справкам о доходах физических лиц за 2017 год (форма 2-НДФЛ), переход сотрудников из ООО «Соузгинский МЗК» в филиал «Соузгинский» осуществлен в июне 2017 года в период получения филиалом «Соузгинский» движимого и недвижимого имущества на правах аренды.

То есть, в результате указанной сделки, осуществление хозяйственной деятельности (производство мяса и мясопродуктов) филиалом «Соузгинский» было бы фактически невозможным без соответствующего оборудования, без соответствующих трудовых ресурсов;

7)мероприятиями налогового контроля также установлено, что право пользования участком недр местного значения водозаборной скважины № 5047, расположенной по адресу: ул. Центральная, 19 с. Соузга Майминского района, предоставлено по лицензии 04 РА 00192 ВЭ ООО «СПК». Лицензия зарегистрирована 12.01.2018. Дата окончания действия лицензии 01.12.2042 (приложение №69).

Ранее водозаборная скважина № 5047 находилась в пользовании ООО «Соузгинский МЗК» на основании выданной лицензии ГОА 00428 ВЭ от 01.08.2014. Приказом Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Республики Алтай от 17.10.2017 лицензия ГОА 00428 ВЭ аннулирована.

При этом, согласно представленным налоговым декларациям по водному налогу за 3 и 4 кварталы 2017 года и уплате водного налога, организацией-водопользователем, осуществляющей пользование поверхностными водными объектами на основании лицензии ГОА 00428 ВЭ, являлось ООО «Соузгинский МЗК», т.е. начиная со 2 полугодия 2017 года, филиал «Соузгинский» в период своей деятельности пользовался водозаборной скважиной № 5047 на основании лицензии ГОА 00428 ВЭ, что указывает на продолжение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Соузгинский МЗК».

8)при анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» установлено, что денежные средства на счета филиала «Соузгинский» поступают от контрагентов, являвшихся в проверяемом периоде и до вынесения решения о привлечении ООО «Соузгинский МЗК» к ответственности за совершение налогового правонарушения контрагентами-покупателями ООО «Соузгинский МЗК»; денежные средства списываются также в адрес поставщиков, являвшихся поставщиками ООО «Соузгинский МЗК».

Так, в проверяемом периоде между ОАО «Славино», ИНН <***> и ООО «Соузгинский МЗК», заключен договор поставки №118/2/12/13 от 02.12.2013, предметом которого является поставка свиней в 2014 году. После получения ООО «Соузгинский МЗК» акта налоговой поверки от 16.02.2017 № 6, взаимоотношения по поставке свиней в рамках договора от 02.12.2013 № 118/2/12/13 прекращены, и, начиная со 2 полугодия 2017 года поставка свиней уже осуществлялась филиалу «Соузгинский» в рамках договора от 31.05.2017 № 05/2017. Условия вышеназванных договоров являются идентичными: договоры содержат одинаковый предмет договора, обязанности сторон, условия и т.д., единственное различие в договорах - это стоимость договора. Согласно пояснений ОАО «Славино», инициатором заключения договора поставки № 05/2017 от 31.05.2017 выступила организация ООО «СПК». Указанные обстоятельства подтверждаются результатами встречной проверки (вх. № 04804 от 15.02.2018, № 09070 от 23.03.2018).

Кроме того, по выпискам банка по расчетным счетам филиала «Соузгинский» прослеживается перечисление денежных средств ООО СПК «Чистогорский» ИНН <***> за поставку свиней. В проверяемом периоде ООО СПК «Чистогорский», согласно договору № 123/21/01/14 от 06.02.2014, также поставлялся скот (свиньи) в адрес ООО «Соузгинский МЗК».

Также перезаключены договоры на транспортно-экспедиционные услуги. Так, в проверяемом периоде между ИП ФИО23, ИНН <***> и ООО «Соузгинский МЗК», заключен договор на транспортно-экспедиционные услуги от 20.08.2012 № 13, предметом которого является перевозка грузов автомобильным транспортом. 31 мая 2017 года договор на транспортно-экспедиционные услуги перезаключен. Виды оказанных услуг при перезаключении договора от 31.05.2017 № 29/2017 не изменились, также не изменились существенные условия договора, за исключением стоимости договора.

