Решение от 1 июня 2023 г. по делу № А03-18052/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-18052/2022


Резолютивная часть решения суда оглашена 25 мая 2023 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 01 июня 2023 года.






Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличкова Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению потребительского общества «Кооператор» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул, о признании незаконными решений от 03 ноября 2022 года: № 117055 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117054 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117048 на сумму 9 277 руб. 00 коп., № 117056 на сумму 15 122 руб. 00 коп., № 117052 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117053 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117049 на сумму 11418 руб. 00 коп., № 117050 на сумму 2 539 руб. 00 коп., № 117051 на сумму 1 970 руб. 00 коп. об отказе в возврате заявителю суммы излишне уплаченного земельного налога организаций в границах сельских поселений, восстановлении срока, обязании возвратить заявителю излишне уплаченную сумму земельного налога организаций в границах сельских поселений в сумме 51 784 руб. 00 коп.,

с привлечением к участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, Межрайонной ИФНС №14 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС №1 по Алтайскому краю,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 10.01.2023),

от заинтересованного лица - МИФНС №16 по Алтайскому краю - ФИО3 (паспорт, диплом, доверенность от 09.01.2023),

от третьих лиц – не явились, извещены.



У С Т А Н О В И Л:

потребительское общество «Кооператор» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул, (далее по тексту – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул, (далее по тексту - инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными решений от 03 ноября 2022 года: № 117055 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117054 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117048 на сумму 9 277 руб. 00 коп., № 117056 на сумму 15 122 руб. 00 коп., № 117052 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117053 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117049 на сумму 11418 руб. 00 коп., № 117050 на сумму 2 539 руб. 00 коп., № 117051 на сумму 1 970 руб. 00 коп. об отказе в возврате заявителю суммы излишне уплаченного земельного налога организаций в границах сельских поселений, восстановлении срока, обязании возвратить заявителю излишне уплаченную сумму земельного налога организаций в границах сельских поселений в сумме 51 784 руб. 00 коп.

К участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены: Межрайонная ИФНС №14 по Алтайскому краю, Межрайонная ИФНС №4 по Алтайскому краю, Межрайонная ИФНС №1 по Алтайскому краю.

В обоснование требований заявитель указывает, что получило отказ в возврате денежных сумм в связи с причиной: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты). Отмечает, что о наличии переплаты стало известно с момента получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 21.11.2019 № 71724, № 53912. Заявитель просит восстановить срок на подачу заявлений.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит заявленные требования оставить без удовлетворения. Полагает, что отсутствуют основания для восстановления срока.

Более подробно позиция лиц, участвующих в деле изложена в заявлении, письменных пояснениях, отзывах и дополнениях к ним, возражениях на отзыв, представленных в материалы дела.

Третьи лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Судебное заседание в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ проведено в отсутствие представителей третьих лиц.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои требования и возражения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Потребительское общество «Кооператор» представило в Межрайонную ИФНС России № 10 по Алтайскому краю (после реорганизации Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю) 10.10.2019 уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 годы с суммами налога к уменьшению в связи с пересмотром кадастровой стоимости по земельным участкам с кадастровыми номерами: 22:16:021013:7, 22:16:30409:83, 22:16:020307:36, на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 04.09.2019 № 17/14-Р, № 16/14-Р, № 15/14-Р.

Также налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России № 4 по Алтайскому краю 10.10.2019 уточненные декларации по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 годы с суммами налога к уменьшению в связи с пересмотром кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером : 22:19:030010:1428, на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 04.09.2019 № 18/14-Р.

Налоговыми органами проведен перерасчет земельного налога, в результате чего у налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу.

Потребительское общество «Кооператор» обратилось в Инспекцию со следующими заявлениями о возврате налогоплательщику налога «Земельный налог организаций в границах сельских поселений»: заявление № 4 на сумму 4 208 руб. 00 коп.; заявление № 5 на сумму 4 208 руб. 00 коп.; заявление № 6 на сумму 9 277 руб. 00 коп.; заявление № 7 на сумму 15 122 руб. 00 коп.; заявление № 10 на сумму 1 521 руб. 00 коп.; заявление № 11 на сумму 1 521 руб. 00 коп.; заявление № 12 на сумму 11418 руб. 00 коп.; заявление № 14 на сумму 2 539 руб. 00 коп.; заявление № 15 на сумму 1 970 руб. 00 коп.

По указанным заявлениям потребительское общество «Кооператор» получило отказ в возврате денежных сумм, в связи с причиной: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Полагая, данные решения об отказе в возврате излишне уплаченного земельного налога незаконными, потребительское общество «Кооператор» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением об их оспаривании.

