Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А55-40927/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


17 апреля 2024 года

Дело №

А55-40927/2023

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д.

рассмотрев в судебном заседании 04 апреля 2024 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Строительное управление "Самарского Облпотребсоюза"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

– Управления ФНС России по Самарской области,

- Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области.

о признании незаконным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по дов. от 30.11.2023 г.,

от Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области – предст. ФИО2 по дов. от 18.12.2023 г.,

от Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области –предст. ФИО3 по дов. от 13.10.2023 г.,

от УФНС России по Самарской области – не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительное управление "Самарского Облпотребсоюза" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №13949 от 27 сентября 2023 г.

- взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области излишне уплаченный налог в размере 984 408 (девятьсот восемьдесят четыре тысячи четыреста восемь) рублей.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования.

Представитель налогового органа заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.


Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза» на праве собственности с 19.10.2012 по настоящее принадлежит земельный участок с кадастровым номером 63:01:0115002:578, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: участок, занимаемый базой, площадью 17 824 кв.м., расположенный по адресу: 443017, Россия, <...>.

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области» кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 63:01:0115002:578, принадлежащая на праве собственности ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза», установлена в размере 39 124 214,72 руб. и применяется в целях налогообложения с 01.01.2014.

Заявителем оспорена кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610, действующим в целях налогообложения с 01.01.2014.

На основании Решения Самарского областного суда от 06.09.2022 по делу № 3 а-1749/2022 по административному исковому заявлению ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза» об оспаривании результатов определения архивной кадастровой стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578 уменьшена и составляет 22 607 605 руб.

09.11.2022 Общество представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2014-2019 годы к уменьшению сумм налоговых обязанностей.

Камеральной налоговой проверкой уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2014-2019 годы нарушений не установлено.

22.12.2022 после окончания камеральных налоговых проверок Инспекцией строки начислений данных налоговых деклараций отражены в карточке «Расчеты с бюджетом» по земельному налогу (ОКТМО 36701305) к уменьшению:

1. налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2015,

2. налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2016,

3. налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2017,

4. налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2018,

5. налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2019.

6. налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 02.03.2020.

30.11.2022 Инспекцией произведен перерасчет суммы земельного налога за 2020 год в размере 247 749 рублей.

По состоянию на дату формирования единого налогового счета (01.01.2023) у ООО «СУ «Самарского Облпотребсоюза» числилась переплата по земельному налогу в общей сумме 1 602 558 руб., указанная переплата состояла из суммы 618 150 руб., со дня уплаты которой прошло менее трех лет, и суммы 984 408 руб., со дня уплаты которой прошло более трех лет.

26.09.2023 ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - Долговой центр) с заявлением о зачете имеющейся переплаты в размере 984 408 руб.

МИФНС №23 принято решение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 27.09.2023 № 13949 по причине истечения трехлетнего срока представления заявления.

Таким образом, основанием для вынесения Инспекцией решения от 27.09.2023 № 13949, явились выводы налогового органа о нарушении заявителем срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 27.09.2023 № 13949, обратился в Управление с жалобой, которая решением Управления № 03-15/37294@ от 27.11.2022г. оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что Решением Самарского областного суда от 06.09.2022 по административному делу № За-1749/2022 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 в размере 22 607 605 руб., в связи с чем возникла переплата.

Как указывает заявитель, в соответствии с абз. 2 п. 1.1. ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Также, со ссылкой на Письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4- 21/10567@ "Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости", заявитель, считает, что кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению для целей исчисления земельного налога с 01.01.2014 г.

В связи с чем, заявитель считает отказ в зачете (возврате) переплаты незаконным и необоснованным.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен, считает, что срок зачета (возврата) излишне уплаченной суммы, заявителем пропущен.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела, установлено судом с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № 63:01:0115002:578 в размере его рыночной стоимости заявитель обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Самарской области – 20.07.2022г., а в суд – 16.08.2022 г.

Решением Самарского областного суда от 06.09.2022 по административному делу № За-1749/2022 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 в размере 22 607 605 руб.

С учетом изложенного в рассматриваемом случае подлежат применению в положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в части проведения перерасчета заявителю земельного налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом установлено, что 22.12.2022 после окончания камеральных налоговых проверок Инспекцией строки начислений данных налоговых деклараций отражены в карточке «Расчеты с бюджетом» по земельному налогу (ОКТМО 36701305) к уменьшению:

1. налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2015,

2. налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2016,

3. налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2017,

4. налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2018,

5. налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2019.

6. налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год в размерах:

- 247 749 руб. по сроку уплаты 02.03.2020.

