Решение от 9 октября 2024 г. по делу № А03-9988/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


Дело № А03-9988/2024
г. Барнаул
10 октября 2024 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 26 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2024  года.


Арбитражный суд  Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В.,                             при  использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания  секретарями Каиль И.С. и Филипповой В.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело заявлению общероссийской общественной организации «Всероссийское общество автомобилистов» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва, к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (ИНН <***>), г. Барнаул,  Федеральной налоговой службе России, г. Москва, о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога, уплаченного за земельный участок с кадастровым номером 22:05:050306:91, расположенного по адресу Алтайский край, <...> участок 12а, за период с 2008 года по 2023 год, выраженный в письмах от 19.01.2024 № 16-17/00809@, от 18.04.2024 № 16-17/07478@,

об обязании произвести перерасчет земельного налога, уплаченного за земельный участок с кадастровым номером 22:05:050306:91, расположенного по адресу Алтайский край, <...> участок 12а, за период с 2008 года по 2023 год,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю №4, Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по г. Москве,

при участии:

от заявителя – ФИО1 (паспорт, доверенность),

от   ФНС России, Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю –  ФИО2 (удостоверение, диплом, доверенности 23.08.2024, 23.08.2024),

от иных лиц – не явились, 



УСТАНОВИЛ:

общероссийская общественная организация «Всероссийское общество автомобилистов»  (далее - ООО «ВОА», Организация, налогоплательщик,  заявитель) обратилось в арбитражный суд Алтайского края  к Управлению Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю (далее – Управление, налоговый орган, заинтересованное лицо), Феедеральной налоговой службе России  о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога, уплаченного за земельный участок с кадастровым номером 22:056050309:91.

По мнению заявителя, налоговым органом необоснованно отказано в перерасчете земельного налога, поскольку земельный участок с кадастровым номером 22:056050309:91 в действительности не существует, вместо него сформированы  иные земельные участки, права на которые были зарегистрированы за иными лицами.

Более  подробно  доводы заявителя изложены в заявлении о признании отказа Управления незаконным,  письменной позиции по делу.

Заинтересованное лицо заявленные требования Общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, пояснениях, полагает свои действия по разъяснению порядка исчисления земельного налога законными и обоснованными.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю №4 (далее по тексту – Инспекция №4), инспекция Федеральной налоговой службы №10 по г. Москве (далее по тексту – Инспекция №10).

Третьи лица в отзывах на заявление поддержали позицию Управления.

В настоящем судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражным судом объявлялся перерыв.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою позицию по делу.

Как следует из материалов дела, за Организацией зарегистрированы право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 22:05:050306:91, расположенный по адресу: <...>, (площадь 4 140 квадратных метров) (далее – участок № 1) в период с 12.04.2002 по 09.11.2023;  право собственности на земельный участок с кадастровым номером 22:05:050306:86, расположенного по адресу: <...>, (площадь 785 квадратных метров) (далее – участок № 2) в период владения с 05.05.2015 по настоящее время.

Налогоплательщиком до 2020 года самостоятельно исчислялась сумма земельного налога по обоим участкам   и представлялась соответствующая декларацию за налоговые периоды до 2020 года, за последующие налоговые периоды налоговые органы направляют налогоплательщикам-организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщение об исчисленных суммах налога.

Не согласившись с суммой исчисленного земельного налога, ООО «ВОА» обратилось в Управление ФНС России по Алтайскому краю с обращением от 19.12.2023 №5-03/179 по вопросу начисления и уплаты земельного налога.

19.01.2024 №16-17/00809@ Управление предоставило ответ заявителю.

19.03.2024 №5-04/81 ООО «ВОА» направило жалобу в ФНС России, где просило обязать Управление произвести перерасчет земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 22:05:050306:91, обязать Управление возвратить излишне уплаченный земельный налог за период с 2008 по 2023 годы.

ФНС России решением от 24.05.2024 №СД-2-9/7908 оставило жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с ответом Управления, Организация обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения заявителя, представителя  налоговых органов, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  установлено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» установлено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц  (действия, бездействия) соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложена на заявителя.

Применительно к пункту 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации Организация поставлена на учет  в Инспекцию №4  (код налогового органа 2208) по месту нахождения земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации   (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) организации, являющиеся плательщиками земельного налога, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. 

Согласно пунктам 4, 5 статьи 363, пункту 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2021) налоговые органы по месту нахождения земельных участков передают (направляют) налогоплательщикам сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Таким образом, налоговым органом, непосредственно взаимодействующим с ООО «ВОА» по вопросам начисления земельного налога, является Инспекция  №4.

Доказательств обращения в Инспекцию №4 (как уполномоченный орган, осуществляющий администрирование указанного вида налога применительно к Организации) с соответствующим заявлением Организацией в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела не представлено.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговые органы в целях исчисления имущественных налогов используют информацию о зарегистрированных правах на недвижимое имущество, в том числе о земельных участках, предоставленную в рамках статьи 85 Кодекса государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Из материалов дела следует, что согласно выписке ЕГРН за Налогоплательщиком зарегистрированы два земельных участка, расположенных в Благовещенском районе Алтайского края (ответ Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю от 09.04.2024 № 06-ЭЛ-03419-АР/24).