Суд считает заявление подлежащим удовлетворению, исходя из следующих оснований.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, может быть подано в Арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав и законных интересов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с приказом УФНС России по Алтайскому краю от 31.01.2022 № 01-04/026@ «Об утверждении Положений о территориальных органах ФНС России по Алтайскому краю» в целях реализации приказа ФНС России от 27.12.2021 №ЕД-7-4/1161 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю» утверждено Положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю.

С 1 октября 2020 года функции налоговых органов Алтайского края по управлению долгом перешли к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, которая проводит мероприятия по управлению долгом и взысканию задолженности.

С 01.03.2022 функции по возврату сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) переданы в Долговой Центр, функционирующий на базе Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю.

В соответствии со статьей 338 НК РФ Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 396 Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 (Утратила силу с 1 января 2021 года. - Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 2.1. статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужило нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Налогоплательщик указывает, что о факте переплаты ему стало известно 21.11.2019 (с момента получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 21.11.2019 № 71724, № 53912), в связи с чем, просит восстановить срок на подачу заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Налоговый орган полагает, что о факте переплаты заявителю стало известно с момента представления уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 годы с суммами налога к уменьшению, в связи с чем, просит отказать в восстановлении пропущенного срока.

Суд, рассмотрев ходатайство о восстановлении срока на подачу заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога, пришел к выводу о его удовлетворении.

Как следует из материалов дела, 10.10.2019 заявителем в налоговые органы представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 годы.

Согласно части 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

28.10.2019 налоговый орган запросил документы, которые представлены заявителем в тот же день и приняты налоговым органом.

На основании представленных сведений налоговыми органами проведен перерасчет земельного налога, в результате чего у налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу.

Заявитель самостоятельно запросил справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей и получил ее 21.11.2019.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении сальдо Единого налогового счета налогоплательщика не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Налоговый орган считает, что срок течет с момента подачи деклараций - 10.10.2019, однако с заявлениями о возврате суммы заявитель обратился 25.10.2022.

Заявитель указывает, что ему стало известно о переплате 21.11.2019, а также из информационного письма в связи с внедрением единого налогового счета о том, что с 01.01.2023 при определение сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет, однако в 2019-2021 гг. заявителю не нужно было возвращать переплату, поскольку переплата шла в счет погашения налоговых обязательств.

В соответствии с положениями частей 1 и 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации процессуальный срок подлежит восстановлению арбитражным судом по ходатайству лица, участвующего в деле, если суд признает причины пропуска уважительными и если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, для восстановления предусмотренного названной нормой срока достаточно признания причин его пропуска уважительными судом, который не ограничен в этом праве.

Арбитражный суд считает ходатайство о восстановлении срока на подачу заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога подлежащим удовлетворению, а пропущенный срок восстановлению по уважительной причине, поскольку с момента подачи деклараций 10.10.2019 и до обращения с заявлениями (25.10.2022) срок пропущен незначительно, переплата ежегодно учитывалась в счет погашения налоговых обязательств без заявления налогоплательщика, в связи с чем у него не было оснований полагать об изменении порядка оплаты, а также изменение действующего законодательства.

Причиной отказа в возврате денежных сумм послужило нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты), учитывая, что суд восстановил срок на подачу заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога, заявленные требования подлежат удовлетворению, оспариваемые решения признанию недействительными.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в решении суда по данной категории дела указывается обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Вывод о необходимости применения конкретного способа устранения допущенных нарушений прав и законных интересов суд делает на основании установленных обстоятельств дела и доказательств, представленных сторонами. Такой способ должен быть определен исходя из критериев необходимости, достаточности и соразмерности средств, направленных на устранение нарушений.

В целях восстановления нарушенных прав заявитель просит суд обязать возвратить заявителю излишне уплаченную сумму земельного налога организаций в границах сельских поселений в сумме 51 784 руб. 00 коп.

По мнению суда, указанный способ не противоречит действующему законодательству и является достаточным, для восстановления нарушенных прав заявителя.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 49, 65, 167-171, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Восстановить срок на подачу заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул, от 03 ноября 2022 года: № 117055 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117054 на сумму 4 208 руб. 00 коп., № 117048 на сумму 9 277 руб. 00 коп., № 117056 на сумму 15 122 руб. 00 коп., № 117052 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117053 на сумму 1 521 руб. 00 коп., № 117049 на сумму 11418 руб. 00 коп., № 117050 на сумму 2 539 руб. 00 коп., № 117051 на сумму 1 970 руб. 00 коп. об отказе в возврате заявителю суммы излишне уплаченного земельного налога организаций в границах сельских поселений.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратив излишне уплаченную сумму земельного налога организаций в границах сельских поселений в размере 51 784 руб. 00 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю по Алтайскому краю, г.Алейск Алтайского края, в пользу потребительского общества «Кооператор» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Барнаул 3000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленный законом месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск), через арбитражный суд Алтайского края.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень), если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Л.Г.Куличкова