Помимо этого, при анализе выписок банка по расчетным счетам ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» установлено поступление выручки от покупателя ООО «Экомясо», ИНН <***> (учредители ФИО11, ФИО12) сначала ООО «Соузгинский МЗК», а впоследствии в связи с переводом хозяйственных взаимоотношений филиалу «Соузгинский». Договоры поставки товара, действующие в проверяемом периоде (договор от 01.06.2012 № 15) и в период перевода хозяйственных взаимоотношений (договор от 26.05.2017 № 03/17) содержат идентичные условия и предмет поставки (поставка мясной продукции) и отличаются - стоимостью договоров.

Кроме того, выписками банка по расчетным счетам филиала «Соузгинский» подтверждается поступление выручки от покупателя ООО «Мясозаготовительный Комбинат Черепановский» ИНН <***>. В проверяемом периоде, согласно договору поставки № 122/12 от 01.11.2012, ООО «Соузгинский МЗК» также поставляло в адрес ООО «Мясозаготовительный Комбинат Черепановский» мясную продукцию.

Таким образом, после проведения выездной налоговой проверки ООО «Соузгинский МЗК» выручка за реализуемые товары по вновь заключенным договорам поступает на расчетный счет филиала «Соузгинский», созданного после составления акта налоговой проверки от 06.02.2017 № 6. Согласно банковским выпискам филиала «Соузгинский» размер поступившей выручки от покупателя ООО «Экомясо» за период с 15.06.2017 по 29.12.2017 составил 15 997 933 руб., от покупателя ООО «Мясозаготовительный Комбинат Черепановский» за период с 15.05.2017 по 28.12.2017 составляет 229 719 475 руб.

То есть, ООО «СПК» в лице филиала «Соузгинский» в продолжение финансово-хозяйственной деятельности ООО «Соузгинский МЗК» фактически продолжило свою деятельность с теми же контрагентами после заключения договоров аренды движимого и недвижимого имущества и перевода персонала с ООО «СПК».

Таким образом, совокупность вышеизложенных следующих обстоятельств, а именно:

-тождественность у ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» адресов регистрации, контактных телефонных номеров, вида деятельности;

-директором и главным бухгалтером ООО «Соузгинский МЗК» и филиала «Соузгинский» являются одни и те же лица;

-консалтинговые услуги в сфере информационных технологий, программирования и поддержки прикладного ПО на платформе 1С, администрирования сети, серверов, каналов связи ООО «Соузгинский МЗК» и Филиалу «Соузгинский» оказывала одна и та же компания ООО «РМП-Холдинг»;

-совпадение IP-адреса 92.50.199.205 у ООО «Соузгинский МЗК» и Филиала «Соузгинский», с которого осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» для управления расчетными счетами в ПАО «Сбербанк России»;

-использование всеми хозяйствующими субъектами IP-адреса 92.50.199.205. Указанный IP-адрес используется также ООО «Соузгинский мясокомбинат», ИНН <***>, ООО «Экомясо», ИНН <***>, ООО «Сибирская продовольственная компания», ИНН <***> для подключения к системе «Клиент-Банк»;

-нахождение ООО «Соузгинский МЗК» в составе единого холдинга Российские мясопродукты» (РМП);

-финансовый и бухгалтерский контроль за деятельностью ООО «Соузгинский МЗК» со стороны бенефициарных владельцев холдинга «Российские мясопродукты» (РМП) ФИО11 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***> в состав которого входили ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «Сибирская продовольственная компания».

-осуществление Филиалом «Соузгинский» той же деятельности, с помощью того же оборудования, которую осуществлял проверяемый налогоплательщик;

-переход сотрудников ООО «Соузгинский МЗК» в филиал «Соузгинский»;

-осуществление в 2017 году фактической хозяйственной деятельности филиалом «Соузгинский» по эксплуатации водозаборной скважины № 5047 на основании лицензии ГОА 00428 ВЭ, выданной ООО «Соузгинский МЗК»;

-идентичность существенных условий договоров аренды недвижимости, оборудования, транспортных средств, заключенных собственником ООО «Соузгинский мясокомбинат» с арендаторами: ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» в лице филиала «Соузгинский»;

