Решение от 23 апреля 2024 г. по делу № А27-6462/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело №А27-6462/2023


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации


23 апреля 2024 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи

Горбуновой Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Мистрюковой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

заявителя по доверенности от 09.01.2024 ФИО1,

по доверенности от 12.03.2024 ФИО2,

ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка по доверенности от 18.12.2023 ФИО3,

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альфа», город Новокузнецк, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу, город Новокузнецк, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>) о возврате излишне уплаченной суммы налога,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора -МРИ ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу, Кемеровская область – Кузбасс, город Кемерово,

учредитель ООО «Альфа» ФИО4, ИНН <***>,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Альфа» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 2 605 000 руб. (с учетом уточнения).

В обоснование заявленного требования заявитель указал на неправомерные действия налогового органа по отказу в возврате перечисленных обществом за ООО «Сохо» сумм налога.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - МРИ ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу, учредитель ООО «Альфа» ФИО4.

Возражая против требования заявителя, ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка указала, что поскольку уплата налога произведена за ООО «Сохо», то о возврате излишне уплаченного налога может обращаться только ООО «Сохо», что и было сделано последним. По результату рассмотрения обращения ООО «Сохо» отказано в возврате сумм налога, отказ не обжалован, ООО «Сохо» ликвидировано. ООО «Альфа» не может обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного за ООО «Сохо» налога.

МРИ ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу также представлен отзыв, согласно которому Долговой центр возражает против удовлетворения требований, указывает на отсутствие оснований для обращения ООО «Альфа» с рассматриваемым заявлением.

Более подробно позиции участников процесса изложены в заявлении, отзывах на заявление, дополнениях, представленных в материалы дела.

В судебном заседании объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие неявившихся участников процесса в порядке статьи 156 АПК РФ.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство о привлечении УФК по КО-Кузбасса в качестве третьего лица.

Суд протокольным определением отклонил заявленное ходатайство, поскольку учитывая характер спора, его предмет и субъектный состав, суд не усмотрел процессуальных оснований, предусмотренных статьей 51 АПК РФ, для удовлетворения ходатайства. Заявитель не привел доводов и доказательств того, что принятый по настоящему делу судебный акт может повлиять на права и обязанности УФК по КО-Кузбасса по отношению к одной из сторон.

В ходе судебного разбирательства ООО «Альфа» ходатайствовало об уточнении заявленных требований, просило обязать ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка возвратить уплаченную по платежному поручению от 31.03.2020 № 3 сумму в размере 2 605 000 руб.

Уточнение принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

На уточненных требованиях представители ООО «Альфа» настаивали.

Представитель ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка возражал против заявленных требований, опираясь на доводы, изложенные в отзыве и дополнениях к нему.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участников процесса, суд установил следующее.

ООО «Альфа» 31.03.2020 произвело платеж в размере 2 605 000,00 рублей (налог на прибыль в бюджет субъекта РФ) по платежному поручению №3 от 31.03.2020 со своего расчетного счета №40702810862160057301 за ООО «Сохо» ИНН <***>.

Данное платежное поручение было исполнено 31.03.2020г. денежные средства в размере 2 605 000,00 рублей были списаны с расчетного счета ООО «Альфа».

Истцом в адрес Инспекции направлялись требования о возврате ошибочно перечисленных денежных средств, письмо от 21.02.2023 №02/02, письмо от 14.03.2023г.

Неисполнение налоговым органом в добровольном порядке указанных требований послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ, представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с действующим в спорный период налоговым законодательством налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Абзацами 4 и 5 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Материалами дела подтверждается, равно как и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что ООО «Альфа» 31.03.2020 произвело платеж в размере 2 605 000,00 рублей (налог на прибыль в бюджет субъекта РФ) по платежному поручению №3 от 31.03.2020 со своего расчетного счета №40702810862160057301 за ООО «Сохо» ИНН <***>. Данное платежное поручение было исполнено 31.03.2020г. денежные средства в размере 2 605 000,00 рублей были списаны с расчетного счета ООО «Альфа».

ООО «Сохо» обращалось в Инспекцию с заявлением №10406257 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 2 605 000,00руб.

