Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А45-33429/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-33429/2023
г. Новосибирск
21 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2024 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Полянской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск, г. Новосибирск

к Обществу с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о взыскании задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп.

встречное заявление Общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника», г. Новосибирск

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск; 2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Новосибирской области, г. Новосибирск

о признании задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию, а обязанность ООО «Новосибирскторгтехника» по её уплате прекращенной;

о признании незаконными действий налоговых органов, выразившиеся в списании денежных средств с Единого налогового счета ООО «Новосибирскторгтехника» в размере 603 902 руб. 87 коп. в счёт погашения задолженности с истекшим сроком взыскания.

с участием третьих лиц: Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г. Новосибирск; Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Новосибирской области,

при участии представителей:

от ООО «Новосибирскторгтехника»: ФИО2, доверенность № 6 от 05.09.2023, паспорт, копия диплома;

от МИ ФНС № 17 по НСО: ФИО3, доверенность № 14 от 26.12.2023, паспорт, копия диплома;

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Новосибирской области и Аппарата Уполномоченного: не явился, извещен

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области» (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС №17 по НСО) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (далее – общество, ООО «Новосибирскторгтехника») о взыскании задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп. (дело №А45-33429/2023).

Общество с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (далее – МИФНС №21 по НСО) о признании задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию, а обязанность ООО «Новосибирскторгтехника» по её уплате прекращенной; о признании незаконными действий налоговых органов, выразившиеся в списании денежных средств с Единого налогового счета ООО «Новосибирскторгтехника» в размере 603 902 руб. 87 коп. в счёт погашения задолженности с истекшим сроком взыскания (дело №А45-33686/2023).

На основании распоряжения № 7-КА от 16.01.2024 произведена замена судьи Хорошилова А.В. на судью Полянскую Е.В. (дело №А45-33429/2023, дело №А45-33686/2023).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - Управление), Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Новосибирской области.

Определением суда от 01.02.2024 арбитражный суд объединил дело №А45-33429/2023 с делом №А45-33686/2023 в одно производства для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А45-33429/2023.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования, указывает на то, что задолженность в размере 603902,87 руб. своевременно не была взыскана налоговым органом, в связи с истечением установленного срока возможность принудительного взыскания данной задолженности утрачена налоговым органом, налоговый орган действовал незаконно, изменив вид платежа по задолженности во внебюджетные фонды с истекшим сроком взыскания «пени» на «налог», квалифицировав эту задолженность как актуальное налоговое обязательство и списав средства общества с ЕНС как текущие платежи. Относительно требований по взысканию задолженности возражает, ввиду пропуска срока.

Представитель инспекции требование о взыскании задолженности поддержал, относительно признания задолженности безнадежной и признания незаконными действий налогового органа возражал.

В ходе судебного разбирательства (28.02.2024) представитель Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Новосибирской области поддержал правовую позицию общества.

Представители от МИФНС №17 по НСО, МИФНС №21 по НСО, третьего лица в судебное заседание не явились, заявитель о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, за ООО «Новосибирскторгтехника» числится задолженность в общей сумме 603 902 руб. 87 коп., в том числе:

единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в размере 454 178,60 руб.,

недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 71 830,73 руб.

недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации 28 655,83 руб.

До настоящего времени обществом обязанность по уплате налогов добровольно не исполнена, меры принудительного взыскания задолженности Инспекцией не принимались.

Ввиду неуплаты обществом указанных сумм, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о взыскании указанной задолженности и ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд полагает заявленные требования и ходатайство налогового органа не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога (сбора), пеней и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ и разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 59 Постановления от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57) в случае пропуска налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 55 Постановления № 57 срок взыскания задолженности налоговым органом в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию за счет иного имущества налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 55 Постановления № 57 невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Как следует из материалов дела, налоговым органом процедура принудительного бесспорного взыскания, установленного статьями 46, 47 НК РФ не соблюдена.

Судом установлено, что с настоящим заявлением Инспекция обратилась в суд с пропуском предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ срока (дата подачи заявления – 13.11.2023), при этом ходатайствовала о его восстановлении судом.

Принимая во внимание отсутствие доказательств уважительности причин пропуска срока, установленного налоговым законодательством, суд не находит оснований для удовлетворения данного ходатайства и отказывает Инспекции в восстановлении пропущенного срока подачи заявления, и, соответственно, в удовлетворении заявленных требований.

Относительно требований ООО «Новосибирскторгтехника» о признании задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп. безнадежной ко взысканию, арбитражный суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

В соответствии с информацией налогового органа, за обществом числится задолженность в размере 603 902 руб. 87 коп., в том числе по единому социальному налогу, зачисляемый в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в размере 454 178 руб. 60 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в фонд социального страхования Российской Федерации в размере 71 830 руб. 73 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в ФФОМС в размере 49 237 руб. 71 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в размере 28 655 руб. 83 коп.