Пунктом 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) определено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Так, налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения земельных участков представлялись налоговые декларации по земельному налогу до 2019 года включительно, где сумма земельного налога исчислялась за оба земельных участка, что не оспаривается заявителем.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

Данное право налогоплательщиком не реализовано.

В пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон №63-ФЗ) предусмотрено, что налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 363, пунктом 5 статьи 397 Кодекса (в редакции Закона №63-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2021), в целях обеспечения полноты уплаты земельного и транспортного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств и (или) земельных участков сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее – Сообщение).

Материалами дела подтверждается, что Инспекцией проведены расчеты земельного налога по указанным выше земельным участкам за 2020 год в размере 51768 руб. (сообщение № 125223 от 24.04.2021);  за 2021 год в размере 30498 руб. (сообщение № 1360618 от 22.04.2022);  за 2022 год в размере 30498 руб. (сообщение № 3220322 от 11.05.2023);  за 2023 год в размере 20300 руб. (сообщение № 4786468 от 05.04.2024).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в частности, суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Налогоплательщик-организация вправе в течение срока, установленного пунктом 6 статьи 363 Кодекса со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Доказательств того, что заявитель корректировал свои налоговые обязательства  по земельному налогу за периоды до 2020 года в материалах дела не имеется.

Как и не представлено налогоплательщиком доказательств обращения в налоговые органы с пояснениями  или с документами, подтверждающими правильность исчисления земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

   Из пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» следует, что плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, права на которые возникли после вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Кроме того, в данном пункте указано, что плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Такой подход соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.03.2010 №11401/09 по делу №А73-13932/2008.

Постановлением администрации Благовещенского района Алтайского края от 15.11.2002 № 1139 в редакции постановления администрации от 28.01.2008 № 25, в связи с переходом права собственности на часть нежилого здания у Организации изъята часть (площадью 3 355,26 квадратных метров) земельного участка, расположенного по адресу: <...> (участка № 1 площадью 4 140 квадратных метров).

После изъятия площадь земельного участка составила 785 квадратных метров (4 140 – 3 355) и, в соответствии со справкой Благовещенского поссовета от 25.12.2007, указанный участок располагается по адресу: Алтайский край, Благовещенский район, ул. Нефтебазовская, 12-б (участок № 2).

            Судом установлено, что государственная регистрация прекращения права постоянного (бессрочного) пользования ООО «ВОА» земельного участка с кадастровым номером 22:05:050306:91, расположенного по адресу: <...> не была произведена, запись в государственный реестр о юридическом факте не внесена.

Фактически право постоянного (бессрочного) пользования земельного участка с кадастровым номером 22:05:050306:91, расположенного по адресу: <...>, Организации прекращено 09.11.2023, что подтверждается выпиской ЕГРН, и не оспаривается заявителем.

Как указывалось ранее, в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 данного постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Поскольку доказательств регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования ранее 09.11.2023 в отношении спорного земельного участка не представлено, постольку с 2002 года общество являлось землепользователем в отношении земельного участка, а, следовательно, плательщиком земельного налога.

Судом отклоняются требования Организации о проведении перерасчета земельного налога по спорному участку за период с 2008 по 2023 год.

Так, формирование единого налогового счета введено в действие с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) и закреплено в пункте 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации  налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (редакция, действовавшая до 01.01.2020).

В соответствии с пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (редакция, действовавшая до 01.01.2021).

Юридические основания для перерасчета и возникновения переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.  Данная позиция зафиксирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10 по делу № А32-10520/10-59/165.

Аналогичная позиция также изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253, от 19.06.2023 №305-ЭС22-29265, в котором суд указал, что принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на осуществления мероприятий по регистрации возникновения и прекращения прав на земельные участки зависит исключительно от волеизъявления самого налогоплательщика, который, имея сомнения в достоверности сведений об объектах недвижимости, действуя разумно и добросовестно, мог обратиться в компетентные органы, и соответственно мог и должен был узнать о нарушении своего права.

ОО «ВОА» знало о наличии у него права на земельный участок, самостоятельно отражало его в налоговых декларациях по земельному налогу, а в дальнейшем получало сообщения от налогового органа об исчисленной сумме земельного налога, однако мер никаких не предпринимало. Следовательно, Организация не считала до 09.11.2023 свои права и законные интересы нарушенными фактом регистрации за ним прав на земельный участок.

            При указанных обстоятельствах суд не может согласиться с доводами заявителя о незаконности начисления земельного налога в отношении спорного земельного участка как не соответствующими материалам дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа являются законными и обоснованными.

Судом не установлено нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере экономической деятельности, которые могли быть восстановлены в результате признания оспариваемого бездействия незаконным.

Доводы заявителя о незаконности действий налогового органа при наличии указанных выше обстоятельств не свидетельствуют о нарушении прав заявителя.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований. 

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:

общероссийской общественной организации «Всероссийское общество автомобилистов»  в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края                        в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск                       в течение месяца со дня принятия решения. Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                   О.В. Трибуналова