Решением №2869 от 13.04.2020 налоговым органом принято решение об отказе в возврате переплаты. Причиной отказа послужило проведение камеральной налоговой проверки на основании ст.88 НК РФ.

23.07.2020 ООО «Сохо» ИНН <***> повторно обратилось в Инспекцию с заявлением №10414532 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 2 583 000,00руб. Решением №3902 от 24.07.2020 налоговым органом принято решение об отказе в возврате переплаты. Причина отказа: переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом.

Решения об отказе в возврате переплаты не обжалованы ООО «Сохо» в установленном порядке.

Как следует из представленных налоговым органом пояснений и документов основаниями для отказа в возврате переплаты ООО «Сохо» ИНН <***> послужили следующие установленные обстоятельства.

В ходе анализа установлено, что сумма переплаты в КРСБ образовалась в связи с платежом в сумме 2 605 тыс. руб. поступившим 31.03.2020 от ООО «Альфа» ИНН <***>.

В целях исключения случаев неправомерного возврата денежных средств из бюджета, в том числе с использованием третьих лиц, а также посредством искусственных манипуляций установлены признаки вывода денежных средств с участием третьих лиц.

Учредителем ООО «Сохо» являлся ФИО5 ИНН <***>. Руководителем в период с 09.10.2018 по 19.05.2020 являлся ФИО6 ИНН <***>.

Сумма исчисленного налога на прибыль за 2019г. составляет 11.7 тыс. руб., по итогам 6 мес. 2020 - 20,1 тыс. руб.

Доходы за 2019г. составили 2 622 тыс. руб., за 6 мес. 2020г. -2020 тыс. руб.

Обязанность по оплате налога на прибыль за 2019г. ООО «Сохо» ИНН <***> в размере суммы поступившего платежа (2 605 тыс. руб.) отсутствовала. Задолженность перед бюджетом отсутствовала.

Кроме того, проведен анализ книг покупок/продаж ООО «Сохо», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ были направлены требования (поручения) 13.4.2020 в адрес контрагентов, на дату подачи заявления о возврате суммы (17.07.2020г.) на расчетный счет требования не исполнены, основания для осуществления платежа третьим лицом (ООО «Альфа») не подтверждены, ведение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Альфа» не установлено.

В адрес МРИ ФНС №4 по Кемеровской области направлялся запрос о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альфа». Согласно представленному ООО «Альфа» ИНН <***> создано 25.12.2015г. Юридический адрес: 654103, г. Новокузнецк, уд. Дорстроевская, 6.

С 19.04.2016 по 30.05.2018 собственником помещения являлось ООО «Альфа».

С 31.05.2018 собственником помещения является ООО «Дельта» ИНН <***>.

В ходе проведенного анализа операций по расчетным счетам ООО «Альфа» ИНН <***> установлено, что оплата за аренду нежилого помещения в адрес ООО «Дельта» ИНН <***> не производилась, что свидетельствует об отсутствии общества по адресу, заявленному в учредительных документах.

Таким образом, Инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что договор аренды между ООО «Альфа» ИНН <***> и ООО «Дельта» ИНН <***> заключен формально.

Руководителем ООО «Альфа» ИНН <***> с 25.12.2015 по 18.03.2020 являлась ФИО4 ИНН <***>.

Согласно информационному ресурсу АИС Налог-3 ФИО6 является (являлся) руководителем/учредителем в следующих организациях: ООО Тотем, ОГРН <***>, ООО Арсенал А ОГРН <***>, ООО Сохо ОГРН <***>, ООО Риал ОГРН <***>, ООО Астрея ОГРН <***>.

Учредителем ООО «Альфа» ИНН <***> со 100% долей участия с 25.12.2015 является ФИО4 ИНН <***>.

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 31 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес ООО «Альфа» направлялось уведомление о вызове в налоговый орган №3248 от 28.08.2019г.

Квитанция от налогоплательщика, подтверждающая получение уведомления о вызове №3248 от 28.08.2019г. в налоговый орган не представлена.

Основным видом деятельности ООО «Альфа» ИНН <***> заявлено - производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.