-в результате согласованных действий ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» прекратилась финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, поскольку перезаключение договоров аренды на имущество, транспортные средства на ООО «СПК» в лице филиала «Соузгинский» и перевод в его штат сотрудников привели к невозможности исполнения ООО «Соузгинский МЗК» обязанности по уплате налогов, и одновременно началось осуществление той же деятельности фактическим правопреемником ООО «СПК» в лице филиала «Соузгинский»;

-перезаключение Филиалом «Соузгинский МЗК» договоров на поставку свиней с контрагентами, ранее являвшимися поставщиками животных для ООО «Соузгинский МЗК» (ОАО «Славино», ООО СПК «Чистогорский») на тех же основаниях и идентичных условиях (предмет договора, обязанностей сторон, условий поставки и т.п.);

-перечисление выручки в адрес Филиала «Соузгинский» за поставку сырья, мясной продукции организациями, ранее перечислявшими выручку в адрес ООО «Соузгинский МЗК». Так, с момента создания Филиала «Соузгинский» 10.04.2017 по 31.12.2017 на расчетный счет Филиала «Соузгинский» по договорам поставки поступила выручка от прежних контрагентов - покупателей по вновь заключенным договорам ООО «Экомясо» в сумме 15 997 933 руб., ООО «Мясозаготовительнй Комбинат Черепановский» в сумме 229 719 475 руб., что является недополученной выручкой ООО «Соузгинский МЗК».

-с учетом особенностей осуществляемой ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «Сибирская продовольственная компания» в лице филиала «Соузгинский» деятельности по заготовке, хранению, переработке мясного сырья, а также поставки мясной продукции, перезаключение, в частности договоров поставки фактически привело к передаче прав на получении доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ рассматривается как одна из форма передачи имущества (имущественных прав).

Вышеизложенные выводы свидетельствует о том, что поведение ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» (филиал «Соузгинский») носило объективно зависимый друг от друга характер и было направлено на неисполнение налоговых обязательств ООО «Соузгинский МЗК» посредством расторжения ранее заключенных договоров и заключения новых договоров с теми же контрагентами вновь созданной для этих целей организацией - ООО «СПК», что в силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации недоимки, числящейся за ООО «Соузгинский МЗК».

Учитывая изложенное, ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» являются зависимыми организациями. Все действия направлены на выведение выручки ООО «Соузгинский МЗК» на банковский счет ООО «СПК» (филиал «Соузгинский») с целью уклонения от уплаты налоговой задолженности, образовавшейся в результате выездной налоговой проверки.

В связи с указанным не могут быть приняты во внимание доводы заинтересованного лица о том, что налоговым органом не доказан факт взаимозависимости ООО «СПК» и ООО «Соузгинский МЗК».

24.01.2019 ООО «Соузгинский МЗК» сменило местонахождение юридического лица на г. Барнаул, Алтайского края, 05.04.2019 новым учредителем и руководителем ООО «Соузгинский МЗК» ФИО6 принято решение о ликвидации общества.

18.06.2019 ООО «Соузгинский МЗК» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении общества введена процедура конкурсного производства дело №А03-6002/2019.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 30.06.2020 конкурсное производство в отношении должника завершено.

10.08.2020 в ЕГРЮЛ ООО «Соузгинский МЗК» внесена запись о прекращение деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Доводы общества о необоснованности заявленных требований поскольку на дату подачи заявления в суд задолженность ООО «Соузгинский МЗК» перед бюджетом отсутствует (обязательства ООО «Соузгинский МЗК» перед бюджетом были прекращены на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ), ООО «Соузгинский МЗК» было исключено из ЕГРЮЛ в результате завершения конкурсного производства в рамках дела о банкротстве (принудительная ликвидация), не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства Решением Арбитражного суда Алтайского края от 28.06.2019 по делу о несостоятельности (банкротстве) А03-6002/2019 в отношении ООО «Соузгинский МЗК» введено конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника. Определением Арбитражного суда Алтайского края от 09.06.2020 требования ФНС России включены в реестр требовании кредиторов должника в следующем составе и размере: 2 827.27 руб. задолженности по страховым взносам во вторую очередь реестра требований кредиторов; 26 559 696.05 руб. задолженности по налогам в третью очередь реестра требований кредиторов по основной сумме задолженности; 15 351 265.17 руб. пени для отдельного учета в составе требований кредиторов должника третьей очереди. Определением Арбитражного суда Алтайского края от 30.06.2020 конкурсное производство в отношении должника завершено. 10.08.2020 регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации ООО «Соузгинский МЗК» вследствие банкротства.

