Решение от 16 августа 2022 г. по делу № А41-41539/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-41539/22
16 августа 2022 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 16 августа 2022 года

Полный текст решения изготовлен 16 августа 2022 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФОРВАРДЭТАЛОН» (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Мытищи Московской области

о признании незаконными действий ИФНС России по г. Мытищи Московской области по исчислению суммы земельного налога за 2020 год по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, обязании внести изменения в исчисленную сумму земельного налога по ставке 0,3%

третье лицо - ИФНС России № 9 по г. Москве

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.06.2022, ФИО2, доверенность от 22.07.2022,

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 27.12.2021 № 04-39/053036,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ФОРВАРДЭТАЛОН» (далее – ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании незаконными действий ИФНС России по г. Мытищи Московской области по исчислению суммы земельного налога за 2020 год по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, обязании внести изменения в исчисленную сумму земельного налога по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Определением Арбитражного суда Московской области от 27 июля 2022 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена ИФНС России № 9 по г. Москве.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя ИФНС России № 9 по г. Москве, заявившего ходатайство о рассмотрении дела без участия инспекции. В отзыве на заявление ссылается на правомерность действий налогового органа.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность действий налогового органа в связи с применением заявителем неверной ставки земельного налога.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Мытищи Московской области в адрес заявителя направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 558827 от 15.07.2021, согласно которому за 2020 год исчислен земельный налог в размере 8.522.848 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002 (согласно выписке, кадастровый номер по состоянию на 18.06.2021 - 50:12:0060206:2).

Не согласившись с сообщением инспекции № 558827 от 15.07.2021 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 15.02.2022 № 07-12/009680 сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 558827 от 15.07.2021 оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью «ФОРВАРДЭТАЛОН» просит признать незаконными действия ИФНС России по г. Мытищи Московской области по исчислению суммы земельного налога за 2020 год по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, обязать налоговый орган внести изменения в исчисленную сумму земельного налога за 2020 год по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка, ссылаясь на то, что спорный земельный участок не используется им в предпринимательской деятельности, а также указывает, что земельный участок обременен ипотекой в связи с чем, при исчислении налога должна применяться налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов городского округа Мытищи Московской области от 18.10.2018 № 48/4 установлены следующие налоговые ставки при исчислении земельного налога:

1) 0,3 % от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельных участок, приходящийся на объект, не относящийся в жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом о 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательстве акты Российской Федерации», неиспользуемых в предпринимательской деятельности;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- используемых для размещения, хранения, захоронения, утилизации, накопления, обработки, обезвреживания отходов производства и потребления;

2) 0,75 % от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей, иных объектов гаражного назначения, в состав которых входят помещения гаражи и (или) машино-места.

3) 1.5 % от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», начиная с налогового периода 2020 года и последующие периоды, в отношении налогообложения земельных участков юридических лиц реализован бездекларационный порядок администрирования. Налоговыми органами направляются организациям сообщения об исчисленной сумме земельного налога. Сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога формируются на основании документов и иной информации, имеющихся у налоговых органов.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) основным видом деятельности ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» является покупка и продажа недвижимого имущества.

Как следует из материалов дела, ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН» с 06.10.2003 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060206:0002 (кадастровый номер по состоянию на 18.06.2021 - 50:12:0060206:2), расположенный по адресу: 141051, г. Мытищи, д. Новосельцево, вид разрешенного использования - «Для индивидуального жилищного строительства», категория - Земли населенных пунктов. Объектов жилого назначения на участке не зарегистрировано. Кадастровая стоимость для периода 2020 год установлена распоряжением 15ВР-1633 от 27.11.2018 в размере 568.189.865 руб. 25 коп.

Для уточнения фактического использования земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060206:2 инспекцией направлен запрос в Администрацию городского округа Мытищи от 07.02.2022 № 13-10/003580@.

По результатам обследования выявлены признаки нарушения земельного законодательства, Администрацией городского округа Мытищи установлено, что участок не используется по целевому назначению, составлен Акт выездного обследования земельного участка в рамках муниципального земельного контроля № 2742 от 23.05.2022.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка с наименованием вида разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Согласно представленным заявителем документам межевание земельного участка не проведено, не представлены какие-либо документы, подтверждающие приобретение участка для целей жилищного строительства, использование объекта по указанному назначению не производится.

Кроме того, земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060206:0002, принадлежащий ООО «ФОРВАРДЭТАЛОН», находится в залоге у ПАО БАНК «ТРАСТ» по договору о последующей ипотеке, таким образом, по мнению суда, налогоплательщик использует земельный участок в предпринимательской деятельности.

Суд отклоняет довод заявителя об отсутствии согласия ПАО БАНК «ТРАСТ» на проведение кадастровых, иных землеустроительных работ, поскольку договор ипотеки заключен заявителем с банком в добровольном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абзац 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ).

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2021 № Ф09-3143/21 по делу № А60-52156/2020, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КП 8-7425).

Согласно письму ФНС России от 15.09.2021 № БС-4-21/13121@, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обусловливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Аналогичный подход содержится в письмах Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 № 03-05-06-02/1158 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@, от 19.06.2020 № БС-4-21/10095@.

По мнению арбитражного суда, вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что спорный земельный участок не использовался по назначению, не предназначался для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельного участка в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Судом также установлено, что право на земельный участок зарегистрировано 06.10.2003, при этом обременение объекта недвижимости зарегистрировано с 31.10.2019.

Данное обстоятельство подтверждает вывод об использовании земельного участка не в целях строительства, а в качестве обеспечительной составляющей.

Таким образом, ИФНС России по г. Мытищи Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2020 год.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ФОРВАРДЭТАЛОН» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


СудьяМ.А. Юдина