Решение от 20 августа 2024 г. по делу № А56-25798/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-25798/2024
20 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Православная местная религиозная организация Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» п. Шушары г.Санкт-Петербурга

к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

о признании незаконным сообщения об исчислении сумм налога №3863599 от 31.07.2023

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 01.01.2024)

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 09.01.2024)

установил:

Православная местная религиозная организация Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» п. Шушары г.Санкт-Петербурга обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным сообщения об исчислении сумм налога №3863599 от 31.07.2023.

Определением от 07.05.2024 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв налогового органа.

В судебном заседании Заявитель поддержал заявленные требования, а также представил дополнительные документы, приобщенные к материалам настоящего дела.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве, а также представило дополнительные документы, приобщенные к материалам настоящего дела.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Православной местной религиозной организацией Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» п. Шушары г. Санкт-Петербурга получено от МИ ФНС России №20 по Санкт-Петербургу сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3863599 от 31.07.2023.

В данном документе содержится информация о начислениях, сделанных в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:42:1850206:4310 (использована кадастровая стоимость 13 371 251,25 руб., налоговая ставка 1,5, сумманалога к уплате 200 569 руб.) за налоговый период 2022 год.

На указанное сообщение были поданы возражения, а затем жалоба в вышестоящий налоговый орган. Управлением ФНС России по Санкт-Петербург по жалобе Прихода было вынесено Решение от 18.12.2023 №16-15/58622.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется всоответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РоссийскойФедерации, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельномналоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон № 617-105).

Льготы по земельному налогу на территории Санкт-Петербургапредоставляются организациям в соответствии со ст. 395 НК РФ и статьей 11-7-1Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах».

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налогапризнаются организации, обладающие земельными участками на правесобственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаютсяземельные участки, расположенные в пределах муниципального образования(городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя,федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогуопределяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемыхобъектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляютсумму (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.Начиная с 01.01.2021 года в целях обеспечения полноты уплаты земельного налоганалогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют)указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельныхучастков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельногоналога (далее - Сообщение).

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплатыналога налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациямсообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога. Сообщениясоставляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налоговогооргана (п. 5 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ, порядок и сроки направленияСообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 ст. 363НК РФ.

Сообщение составляется на основе документов и иной информации,имеющихся у налогового органа, включая сведения о постановке на учет организациив налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей земельного участка (п.4, 5 ст. 363 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ееобособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получениясообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствияуплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной всообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить вналоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильностьисчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность примененияпониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований дляосвобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах исборах.

Согласно п. 10 ст. 396 НК РФ налогоплательщики, имеющие право наналоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленныезаконодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своемувыбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представитьдокументы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, в томчисле в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление опредоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от примененияналоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений,полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другимифедеральными законами, начиная с налогового периода, в котором уналогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налогаустанавливаются нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы,Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров ставок налога,установленных в п. 1 ст. 394 НК РФ.

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга дляисчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона № 617-105.

П. 3 ст. 2 Закона № 617-105 установлена налоговая ставка в размере 0,3процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельныхучастков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования внаселенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из данных норм, для применения пониженной налоговой ставки вразмере 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий (письмоФНС России от 28.12.2018 года№ БС-4-21/25914@):

-отнесение земельного участка к определенной категории, виду разрешенногоиспользования, к землям в составе зон сельскохозяйственного использования внаселенных пунктах;

-использование этого земельного участка для сельскохозяйственногопроизводства.

Таким образом, если земельный участок не отвечает указанным вышекритериям, налогообложение производится по налоговой ставке в размере 1,5процента в отношении прочих земельных участков (п. 4 ст. 2 Закона № 617-105).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложениярелигиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, накоторых расположены здания, строения и сооружения религиозного иблаготворительного назначения, а также земельных участков, предназначенных дляразмещения указанных объектов.

В силу вышеуказанных положений, религиозные организации могут бытьосвобождены от уплаты земельного налога при соблюдении следующих условий:

-земельный участок занят объектом религиозного/благотворительногоназначения и (или);

- земельный участок предназначен для размещения религиозных/благотворительных объектов.