В соответствие с подпунктом 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 IНК РФ.

Положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, предусмотрена, возможность взыскания налоговой задолженности с взаимозависимой организации налогоплательщика-должника, уклоняющегося от уплаты налогов, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев.

Так, положения статьи 44 НК РФ, определяющие порядок и основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налога, должны применяться с учетом специальных правил, закрепленных в пункте 2 статьи 45 НК РФ, как механизм взыскания налоговой задолженности с взаимозависимой организации налогоплательщика-должника, уклоняющегося от уплаты налогов. Предоставление приоритета пункту 3 статьи 44 НК РФ перед правилами подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ. фактически делает невозможной реализации указанной нормы, поскольку позволяет налогоплательщику, переведя всю хозяйственную деятельность на свою взаимозависимую организацию, ликвидироваться без каких либо неблагоприятных налоговых последствий.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.12.2015 № 307-ЭС15-5270, законодательство о банкротстве не ограничивает возможности кредиторов по удовлетворению своих требований и после завершения конкурсного производства (пункт 11 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2020 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодательство о банкротстве не ограничивает возможность кредиторов по удовлетворению своих требований и после завершения конкурсного производства (прекращения деятельности должником), в том числе в порядке предусмотренным подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ.

Доводы общества о том, что целью создания подразделения ООО «СПК» сохранение стабильности производственного процесса группы предприятий «Холдинг РМП» и недопущение в будущем влияния деятельности контрагентов на стабильность производственных процессов, по состоянию на 2016 год финансовые показатели деятельности ООО «Соузгинский МСЗ» уже находились в неудовлетворительном состоянии, что налоговым органом не подтверждены факты получения ООО «СПК» денежных средств или иного имущества принадлежавших ООО «Соузгинский МЗК» (недвижимое имущество и основные средства, участвовавшие в производственном процессе ООО «Соузгинский МЗК», последнему никогда не принадлежали), не подтвержден факт получения выручки должника (выручка была получен от реализации продукции произведенной ООО «СПК»), не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Общество в своем отзыве указывает на отсутствие доказательств получения им денежных средств или иного имущества, принадлежавшего ООО «Соузгинскому МЗК».

Как было установлено в ходе судебного разбирательства ООО «СПК» были перезаключены гражданско-правовые договоры, в том числе с сособственником имущественной базы ООО «Соузгинский МЗК» (входит в Холдинг РМП) на аренду имущественного комплекса и сырьевой базы, транспортных средств па идентичных условиях и основаниях, на которых ранее осуществляло свою финансово-хозяйственную деятельность ООО «Соузгинский МЗК».

При этом, перезаключение договоров произведено одновременно с прекращением деятельности ООО «Соузгинский МЗК» (второе полугодие 2017 года) и заключением договоров с ООО «СПК» (договор транспортной экспедиции от 31.05.2017 №29/2017 с ИП ФИО23, договор поставки от 26.05.2017 с ООО «Экомясо», договор поставки от 31.05.2017 №5/2017 с АО «Славипо», договор аренды имущества от 31.05.2017 №1 с ООО «Соузгинский МК», договор аренды транспортных средств от 31.05.2017 №2 с ООО «Соузгинский МК», договор аренды оборудования от 31.05.2017 №3, от 01.06.2017 №4 с ООО «Соузгинский МК», договор оказания консалтинговых услуг от 01.06.2017 №б/н с ООО «РМП-Холдинг»).

ООО «Соузгинский МЗК» осуществляло деятельность на территории Республики Алтай по переработке давальческого сырья, хранению и реализации мяса, мясопродуктов, а также оказывало контрагентам услуги по закупу скота живым весом, промышленному забою и переработке в пользу контрагентов: ООО «Контур» ИНН <***> (2012-2013 г.г.), ООО ТД «Авега» ИННМ <***> (2014- 2016 г.г.), ООО «Лидер» ИНН<***> (2016-2017 г.г.).

