Постановление от 5 декабря 2022 г. по делу № А41-41539/2022

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-19355/2022

Дело № А41-41539/22
05 декабря 2022 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 декабря 2022 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Семушкиной В.Н.,

судей Погонцева М.И., Коновалова С.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Форвардэталон" – ФИО2, представитель по доверенности б/н от 01.06.2022, паспорт, диплом от 02.03.2006;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области – ФИО3, представитель по доверенности № 04-39/009493 от 22.03.2022, паспорт, диплом от 29.06.2021;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Форвардэталон" на решение Арбитражного суда Московской области от 16.08.2022 по делу № А41-41539/22 по иску ООО "Форвардэталон" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области о признании незаконными действий;

третье лицо - ИФНС России № 9 по г. Москве,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ФОРВАРДЭТАЛОН" (далее - ООО "ФОРВАРДЭТАЛОН", заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании незаконными действий ИФНС России по г. Мытищи Московской области по исчислению суммы земельного налога за 2020 год по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, обязании внести изменения в исчисленную сумму земельного налога по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Определением Арбитражного суда Московской области от 27 июля 2022 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена ИФНС России N 9 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Московской области от 16.08.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "ФОРВАРДЭТАЛОН" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие изложенных в решении выводов суда, обстоятельствам дела.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что налоговым органом не доказано, что земельный участок в спорный период использовался в предпринимательской деятельности.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Московской области проверены в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя апелляционной жалобы поддержал доводы своей жалобы, просил обжалуемый судебный акт отменить.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

До начала судебного разбирательства от ИФНС России N 9 по г. Москве поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия инспекции.

Апелляционная жалоба рассматривается в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие представителей Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве; Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru и не заявивших о его отложении, в соответствии с частью 1 статьи 266 и частью 3 статьи 156 АПК РФ.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, апелляционную жалобу, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Московской области подлежит отмене, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» с 06.10.2003 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060206:0002 (кадастровый номер по состоянию на 18.06.2021 - 50:12:0060206:2), расположенный по адресу: 141051, г. Мытищи, д. Новосельцево, вид разрешенного использования - «Для индивидуального жилищного строительства», категория - Земли населенных пунктов. Объектов жилого назначения на участке не зарегистрировано. Кадастровая стоимость для периода 2020 год установлена распоряжением 15ВР-1633 от 27.11.2018 в размере 568.189.865 руб. 25 коп.

ИФНС России по г. Мытищи Московской области в адрес заявителя направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога N 558827 от 15.07.2021, согласно которому за 2020 год исчислен земельный налог в размере 8.522.848 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002 (согласно выписке, кадастровый номер по состоянию на 18.06.2021 - 50:12:0060206:2).

Не согласившись с сообщением инспекции N 558827 от 15.07.2021 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, ООО "ФОРВАРДЭТАЛОН" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 15.02.2022 N 07-12/009680 сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога N 558827 от 15.07.2021 оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, установив, что принадлежащий ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, находится в залоге у ПАО БАНК «ТРАСТ» по договору о последующей ипотеке; межевание земельного участка не проведено, документы, подтверждающие приобретение участка для целей жилищного строительства, налогоплательщиком не представлены, использование объекта по указанному назначению не производится, пришел к выводу о том, что земельный участок используется в предпринимательской деятельности, в связи с чем, исчисление земельного налога за 2020 года по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. произведено налоговым органом обоснованно.

Апелляционный суд считает, что при рассмотрении дела суд первой инстанции не учел следующего.

Согласно подпункту 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Решением Совета депутатов городского округа Мытищи Московской области от 18.10.2018 N 48/4 установлены следующие налоговые ставки при исчислении земельного налога:

1) 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельных участок, приходящийся на объект, не относящийся в жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом о 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательстве акты Российской Федерации", неиспользуемых в предпринимательской деятельности;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- используемых для размещения, хранения, захоронения, утилизации, накопления, обработки, обезвреживания отходов производства и потребления;

2) 0,75% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей, иных объектов гаражного назначения, в состав которых входят помещения гаражи и (или) машино-места.

