Решение от 19 сентября 2019 г. по делу № А65-18379/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-18379/2019

Дата принятия решения – 19 сентября 2019 года

Дата объявления резолютивной части – 18 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вербенко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Казань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань о признании недействительным требования №97972 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.05.2017г.; об отмене штрафов и пени, начисленных по исполнительному производству №93142/17/16060-ИП от 01.11.2017 94748/18/16060-СД,

третье лицо – Управление ФНС России по Республике Татарстан,

при участии:

от заявителя – ФИО1, явка лично, ФИО2, представитель по устному заявлению,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 03.06.2019,

от третьего лица – ФИО4, доверенность от 10.09.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан о признании недействительным требования №97972 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.05.2017 и об отмене штрафов и пени, начисленных по исполнительному производству №93142/17/16060-ИП от 01.11.2017 94748/18/16060-СД.

Заявление мотивировано тем, что на расчетный счет предпринимателя, открытого в ПАО «Татфондбанк» (далее – банк), в декабре 2016 года были зачислены денежные средства в сумме 600 000 руб., поступившие от третьих лиц.

В связи с введенным мораторием на расчетные операции банка, а в дальнейшем – в связи с отзывом лицензии у банка, предприниматель не смогла воспользоваться указанными денежными средствами.

Тем не менее, в целях избежания налоговых санкций, предприниматель включила указанную сумму в поданную 06.03.2017 в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН в составе полученного дохода за 2016 год. При этом сумма налога к уплате по данным самого налогоплательщика составила 59 504 руб.

Поскольку сумма налога налогоплательщиком в установленный срок не уплачена, налоговый орган в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировал требование №97972 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.05.2017, согласно которому предпринимателю следует уплатить 59 504 руб. недоимки, а также 165,14 руб. пени (л.д.9).

Оспаривая указанное требование предприниматель указывает на то, что находящиеся на расчетном счете ПАО «Татфондбанк» денежные средства фактически им не получены и поэтому не должны учитываться в качестве дохода при исчислении налога по УСН.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с заявлением о признании недействительным требования №97972, а также об отмене штрафов и пени, начисленных в рамках исполнительного производства.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган представил отзыв, в котором с заявленным требованием не согласился.

При отсутствии возражений сторон и в соответствии с п.4 статьи 137 АПК РФ, суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению спора по существу.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Согласно выписке банка на расчетный счет предпринимателя 09.12.2016 поступило 600 000 руб. с назначением платежа «оплата за аренду техники по договору №1 от 01.10.2016г».

С 04.07.2016 года ИП ФИО1 является плательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

К доходам в соответствии с п.1 и 2 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ рассмотрел схожее обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, поступивших на расчетный счет индивидуального предпринимателя в банке, у которого Центральным банком Российской Федерации отозвана лицензия, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дал следующее разъяснение.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-4 данной статьи.

Таким образом, доходы, поступившие на расчетный счет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банке, в целях применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса считаются фактически полученными им и учитываются при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в установленном порядке, независимо от приостановления операций по указанному счету налогоплательщика в связи с отзывом лицензии у банка.

Указанное разъяснение Минфина РФ применимо и к спорной ситуации, поскольку в обоих случаях при исчислении УСН и НДФЛ налоговая база для исчисления налога (авансовых платежей) рассчитывается по кассовому методу, а датой получения дохода при этом признается в том числе день поступления денежных средств на счета налогоплательщика.

Таким образом, доходы, поступившие на расчетный счет налогоплательщика -индивидуального предпринимателя в банке, в целях применения главы 26.2 НК РФ считаются фактически полученными им и учитываются при расчете налоговой базы по УСН в установленном порядке независимо от того, что налогоплательщик не имел возможности получить их в связи с отзывом лицензии у банка.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате сумм налога, пени.

Руководствуясь указанным положением закона, а также положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган правомерно через телекоммуникационные каналы связи направил налогоплательщику требование от 16.05.2017 № 97972 об уплате сумм недоимки и пени.

С учетом изложенного, правовые основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Также отсутствуют основания для удовлетворения заявления об отмене штрафов и пени, начисленных в рамках исполнительного производства, поскольку в данной части налоговый орган является ненадлежащим ответчиком по делу.

Кроме того, предпринимателем в материалы дела представлено письмо конкурсного управляющего банка №64-01 исх.240439 от 11.10.2017, в котором указано, что приказом Банка России от 03.03.2017г. № ОД-542 отозвана лицензия на осуществление банковских операций у кредитной организации Публичное акционерное общество «Татфондбанк» (далее - ПАО «Татфондбанк»). В соответствии со ст.20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и п. 1.1 Указания Банка России от 05.07.2007 № 1853-У с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций прекращаются операции по счетам клиентов.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2017г. (дата объявления резолютивной части) по делу № А65-5821/2017 ПАО «Татфондбанк» признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Функции конкурсного управляющего возложены на Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов».

Представителем конкурсного управляющего назначен ФИО5, действующий на основании доверенности от 13.04.2017г. № 333, который по итогам рассмотрения обращения ФИО1 от 02.10.2017 известил о включении требований заявителя в третью очередь реестра требований кредиторов ПАО "Татфондбанк" в общей сумме 553 775,27 руб.

В связи с этим в судебном заседании обсужден вопрос о возможности повторного налогообложения доходов предпринимателя после поступления указанных «зависших» денежных средств на иные счета налогоплательщика в процедуре банкротства банка.

Представителем налогового органа разъяснено, что при представлении предпринимателем достаточных доказательств о полной уплате налога за 2016 год и письменных пояснений в налоговый орган, повторное налогообложение одного и того же дохода не производится.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Хасаншин И.А.