Кроме того, общество осуществляло поставку мяса и мясной продукции по договорам поставки, таким контрагентам как: ООО «Контур» ИНН <***> (2012-2013 г.г.), ООО ТД «Авега» ИННМ <***> (2014-2016 г.г.), ООО «Лидер» ИНН <***> (2016-2017 г.г.), ООО ТД «Черепановский» ИНН <***>, ООО «Экомясо» ИНН <***>, ООО «МЗК Черепановский» ИНН <***> и др. Контрагентам.

Технологический процесс, включающий приемку и забой скота, переработку его в мясную продукцию с последующим хранением осуществлялось ООО «Соузгинский МЗК» в помещении и с использованием оборудования, арендованных у ООО «Соузгинский мясокомбинат» (договоры: от 01.06.2010 № 2/06/2010 аренды помещения; от 01.06.2010 № 3/06/2010 аренды оборудования; от 14.09.2012 № 6/2012 аренды транспортных средств без экипажа).

Так, в рамках заключенных договоров комиссии, поручения, подряда, хранения по взаимоотношениям общества с контрагентами (ООО «Контур», ООО ТД «Авега») установлено следующее.

ООО «Соузгинский МЗК» с ООО «Контур» заключены:

-договор поручения от 01.06.2011 № 52/116/01/06/11, согласно которому, Поверенный (ООО «Соузгинский МЗК») действуя от имени и за счет Доверителя (ООО «Контур») обязуется приобретать в собственность Доверителя у физических и юридических лиц скот согласно указаний Доверителя, содержащих сведения о сроках приобретения, количестве и других характеристиках скота. Вознаграждение Поверенного - 3% от стоимости сделок;

-договор подряда от 01.06.2011 № 53/117/01/06/11, согласно которому, Подрядчик (ООО «Соузгинский МЗК») обязуется выполнять в соответствии с заданиями Заказчика (ООО «Контур») забой скота, принадлежащего Заказчику, переработку продуктов забоя, обвалку мяса на кости, принадлежащего Заказчику;

-договор хранения от 01.06.2011 №54/118/01/06/11, согласно которому, Хранитель (ООО «Соузгинский МЗК») обязуется принять от Поклажедателя (ООО «Контур») на хранение мясо конины, говядины, баранины, свинины, маралятины, продуктов забоя и возвратить в сохранности по требованию Поклажедателя;

-договор поставки мясного сырья от 01.07.2011 №124/01/06/11, согласно которому, Поставщик (ООО «Контур») обязуется поставить мясное сырье по согласованной устной либо письменно заявке Покупателя (ООО «Соузгинский МЗК»), а Покупатель - принять и оплатить. Наименование, ассортимент и количество товара согласовываются сторонами в письменных спецификациях, которые являются необъемлемой частью договора;

ООО «Соузгинский МЗК» с ООО «ТД Авега» заключены:

-договор комиссии от 02.12.2013 №02/12/13-1, согласно которому, Комитент (ООО «ТД Авега») поручает Комиссионеру (ООО «Соузгинский МЗК») осуществить поиск контрагентов для заключения за счет Комитента сделок по приобретению скота;

-договор подряда от 02.12.2013 № 02/12/13-2, согласно которому, Подрядчик (ООО «Соузгинский МЗК») обязуется выполнять в соответствии с заданиями Заказчика (ООО «ТД Авега») забой скота, принадлежащего Заказчику, переработку продуктов забоя, обвалку мяса на кости, принадлежащего Заказчику;

-договор хранения от 02.12.2013 № 02/12/13-3, согласно которому, Хранитель (ООО «Соузгинский МЗК») обязуется принять на хранение сырье (мясо конины, говядины, баранины, свинины, маралятины), продукты забоя, передаваемое Поклажедателем (ООО «ТД Авега»);

-договор поставки от 02.12.2013 № 02/12/13-4, согласно которому, Поставщик (ООО «ТД Авега») обязуется поставить Покупателю (ООО «Соузгинский МЗК») мясное сырье по согласованной сторонами спецификации на каждую партию товара.

Таким образом, ООО «Соузгинский МЗК» исходя из условий указанных договоров с контрагентами:

-заключало сделки по приобретению скота у физических и юридических лиц (в т.ч. лиц, не являющихся плательщиками НДС) в интересах контрагентов;

осуществляло забой приобретенного скота;

хранило продукты забоя;

приобретало у контрагентов продукты забоя скота для последующей реализации.