3) 1.5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с налогового периода 2020 года и последующие периоды, в отношении налогообложения земельных участков юридических лиц реализован бездекларационный порядок администрирования. Налоговыми органами направляются организациям сообщения об исчисленной сумме земельного налога. Сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога формируются на основании документов и иной информации, имеющихся у налоговых органов.

Налогоплательщик самостоятельно исчислил и уплатил в бюджет земельный налог за 2020 год в размере 1 704 570 руб., исходя из ставки 0,3 %, установленной решением Совета депутатов городского округа Мытищи Московской области от 18.10.2018 № 48/4 «Об установлении земельного налога на территории городского округа Мытищи Московской области» (далее - Решение органа местного самоуправления) в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Инспекция указала, и с нею согласился суд первой инстанции, что общество использовало спорный земельный участок в предпринимательской деятельности.

К такому выводу Инспекция пришла в связи с тем, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) основным видом деятельности ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» является покупка и продажа недвижимого имущества. На принадлежащем Обществу с 06.10.2003 года земельном участке с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, объектов жилого назначения на участке не зарегистрировано.

В целях уточнения фактического использования земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:2 инспекцией направлен запрос в Администрацию городского округа Мытищи от 07.02.2022 № 13-10/003580@. По результатам обследования выявлены признаки нарушения земельного законодательства, Администрацией городского округа Мытищи установлено, что участок не используется по целевому назначению, составлен Акт выездного обследования земельного участка в рамках муниципального земельного контроля № 2742 от 23.05.2022.

Поскольку земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060206:0002 находится в залоге у ПАО БАНК «ТРАСТ» по договору о последующей ипотеке ; обременение объекта недвижимости зарегистрировано с 31.10.2019 года, данное обстоятельство подтверждает , что заявитель использует земельный участок в связи с предпринимательской деятельностью (в качестве актива), что исключает применение пониженной ставки налога.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, на инспекции лежала обязанность доказать, что общество использовало земельный участок в предпринимательской деятельности.

Однако, Инспекция в нарушение ст. 200 АПК РФ не доказала, что спорный земельный участок использовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (то есть для извлечения прибыли - фактов реализации и/или намерения дальнейшей реализации земельного участка), поскольку документов, свидетельствующих о получении доходов от использования спорного участка в материалы дела не представлено, а нахождение участка в залоге у банка об использовании его в предпринимательской деятельности не свидетельствует.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса).

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 24 июня 2022 г. № 310-ЭС22-2242, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Апелляционный суд пришел к выводу о том, что инспекция не привела надлежащих доводов, подтверждающих использование обществом спорного земельного участка в предпринимательской деятельности, а те доводы, по которым инспекция пришла к указанному выводу, не основаны на законе.

В Налоговом кодексе не содержится нормы о том, что сама по себе принадлежность земельного участка коммерческой организации, приобретенного для индивидуального жилищного строительства, означает его использование в предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Московской округа от 05.10.2022 года по делу №А41-94065/2021.

При изложенных обстоятельствах, при принятии решения судом допущено неправильное применение норм материального права, что в силу ч. 3 ст. 270 АПК РФ является основанием для его отмены.

Судебные расходы по заявлению и апелляционной жалобе в силу ст. 110 АПК РФ возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 16.08.2022 по делу № А41-41539/22 отменить.

Признать незаконными действия ИФНС России по г. Мытищи Московской области по исчислению суммы земельного налога за 2020 год по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002.

Обязать ИФНС России по г. Мытищи Московской области внести изменения в исчисленную сумму земельного налога по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Взыскать с ИФНС России по г. Мытищи Московской области в пользу ООО "Форвардэталон" 6 000 руб. – судебных расходов по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.



Председательствующий :


В.Н. Семушкина


Судьи:


М.И. Погонцев


С.А. Коновалов