30.11.2022 Инспекцией произведен перерасчет суммы земельного налога за 2020 год в размере 247 749 рублей.

Как указано налоговым органом, в связи с отсутствием доступной к возврату переплаты, решением Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области №13949 от 27.09.2023 заявителю отказано в возврате налога по причине истечения трехлетнего срока представления заявления.

Судом установлено, что заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о зачете имеющейся переплаты в размере 984 408 руб. 26.09.2023, то есть по истечении трехлетнего срока с момента уплаты земельного налога.

При этом в рассматриваемом случае суд учитывает следующее.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Перерасчет земельного налога в отношении объекта налогообложения, включенного в налоговое уведомление (далее - налог), должен проводиться с соблюдением пункта 2.1 статьи 52 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которому перерасчет налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, за исключением случая, когда перерасчет не осуществляется, поскольку влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога.

Таким образом, условие о перерасчете налога не более чем за три налоговых периода применяется в отношении перерасчета, влекущего направление налогового уведомления, в котором в силу пункта 3 статьи 52 Кодекса должна указываться сумма налога, подлежащая уплате после перерасчета.

В рассматриваемом случае применение в качестве налоговой базы по налогу кадастровой стоимости, установленной в размере рыночной стоимости земельного участка, не повлекло направление налогового уведомления (уведомление в материалы дела не представлено Налоговым органом) в связи с перерасчетом налога, поскольку в результате перерасчета сумма уплаченного налога за предшествующие налоговые периоды уменьшилась.

Кроме того, статья 52 Кодекса не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы.

С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, налогоплательщик в вышеуказанном случае вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права.

В связи с изложенным отказ в перерасчете налога (при изменении кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости) за налоговый период, превышающий трехгодичный срок и в котором применялась изменяемая кадастровая стоимость, является неправомерным.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости».

Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что положения статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи предусматривают, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено названным Кодексом (пункт 9).

Из изложенного выше следует, что данная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из названной нормы Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, что из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78 и пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56).

С заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № 63:01:0115002:578 в размере его рыночной стоимости ООО «СУ «Самарского Облпотребсоюза» обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Самарской области – 20.07.2022 г., а в суд – 18.08.2022 г. При этом, момент обращения с соответствующим требованием зависел исключительно от волеизъявления самого Общества, которое, имея сомнения в достоверности сведений об объекте недвижимости, действуя разумно и добросовестно, с учетом закрепленной законом периодичности проведения государственной кадастровой оценки могло и должно было обратиться в суд с соответствующим заявлением в более ранний период, и таким образом могло и должно было узнать о нарушении своего права (Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.2022 № Ф07- 5591/2022 по делу №А56-113142/2020, Определением Верховного Суда РФ от 06.10.2022 № 307-ЭС22-17911 отказано в передаче дела №А56-113142/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Как установлено судом, о праве на зачет излишне уплаченного земельного налога (переплате) заявителю стало известно с момента принятия Решения Самарским областным судом от 06.09.2022 по административному делу № За-1749/2022 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 в размере 22 607 605 руб. и вступления данного решения в законную силу, то есть 07.10.2022.

Таким образом, вопреки доводам налогового органа, в момент представления первоначальной декларации и уплаты соответствующих сумм налога заявитель не знал и не мог знать об излишней уплате налога.

Следовательно, о переплате земельного налога по спорным периодам заявитель, узнал только в 2022 году после принятия Решения Самарским областным судом от 06.09.2022 по административному делу № За-1749/2022.

С заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза» обратилось в налоговый орган 26.09.2023.

Согласно материалам дела, с рассматриваемым заявлением заявитель обратился в суд 15.12.2023, то есть в пределах общего трехгодичного срока исковой давности.

Аналогичные выводы содержат Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.09.2021 N Ф06-7963/2021 по делу N А65-29709/2020, Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2013 по делу N А12-6741/2013.

При указанных обстоятельствах, суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, и установив, что Общество обратилось за возвратом переплаты земельного налога в пределах трехлетнего срока с того момента, когда заявитель узнал об излишней уплате земельного налога, считает требования ООО «СУ «Самарского облпотребсоюза» подлежащими удовлетворению в части признания недействительным решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №13949 от 27 сентября 2023 г.

Требования заявителя о взыскании с Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области следует оставить без удовлетворения в силу следующего.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа до 01.01.2023 регламентирован ст. 78 НК РФ, в соответствии с п. 6 которой, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате. Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

В связи с чем оснований для взыскания с налогового органа излишне уплаченного налога у суда не имеется.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №13949 от 27 сентября 2023 г.

Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, путем возврата излишне уплаченного налога в размере 984 408 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в пользу заявителя 3000 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
О.В. Коршикова