В проверяемом периоде, основным покупателем являлось ООО «ТД «Черепановский» (более 80%). Мясные блоки из говядины жилованной глубокой заморозки поставлялись ООО «Соузгинский МЗК» в адрес ООО «ТД Черепановский» в рамках исполнения контракта от 06.02.2012 №УД/118, №УД/119 с Федеральным агентством по государственным резервам (ФИО24).

Между ООО «ТД «Черепановский» и ООО «Соузгинский МЗК» был заключен договор поставки от 23.12.201 1 №ТД-01/2012 на поставку мясных блоков говядины жилованной глубокой заморозки.

Во исполнение договора поставки от 23.12.2011 №ТД-01/2012 ООО «Соузгинский МЗК» были заключены договора поставок с такими Контрагентами как ООО «Мясотрейдинг», ООО ТД «Авега», ООО «Лидер», ранее с таким контрагентом как ООО «Контур».

Согласно Соглашению от 21.10.2015 №1 к договору поставки от 23.12.2011 №ТД-01/2012 и акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2016 последняя отгрузка в адрес ООО «ТД «Черепановский» произведена 31.03.2016, последняя оплата за поставленную продукцию поступила от ООО «ТД «Черепановский» 03.06.2016.

В рамках выездной проверки, установлены нарушения налогового законодательства с контрагентами ООО «Контур» и ООО «ТД Авега» в рамках исполнения контракта 23.12.2011 №ТД-01/2012 с ООО «ТД «Черепановский», в части закупаемого мясного сырья (приобретаемого у населения и юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы), которое было получено из скота, заготовленного силами ООО «Соузгинский МЗК», переданного на забой и в дальнейшем приобретенного ООО «Соузгинский МЗК» по договору поставки, заключенному с ООО «Контур» и ООО ТД «Авега».

В остальной части взаимоотношений с указанными контрагентами проведенной налоговой проверкой нарушений не установлено.

За 2013г. сумма покупок ООО «Соузгинский МЗК» составила 1 135 147 355 руб., из них сумма покупок у ООО «Контур» составила 224 002 181,90 руб., что составляет 19,73% от общей суммы приобретенных товаров, услуг.

За 2014г. сумма покупок ООО «Соузгинский МЗК» составила 1 187 469 594 руб. из них сумма покупок у ООО ТД «Авега» составила 78 122 709,78 руб., что составляет 6,58% от общей суммы приобретенных товаров, услуг.

За 2013г. сумма продаж ООО «Соузгинский МЗК» составила 1 162 542 555 руб. из них в адрес ООО «Контур» составила 16 625 540 руб., что составляет 1,43%.

За 2014г. сумма продаж ООО «Соузгинский МЗК» 1 224 266 403 руб. из них в адрес ООО «ТД Авега» составила 19 696 239 руб., что составляет 1,61%.

Таким образом, доля контрагентов ООО «Контур» и ООО «ТД Авега» в проверяемом периоде (на которых приходится нарушение налогового законодательства) составляла незначительную часть в обороте ООО «Соузгинского МЗК», что свидетельствует о возможности самостоятельного погашения недоимки по налогам и сборам в случае дальнейшего функционирования производственной деятельности.

В 2015 году реализация товаров, работ, услуг составила 1 738 597 328,00 руб., за 2016 год 1 094 952 305,00 руб., за 1 полугодие 2017 года 375 362 490,00 руб. (гр. 1+гр.2+гр.3).

Согласно книг продаж за 2015 год - 1,2, квартал 2017 года, выписок по движению денежных средств по расчётным счетам ООО «Соузгинский МЗК» открытым в АО «Российский Сельскохозяйственный банк», ПАО «Сбербанк России», Горно-Алтайское ОСБ №8558, АО АКБ «НООСФЕРА» основными покупателями являлись: в 2015 году:

ООО «ТД «Черепановский» ИНН <***> -79%;

ООО «Мясотрейдинг» ИНН <***> - 14%;

ООО ТД «Авега» ИНН <***> -3%;

ООО «Экомясо» ИНН <***> -1% входит в группу Холдинг РМП, участники ФИО11, ФИО12);

ООО «МЗК Черепановский» НИН <***> -0,43%, входит в группу Холдинг РМП, участники ФИО11, ФИО16 II.А.);

в 2016 году:

ООО «ТД «Черепановский» ИНН <***>-15%;

ООО «Мясотрейдинг» ИНН <***>-76%;

ООО ТД «Авега» ИНН <***>-0,65%;

-ООО «Экомясо» ИНН <***>-2%), входит в группу Холдинг РМП, участники ФИО11, ФИО12);

-ООО «Лидер» ИНН <***> -4%;

-ООО «МЗК Черепановский» ННН <***> - 0,22%, входит в группу Холдинг РМП, участники ФИО11, ФИО12).