По мнению общества, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Налоговый орган в установленные статьями 46, 47, НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ в действующей редакции, ранее такой срок составлял шесть месяцев).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57 (далее - Постановление № 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп., в том числе: единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в размере 454 178 руб. 60 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в фонд социального страхования Российской Федерации в размере 71 830 руб. 73 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в ФФОМС в размере 49 237 руб. 71 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в размере 28 655 руб. 83 коп., истекли.

Правовых возможностей по взысканию задолженности по штрафу (недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации) с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

В пункте 9 Постановления № 57 прямо предусмотрено право налогоплательщика обратиться в суд с указанным требованием, при этом такое требование является иным неимущественным требованием.

В соответствии с правилами статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Заявитель в свою очередь по смыслу части 1 статьи 65 АПК РФ должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено в ходе судебного разбирательства налоговым органом в июле 2023 г. с его единого налогового счёта общества списана сумма в размере 603 902 руб. 87 коп. в счёт погашения задолженности по пени, начисленной в 2002-2007 годах за просрочку уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Данная сумма, как следует из информационного сообщения МИФНС №21 по НСО о состоянии расчётов с бюджетом от 30.10.2022 № 2022-6142, квалифицирована по состоянию на 29.10.2022 как сумма задолженности с истекшим сроком взыскания.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 предусмотрено обязательное применение организациями и индивидуальными предпринимателями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде ЕНС с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Из п. 2 ст. 11.3 НК РФ следует, что ЕНС - это форма учета налоговым органом совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных им денежных средств.

Пунктом 3 ст. 11.3 НК РФ определено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В расчетное сальдо по ЕНС включаются:

- сальдо по карточкам «Расчеты с бюджетом» (кроме неналоговых доходов и за исключением переплаты свыше 3 лет и задолженности с истекшими сроками взыскания);

- сальдо по карточкам Журналов неналоговых доходов в части госпошлины по перечню КБК (18210801000011060110, 18210802010011060110, 18210802020011060110; 18210803010011060110, 18210803020011060110);

- суммы платежей, отнесенных в Ведомость невыясненных платежей, находящихся в статусе «не выяснен» на момент формирования сальдо по КБК, учитываемым на ЕНС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ не включаются в сальдо единого налогового счёта суммы недоимок по страховым взносам и суммы задолженности по пеням, по которым на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Между тем, по состоянию на дату формирования сальдо единого налогового счёта, 01.01.2023, МИФНС №21 по НСО квалифицировала указанную сумму задолженности как текущую задолженность со сроком уплаты 26.08.2019 и учла на едином налоговом счёте общества (письмо Инспекции от 18.08.2023 №10-07/020234@ в ответ на обращение общества).

В июле 2023 года налоговым органом списаны денежные средства в сумме 603 902 руб. 87 коп. с единого налогового счета общества.

Поскольку данная задолженность в размере 603 902 руб. 87 коп. была списана налоговым органом, а в связи с истечением установленного срока возможность принудительного взыскания данной задолженности утрачена налоговым органом, налоговый орган действовал незаконно, изменив вид платежа по задолженности во внебюджетные фонды с истекшим сроком взыскания «пени» на «налог», квалифицировав эту задолженность как актуальное налоговое обязательство и списав средства общества с ЕНС как текущие платежи.

При этом в соответствии с Письмом от 14.03.2023г. №КЧ-4-8/2882@ предусмотрен порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

В соответствии с указанным порядком задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) на основании:

- результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности;

- решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.

Таким образом, действия налогового органа по списанию с единого налогового счета ООО «Новосибирскторгтехника» денежных средств в размере 603 902 руб. 87 коп. являются незаконными и несоответствующими требованиям норм НК РФ.

Нарушение прав и законных интересов общества оспариваемыми действиями следует из его существа, поскольку на ООО «Новосибирскторгтехника» незаконно возложены обязанности по уплате задолженности с истекшим сроком взыскания в условиях отрицательного сальдо ЕНС.

Учитывая изложенное, требования, заявленные ООО «Новосибирскторгтехника» подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы заявителя на уплату государственной пошлины подлежат взысканию с МИФНС №17 по НСО в пользу заявителя, излишне уплаченная сумма государственной пошлины в сумме 3 000 рублей подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд.

В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) задолженности в размере 603 902 руб. 87 коп. отказать.

Заявленные требования по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в размере 603 902 руб. 87 коп., в том числе: единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в размере 454 178 руб. 60 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в фонд социального страхования Российской Федерации в размере 71 830 руб. 73 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в ФФОМС в размере 49 237 руб. 71 коп., недоимка, пени, штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в размере 28 655 руб. 83 коп., а обязанность ее уплаты прекращенной.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области по списанию с единого налогового счета общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» денежных средств в размере 603 902 руб. 87 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» путем восстановления в едином налоговом счете общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» взысканной денежной суммы в размере 603 902 руб. 87 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 рублей.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Новосибирскторгтехника» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб. за подачу заявления о принятии обеспечительных мер.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Е.В. Полянская