ООО «Альфа» ИНН <***> бухгалтерскую и налоговую отчетность представляет по ТКС через специализированного оператора электронного документооборота ООО Компания «Тензор» ИНН <***> с использование IP- адреса 176.210.210.96, который принадлежит диапазону IP-адресов провайдера ПАО «Ростелеком» ИНН <***>.

Согласно данным сайта ipgeobase.ru местонахождением вышеуказанного IP- адреса является г. Киселевск, Кемеровской области.

Сертификат ключа электронной цифровой подписи выдан на ФИО4 ИНН <***> сроком действия с 26.12.2018 по 26.03.2020. Адрес эл. почты: tamara26111970@mail.ru.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №5 по Ярославской области направлено поручение №3323 от 24.03.2020г. об истребовании документов (информации) у ООО Компания «Тензор» ИНН <***> об IP-адресах компьютеров, с которых осуществлялась сдача бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Альфа».

Согласно имеющихся пояснений, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ от ООО Компания «Тензор» ИНН <***> на поручение №5404 от 23.07.2019г., Инспекцией установлено, что между ООО Компания «Тензор» ИНН <***> и ООО «Альфа» ИНН <***> нет заключенного договора на подключение о оказание услуг по передаче отчетности по ТКС. ООО «Альфа» ИНН <***> является дополнительным абонентом к ИП ФИО7 ИНН <***>, работающей по корпоративной лицензии.

Также установлено, что с IP-адреса 176.210.210.96 представлялась отчетность ООО Ломбард-Золотофф ИНН <***>.

Проведено сопоставление с IP-адреса 176.210.210.96 при помощи программного комплекса АИС Налог-3, в ходе которого установлено совпадение с IP-адресом ООО «Арсенал А» ИНН <***>.

Установленные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о взаимозависимости и подконтрольности налогоплательщика и его поставщика, что в свою очередь свидетельствует о создании фиктивного документооборота, основной целью которого является минимизация суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфа» ИНН <***> в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено поступление денежных средств в сумме 7 542 тыс. рублей, из которых списание денежных средств произведено с учетом остатка на начало периода в общей сумме 5 841 тыс. рублей, в том числе:

- 1 609 тыс. рублей перечислены на расчетные счета организаций и ИП, входящих в группу налогоплательщиков с высоким налоговым риском, которые не обладают материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств) и трудовыми ресурсами, необходимыми для финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) с назначением платежа «за транспортные услуги/годовое обслуживание по тарифу Инфо Базовый/ за изделия ПВХ и изделия из алюминия/ за шторы», что составляет 27% от общей суммы произведенных расходов по расчетным счетам.

В результате анализа имеющихся банковских выписок по расчетным счетам ООО Альфа» ИНН <***> установлено, что организация не обладает материально-технической базой и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения ФХД в заявленных объемах.

Следовательно, ООО «Альфа» ИНН <***> обладает признаками неправоспособной организации:

-отсутствие имущества, транспорта, земли;

-отсутствие оплаты за аренду нежилого помещения;

-отсутствие в штате организации бухгалтера;

-транзитный характер перечисления денежных средств;

-геолокация IP-адресов не по месту регистрации;

-отсутствие государственных контрактов;

-несоответствие показателей расчетного счета данным, отраженным в книге покупок/продаж налоговых деклараций по НДС;

-минимальный уставный капитал;

-коэффициент налоговых вычетов находится в диапазоне от 2% до 100%;

-наличие нулевых деклараций по НДС;

-отсутствие в штате организации трудовых ресурсов для осуществления заявленного вида деятельности;

-у организации отсутствуют сайт в общедоступных ресурсах и стационарные телефоны;

-не сочетающийся между собой ассортимент покупаемого и реализуемого товара (работ, услуг);

-взаимозависимость по IP-адресу с «транзитными» организациями, что свидетельствует о подконтрольности ФХД одной группе лиц;

-величина уставного капитала не значительна по сравнению с объемом поступивших денежных средств по расчетному счету организации;

-имеются признаки не платежеспособности организации;

-смена руководителя;

-начисление налогов и взносов, подлежащих уплате в бюджет в минимальных размерах;

-ФИО6 ИНН <***> является массовым руководителем «транзитных» организаций, участвующих в схемах создания формального документооборота по реализации разноплановых товаров и услуг с целью применения третьими лицами незаконных схем ухода от налогообложения и неправомерного завышения вычетов по НДС.