в 2017 году (первое полугодие):

-ООО «Мясотрейдинг» ИНН <***>-1%;

-ООО «Лидер» ИНН <***> - 9%;

Аффилированные компании с ООО «СПК», входящие в группу Холдинг РМП, где участниками являются ФИО11, ФИО12:

-ООО «Экомясо» ИНН <***>-2,16% (отгружено в адрес ООО «Экомясо» на сумму 8 126 470,87 руб., поступило на расчетный счет за реализованную продукцию в сумме 7 646 828,44 руб.);

-ООО «МЗК Черепановский» ННН <***>-26% (отгружено в адрес ООО «МЗК Черепановский» на сумму 98 645 711,00 руб., поступило на расчетный счет за реализованную продукцию в сумме 87 731 185,00 руб.);

-ООО «СПК» ИНН <***> - 54% (отгружено в адрес ООО «СПК» на сумму 201 102 772,00 руб., поступило на расчетный счет за реализованную продукцию в сумме 170 129 709,00 руб.);

-ООО «КПК» ИНН <***> - 5% (отгружено в адрес ООО «КПК» на сумму 20 062 668,00 руб., поступило на расчетный счет за реализованную продукцию в сумме 20 062 668,00 руб.);

-ООО «СМК» ИНН <***> -0,92% (отгружено в адрес ООО «СМК» на сумму 3 465 876,00 руб., поступило на расчетный счет за реализованную продукцию в сумме 3 465 876,00 руб.).

В 2017 году основными покупателями продукции ООО «Соузгинский МЗК» становятся организации, входящие в группу компаний РМП-Холдинг (ООО «СМК» - 0,92%, ООО «КПК» - 5%, ООО «МЗК «Черепановский» - 26%, ООО «СПК» - 54%, ООО «Экомясо» - 2%).

Таким образом, в группе компаний произошла смена одного общества (с налоговой задолженностью), на иное общество (без задолженности), при этом принципы работы, продукция, контрагенты, трудовые ресурсы, бенефициары остались неизменными.

Кроме того, заинтересованное лицо указывает на то, что в штат ООО «СПК», в лице филиала «Соузгинский» из состава ООО «Соузгинский МЗК» было принято только 161 чел. из 225, что по его мнению, свидетельствует о неполном переводе штатной численности.

Перевод сотрудников в количестве 161 чел. в штат ООО «СПК» составляет 72 %, при этот из 225 чел., 33 чел., получили доходы в виде вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей (код дохода 2000), сумм отпускных выплат (код дохода 2012), выплаты по договорам гражданско-правового характера (код дохода 2010) до апреля 2017 года, то есть данные физические лица фактически уже не работали в ООО «Соузгинский МЗК» на момент перехода работников в филиал «Соузгинский».

Остальные перешедшие сотрудники в ООО «СПК», получали доходы в ООО «Соузгинский МЗК» до мая-июня месяца включительно, с июня-июля месяца получают доходы в ООО «СПК» филиал «Соузгинский», в связи с чем, доля переведенных сотрудников в количестве 161 чел. фактически составила 83%.

Таким образом, с учетом особенностей осуществляемой ООО «Соузгинский МЗК» и ООО «СПК» деятельности по заготовке, хранению, переработке мясного сырья, а также поставке мясной продукции, перезаключение, в частности договоров поставки фактически привело к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ рассматривается как одна из форм передачи имущества (имущественных прав) и такая передача привела к невозможности взыскания недоимки образовавшейся по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО «Соузгинский МЗК».