Согласно разъяснениям ФНС России от 14.12.2022 года № БС-4-21/16949, вслучае отсутствия на земельном участке объекта религиозного и благотворительногоназначения, льгота может предоставляться в отношении земельного участка,разрешенное использование которого предусматривает размещение указанныхобъектов, независимо от его фактического использования (с учетом положенийп. 2 ст. 7, абз. второго ст. 42 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 7 Земельного кодекса земли в Российской Федерациииспользуются в соответствии с установленным для них целевым назначением.Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии сфедеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категорииземель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с Федеральным законом могутбыть установлены один или несколько основных, условно разрешенных иливспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной иливспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренныхградостроительным зонированием территорий выбирается правообладателемземельного участка в соответствии с данным Кодексом и законодательством оградостроительной деятельности.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются всоответствии с классификатором, утвержденным федеральным органомисполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственнойполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использованияземельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка содня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования вЕдиный государственный реестр недвижимости.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «Огосударственной регистрации недвижимости» сведения о характеристикахземельного участка вносятся в Единый государственный реестр недвижимости,который является сводом достоверных сведений об учтенном недвижимомимуществе.

Статьей 42 Земельного кодекса для собственников земельных участков и лиц, неявляющихся собственниками земельных участков, установлена обязанностьиспользовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

В соответствии с п.п. 4 и 11 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющиегосударственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав нанедвижимое имущество, представляют соответствующие сведения в налоговыеорганы в электронном виде по форме, утвержденной Приказом ФНС России от10.04.2017 года № ММВ-7-21/302 (зарегистрировано в Минюсте 13.06.2017 года №47018).

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, Православной местнойрелигиозной организации Приход храма иконы Божией матери «Избавительница»(ИНН <***>) принадлежит на праве собственности земельный участок,находящийся по адресу: 196605, г. Санкт-Петербург, п. Шушары, тер. Пулковское,участок 568, участок 2; кадастровый номер 78:42:1850206:4310, площадь 17250 кв.м.,дата регистрации владения 24.03.2021 года.

Объекты недвижимости, в том числе здания или сооружения религиозного илиблаготворительного назначения на данном земельном участке отсутствуют.

27.02.2023 года в адрес инспекции от Прихода поступило заявление опредоставлении налоговой льготы по земельному налогу в отношении земельногоучастка с кадастровым номером 78:42:1850206:4310.

Инспекцией по результатам рассмотрения предоставленного налогоплательщиком заявления в адрес Прихода было направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы от 04.04.2023 № 58252130 в связи с тем, что земельный участок имеет вид разрешенного использования для сельскохозяйственного использования и отсутствием на земельном участке здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения. Сообщение от 04.04.2023 года № 58252130 получено налогоплательщиком по ТКС 10.04.2023 года.

Учитывая вышеизложенное, у налоговых органов отсутствуют правовыеоснования для предоставления налоговой льготы в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 395НК РФ, так как земельный участок не предназначен для размещениярелигиозных/благотворительных объектов, а также ввиду отсутствия на земельномучастке зданий, строений, сооружений религиозного или благотворительногоназначения.

При предоставлении льготы законодательством не предусмотрено учитыватьнамерения собственника по использованию земельного участка, назначениеземельного участка определяется его видом разрешенного использования,информация о котором содержится в Едином государственном реестренедвижимости.

Инспекцией было произведено начисление Приходу земельного налога поставке 1,5% за 2022 год в сумме 2 894 113,00 руб. на вышеуказанный земельныйучасток и в адрес Прихода было сформировано и направлено сообщение обисчисленной сумме земельного налога от 25.04.2023 года № 3528045. Сообщение от25.04.2023 года № 3528045 направленное по ТКС 10.05.2023 полученоналогоплательщиком 19.05.2023 года.

В связи с получением налоговым органом уточненных сведений относительнокадастровой стоимости земельного участка инспекцией был произведен перерасчетземельного налога за 2022 год, и в адрес Прихода было сформировано и направленосообщение об исчисленной сумме земельного налога (к уплате 200 569 руб.) от31.07.2023 года № 3863599. Сообщение от 31.07.2023 года № 3863599 направленноепо ТКС 31.07.2023 получено налогоплательщиком 02.08.2023.

Учитывая вышеизложенное, инспекцией правомерно произведен расчетземельного налога за 2023 год в отношении вышеуказанного земельного участка безприменения налоговой льготы, а также сформировано и направлено в адресналогоплательщика сообщение налогового органа об исчисленной сумме земельногоналога от 31.07.2023 года № 3863599.

Как следует из решения Управления № 16-15/58622@ от 18.12.2023 годаналогоплательщику рекомендовано самостоятельно обратиться в УправлениеРосреестра по Санкт-Петербургу для внесения изменений в сведения Единогогосударственного реестра недвижимости в части вида разрешенного использованияземельного участка в целях возможности применения налоговой льготы всоответствии с пп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ.

Аналогичные разъяснения были даны налогоплательщику Управлениемписьмом № 27-25/46432@ от 05.10.2023 года. Ранее инспекция в ответ на обращенияПрихода предоставила разъяснения письмами № 21-11/14443@ от 21.05.2023 года и№ 21-12/23990® от 11.10.2023 года.

При указанных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.