Решение от 22 августа 2019 г. по делу № А41-51689/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-51689/19
22 августа 2019 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 22 августа 2019 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОАО "766 УПТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Красногорску Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решения № 12100 от 24.12.2018 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, а также решения № 361 от 24.12.2018 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость,

при участии в заседании:

согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

ОАО «766 УПТК» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Красногорску Московской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 12100 от 24.12.2018 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года в сумме 51 343 122 рубля (п.2 резолютивной части решения), а также в отношении предписаний по внесению исправлений в бухгалтерский учет (п. 3.1 резолютивной части решения), решения № 361 от 24.12.2018 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, обязании устранить допущенные нарушения в виде внесения соответствующих исправлений в данные налогового учета и возмещении суммы заявленного НДС с перечислением на расчетный счет налогоплательщика.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица заявленные требования не признал, представил отзыв, ссылался на пропуск заявителем трехлетнего срока на применение налоговых вычетов по НДС.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 23.07.2018 ОАО «766 УПТК» в ИФНС России по г. Красногорску Московской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 132 233 368 рублей.

Согласно указанной декларации за 2 квартал 2018 года, поданной 23.07.2018, в состав налоговых вычетов были в том числе включены суммы НДС в общем размере 51 343 121 руб. по счетам-фактурам от 13.04.2015 № 23, от 20.04.2015 № 335262, № 335260, от 30.04.20.15 № 99, от 02.06.2015 № 373, от 25.06.2015 № 131, № 132, от 29.06.2015 № 422 и от 30.06.2019 № 135, то есть датированным с 13.04.2015 по 30.06.2015.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 07.11.2018 № 78870, согласно которому Инспекцией установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению за 2 квартал 2018 года в сумме 51 343 122 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесены: решение от 24.12.2018 № 12100 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2018 года в сумме 51 343 122 руб., и решение от 24.12.2018 № 361 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость на указанную сумму.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области № 07-12/01897 от 13.03.2019 апелляционная жалоба ОАО «766 УПТК» оставлена без удовлетворения.

По мнению заявителя, им были соблюдены условия и срок предъявления вычетов по НДС по спорным счетам-фактурам, налоговая декларация, содержащая вычеты по счетам-фактурам на товары (работы, услуги) полученные и оприходованные в период с 01.04.2015 по 30.06.2015, может была быть подана в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание трехлетнего срока, т.е. не позднее 25.07.2018.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Из положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ услуг) принимаются к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам);

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

При этом обязанность документально обосновать право на налоговый вычет сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 172 Кодекса установлено, что вышеуказанные вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В силу абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176, 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Необходимым условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета, отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ, касается тех налоговых вычетов, право на предъявление, которых при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 - 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстающем от налогового периода, в котором соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года, при этом, не имеет значение отражены вычеты в первичной или уточненной декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации, в которой эти вычеты заявлены.

Установленными нормами НК РФ, право налогоплательщика на вычет НДС ограничено в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Под соответствующим налоговым периодом в ст. 173 НК РФ, необходимо понимать налоговый период, когда налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов (возмещения) НДС, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, и когда у него возникло право на налоговый вычет.

Окончание определенного таким образом соответствующего налогового периода является начальной точкой отсчета трехлетнего срока, отведенного налогоплательщику п. 2 ст. 173 НК РФ на возмещение НДС. При этом начало течения этого срока определяется именно моментом окончания соответствующего налогового периода, когда возникло право на налоговый вычет (возмещение) налога, а не моментом подачи налогоплательщиком декларации в налоговый орган.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Поскольку право на вычет НДС по счетам-фактурам от 13.04.2015 № 23, от 20.04.2015 № 335262, № 335260, от 30.04.20.15 № 99, от 02.06.2015 № 373, от 25.06.2015 № 131, № 132, от 29.06.2015 № 422 и от 30.06.2019 № 135 на общую сумме 51 343 121 руб. возникло у общества во 2 квартале 2015 года, то оно могло быть заявлено налогоплательщиком в налоговых декларациях, представленных не позднее 30.06.2018.

Фактически налоговая декларация, в которой отражены эти налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана заявителем в налоговый орган 23.07.2018, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

При этом, доводы налогоплательщика о том, что вышеуказанный срок продлевается на срок подачи налоговой декларации (установленный п. 5 ст. 174 НК РФ до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), подлежат отклонению.

П. 2 ст. 173 НК РФ не связывает истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного п. 5 ст. 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо и недвусмысленно следует из абз. 1 п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ.

ОАО "766 УПТК" не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС по спорным счетам-фактурам, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты. Смена руководства общества, особенности документооборота с контрагентам, на которые ссылался представитель заявителя в судебном заседании, такими объективными факторами не являются.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для применения спорных вычетов.

В связи с изложенным, оспариваемые решения налогового органа являются законными и обоснованными, а требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в связи с отказом в удовлетворении тебований.


Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ОАО "766 УПТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Л.М. Наринян