С момента получения акта налоговой проверки (вручен 27.02.2017), оборот ООО «Соузгинский МЗК» по продажам составил 375 362 490 руб. и основная доля продаж осуществляется в адрес ООО «СПК» (54%) и группе аффилированных лиц (34,7%). Взаимоотношения продолжались вплоть до июля 2017 года. Согласно отчету конкурсного управляющего (страница 29) переход в убыточное состояние предприятия возник по причине расторжения договоров аренды с арендодателем ООО «СМК», активы которого использовались в основной производственной деятельности, и как следствие, снижение объемов производства и реализации произведенной продукции контрагентам. При этом, общество, утверждая о финансовой неустойчивости ООО «Соузгинский МЗК» по итогам 2016-2018 г.г. и снижению его финансовых показателей, недобросовестности общества, как контрагента, ссылается на документы, представленные налоговым органом в рамках настоящего дела (отчет конкурсного управляющего датирован 13.09.2019) и указывает, что вынуждено было принять меры для сохранения сырьевой базы в Республике Алтай. Между тем «заявление ООО «Соузгинский МЗК» в 2017 году о своей невозможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность», не помешало заинтересованному лицу, а также аффилированным лицам, сотрудничать с последним на протяжении семи месяцев 2017 года, являясь его основным покупателем, что подтверждается анализом налоговой и бухгалтерской отчетности.

Обстоятельства указанные обществом в обоснование вышеуказанных доводов о необходимости создания филиала «Соузгинский» (невозможность найти нового арендатора имущественного комплекса, расположенного в с. Соузга, нецелесообразность продажи имущественного комплекса, консервации имущественного комплекса) не могут быть приняты во внимание исходя из того, что в ходе судебного разбирательства было установлено, что создание филиала «Соузгинский» было обусловлено прежде всего переводом деятельности ООО «Соузгинский МЗК», при этом перевод деятельности как было установлено связан с наличием непогашенных обязательств по платежам в бюджет.

Доводы общества об истечении срока исковой давности по заявленным требованиям (решение о привлечении к ответственности вступило в силу 21.11.2017), не могут быть приняты судом во внимание по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 46, 47 НК РФ, установлены сроки, для взыскания задолженности с налогоплательщика, при этом для взыскания задолженности с взаимозависимого лица специальные сроки законом не установлены. Между тем закон не предусматривает добровольного погашения задолженности одним налогоплательщиком за другого, поэтому направление требования об уплате налога взаимозависимому лицу законом не предусмотрено.

При отсутствии законодательно установленного срока для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности в порядке предусмотренном подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ подлежит применению общий срок исковой давности, предусмотренный статьей 196 ГК РФ (три года).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев, производиться в судебном порядке с организацией, являющимися зависимыми/основными обществами, - с соответствующих основных обществ, если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества (имущественных прав) основному/зависимому обществу (в том числе по иным основаниям) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, его представителю).

Решение от 09.10.2017 № 60 о привлечении ООО «Соузгинский МЗК» к ответственности за совершение налогового правонарушения (получено по доверенности 20.10.2017), вступило в законную силу 21.11.2017.

Таким образом, срок исковой давности по требованию, основанному на применении положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ для обращения налогового органа в судебные органы - 21.02.2021 (21.11.2017 - вступление в силу решения, три месяца - для добровольного неисполнения решения - 21.02.2018, три года - общий срок исковой давности - 21.02.2021), исковое заявление направлено в арбитражный суд - 26.11.2020 (почтовым отправлением), поступило в суд - 01.12.2020, то есть требования заявлены в пределах срока исковой давности.

Исходя из вышеизложенного, исходя из положений норм статей 44, 45 НК РФ заявленные требования подлежат удовлетворению. Государственная пошлина подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать общество с ограниченной ответственностью «Соузгинский мясозаготовительный комбинат» (ИНН <***>) и общество с ограниченной ответственностью «Сибирская продовольственная компания» (ИНН <***>) взаимозависимыми юридическими лицами.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Сибирская продовольственная компания» (ИНН <***>) задолженность общества с ограниченной ответственностью «Соузгинский мясозаготовительный комбинат» (ИНН <***>) в общей сумме 36 692 323 рубля 90 копеек, в том числе налоги – 26 556 679 рублей 59 копеек, пени 10 135 644 рубля 31 копейка.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Сибирская продовольственная компания» (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200000 рублей 00 копеек.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья А.В. Хорошилов