В рамках статьи 90 НК РФ с целью установления причастности/непричастности к ФХД ООО «Альфа» ИНН <***> проведен допрос руководителя/учредителя ФИО4

В ходе допроса ФИО4 на поставленные вопросы, связанные с условиями заключения договоров с контрагентами, в том числе по условиям поставки, номенклатуре, погрузке/выгрузке товара, отвечала не уверенно, общими фразами, не владеет предметом сделок.

Таким образом, по результатам проведенного анализа налоговым органом установлены признаки создания переплаты по налогоплательщику ООО «Сохо» ИНН <***>, с целью возврата денежных средств из бюджета проблемного налогоплательщика ООО «Альфа», руководителем, которого являлось одно лицо ФИО6, указанные обстоятельства послужили основанием для отказа в возврате переплаты налогоплательщику ООО «Сохо» ИНН <***>.

В свою очередь, истец обращался с требованиями о возврате перечисленных денежных средств, направленные ООО «Альфа» в адрес Инспекции письмами от 21.02.2023 №02/02 и от 14.03.2023г. перенаправлены в МРИ ФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу (Долговой центр) согласно компетенции сопроводительными письмами за исх. №№ 02- 218/01964 от 28.02.2023 и 02-218/02953@ от 23.03.2023г.

27.02.2023 Долговым центром было введено заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата, по которому налоговым автоматом вынесен отказ №1444 от 27.02.2023.

Сообщение об отказе в исполнении заявления направлено и получено Обществом по электронным каналам связи.

На письмо Общества от 14.03.2023г. Долговым центром также предоставлен мотивированный ответ (направлен конкурсному управляющему ООО «Альфа» ФИО8) за исх. №11-12/06814@ от 31.03.2023г.

Вместе с тем, ООО «Альфа» не предприняло своевременных действии по возврату произведенного платежа с должника ООО «Сохо», предъявив свои требования к ликвидируемой организации, руководствуясь порядком и сроками их предъявления, которые указаны в сообщении о ликвидации организации, опубликованном в "Вестнике государственной регистрации" (п. 1 ст. 63 ГК РФ, п. 1 Приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@). Обратного в материалы дела не представлено. Более того, в ходе судебного разбирательства представителями заявителя не подтверждено какие правоотношения возникли между ООО «Альфа» и ООО «Сохо», в связи с которыми осуществлен спорный платеж.

Доводы представителей заявителя о том, что спорный платеж осуществлен ошибочно, судом оценивается критически, так как названные доводы носят предположительный характер, опровергается представленными в материалы дела пояснениями и доказательствами налогового органа.

Доводы заявителя относительного того, что ссылка налогового органа на учет спорного платежа на едином налоговом счете (далее - ЕНС) ООО «Сохо» несостоятельна, поскольку само понятие ЕНС и порядок его администрирования появился только с 01.01.2023, т.е. после того, как ООО «Сохо» было исключено из ЕГРЮЛ и утратило свою правоспособность», судом отклоняются, как необоснованными, поскольку платеж в размере 2 605 000 руб., истцом был произведен 31.03.2020 года, соответственно на дату введения ЕНС не истекли 3 года, и сумма произведенного платежа была включена в ЕНС в стартовое сальдо ООО «Сохо» в разделе «Единый налоговый счет по снятым с учета».

При этом условия возврата платежей в связи с введением института ЕНС регламентированы положениями НК РФ.

Ссылка заявителя на судебную практику (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.03.2023 по делу №А40-191073/22-108-3300) отклоняется, как не имеющая преюдициального значения для данного дела, так как указанное решение принято по обстоятельствам, не являющимся тождественными настоящему спору.

Судом проверены и оценены все доводы Общества, изложенные в заявлении, однако, отклонены как необоснованные, поскольку основаны на неверном толковании действующего законодательства.

При указанных обстоятельствах основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Расходы по государственной пошлине в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя, в связи с предоставлением отсрочки уплаты государственной пошлины, подлежат взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167-171, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Альфа», город Новокузнецк, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 36 025 руб. государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья Горбунова Е.П.