Решение от 27 января 2020 г. по делу № А70-20253/2019

15/2020-7373(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-20253/2019
г. Тюмень
27 января 2020 года
Резолютивная часть решения вынесена 20 января 2020 года Решение в полном объеме изготовлено 27 января 2020 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г Ишиме Тюменской области (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об обязании ответчика произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 в размере 89 005,82 руб.

при участи в судебном заседании: от заявителя – не явились, извещены; от ответчика – не явились, извещены;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с исковым заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г Ишиме Тюменской области (межрайонное) (далее – ответчик, Управление) об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 в общем размере 89 005,82 руб.

Судебное разбирательство произведено в порядке, установленном ч. 2 ст. 215 АПК РФ в отсутствие представителей заявителя и ответчика, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Ответчиком в материалы дела представлен отзыв на заявление.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Из материалов дела следует, что Предпринимателем за 2014 и 2015 были уплачены страховые взносы в общем размере 89 005,82 руб.

31.10.2019 ФИО1 обратился в Управление с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

05.11.2019 Управлением отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с отсутствием оснований для перерасчета.

Отказ в возврате излишне уплаченные страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 89 005,82 руб. послужил основанием для обращения Предпринимателя с заявлением по настоящему делу.

Заявленные требования мотивированы тем, что страховые взносы за 2014 и 2015 уплачены в большем размере, чем это предусмотрено нормами законодательства. В обоснование требований заявитель ссылается на постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и определение Верховного суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937. Заявитель считает, что порядок исчисления страховых взносов, установленный Конституционным судом, распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

По мнению заявителя, в данном случае при расчете размера страховых вносов подлежат учету, как доходы, так и расходы Предпринимателя.

Возражая против заявленных требований, Управление указывает, что положения вышеуказанного постановления Конституционного суда применяются только с 02.12.2016 года- со дня его официального опубликования. Перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены органом ПФР до 02.12.2016) производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017. Кроме того. Ответчик указывает, что, если по состоянию на 01.01.2017 сумма уплаты индивидуальным предпринимателем произведена в полном объеме, перерасчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 производится на основании судебного решения.

Судом установлено, что спор между сторонами касается правомерности применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. Размер доходов и расходов признается ответчиком и не оспаривается.

Заявитель считает, что страховые взносы подлежат уплате:

- за 2014 в размере 13 212,05 руб. по следующей формуле: 4 211 805 руб. (доходы) – 2 590 600 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 13 212,05 руб.;

- за 2015 год: 8 141 302 (доходы) – 6 309 982 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 15 313,20 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые

взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

-для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов Предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 4 211 805 руб., расходы 2 590 600 руб. Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 4 211 805 руб. (доходы) – 2590 600 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 13 212,05 руб.

В соответствии с представленными в материалы дела платежными поручениями от 29.06.2016 № 73566 в сумме 3 296,94 руб., от 04.07.2016 в сумме 4 600 руб., от 05.07.2016 в сумме 11 525,67 руб., от 07.07.2016 в сумме 1 600 руб., от 08.07.2016 в сумме 7675,10 руб., от 14.07.2016 в сумме 5 577,53 руб., от 22.07.2016г. в сумме 4 842,81 руб. Предпринимателем оплачены страховые взносы в размере 39 118,05 руб., то есть в большем размере.

Исследовав материалы дела, суд считает, что Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2014 руб. в размере 25 906 руб. (39 118,05 руб. – 13 212,05 руб.).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода составила 8 141 302 руб., расходы 6 309 982 руб. Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 8 141 302 руб. (доходы) – 6309 982 руб. (расходы) - 300 000 руб. * 1% = 15 313,20 руб.

В соответствии с представленными в материалы дела платежными поручениями от 13.10.2016 на сумму 77 908,85 руб., 13.10.2016 на сумму 504,17 руб., всего78 413,02 руб.,

Исследовав материалы дела, суд считает, что Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2015 руб. в размере 63 099,82 руб. (78 413,02 руб. – 15 313,20 руб.).

Учитывая изложенное, Предпринимателем были излишне уплачены страховые взносы за 2014 и 2015 годы в общем размере 89 005,82 руб. (25 906+63 099,82).

Ссылка ответчика на то, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку учитывается со дня его официального опубликования – с 02.12.2016, судом отклоняется.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П, в котором отражены общие правовые подходы при применении положений п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Данное Конституционным Судом РФ в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Доводы Управления о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного акта не основан на законе.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление указывает, что в данном случае срок исковой давности истек, поскольку с момента оплаты страховых взносов истекли 3 года.

Доводы Управления судом отклоняются по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, действующего на момент переплаты взносов, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов.

При этом в силу ч. 13 ст. 26 названного Закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля по заявлению плательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен п. 7 ст. 78 НК РФ.

Оснований для применения указанных положений Закона № 212-ФЗ не имеется, поскольку Предприниматель не оспаривает законность решения Управления об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов. В данном случае Предпринимателем заявлен иск о возврате излишне уплаченных страховых взносов (имущественное требование).

В силу п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Исследовав материалы дела, суд считает, что о нарушении своих прав Предприниматель узнал не ранее даты опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (02.12.2016).

Исковое заявление было направлено в суд почтовой связью 18.11.2019. Таким образом, заявление по настоящему делу было подано в пределах срока исковой давности.

Исходя из установленных судом обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что срок исковой давности не истек на момент обращения предпринимателя в суд с материальным требованием.

С учетом изложенного, суд также считает подлежащим удовлетворению имущественное требование Предпринимателя об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 в общем размере 89 005,82 руб.

Предпринимателем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3 560 руб. (платежное поручение от 01.11.2019 № 329).

В соответствии с требованиями ст. 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3560 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 в общем размере 89 005,82 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 560 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:

Судья У достоверя ющий цент р ФГБУ И АЦ Судебн ого Сидорова О.В.

департаментаДата 17.05.2019 4:47:18

Кому выдана Сидорова Ольга Валерьевна