Решение от 28 июня 2021 г. по делу № А56-31267/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(мотивированное)

Дело № А56-31267/2021
28 июня 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения изготовлена 15 июня 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Лебедевой И.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению:

заявитель – Межрегиональная общественная организация «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости» (адрес:Россия 190031, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, ПРОСПЕКТ. МОСКОВСКИЙ, ДОМ/7, ОФИС 167);

заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (адрес: Россия 190068, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, НАБЕРЕЖНАЯ. КАНАЛА ГРИБОЕДОВА, 133);

об оспаривании постановления от 02.04.2021 № 7838 2108 9000 674 00003 о назначении административного наказания, о привлечении к административной ответственности по ч.6.3-1 ст.15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.,

без вызова сторон

установил:

Межрегиональная общественная организация «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости» (далее – заявитель, Общество, организация, МОО «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости») обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 02.04.2021 № 7838 2108 9000 674 00003 о назначении административного наказания, о привлечении к административной ответственности по ч. 6.3-1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены в порядке статей 121, 123, 228 АПК РФ о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства. Документы размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа в соответствии с частью 2 статьи 228 АПК РФ.

На момент рассмотрения дела сроки для представления доказательств и пояснений истекли. Инспекция представила отзыв на заявление и материалы дела об административном правонарушении.

Решением в виде резолютивной части от 15.06.2021 оспариваемое постановление признано незаконным и отменено.

Инспекция в срок, установленный частью 2 статьи 229 АПК РФ, обратилась в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Материалами дела об административном правонарушении № 7838 2108 9000 674 00003 установлено следующее.

Между заявителем и иностранной организацией AFFA Group ОU заключен договор займа №120218 от 12.02.2018, согласно которому Организация получила займ на сумму 42 252 000 руб. Срок действия договора (срок возврата займа и причитающихся процентов) до 01.12.2019.

01.12.2019 (выходной день - воскресенье) между AFFA Group ОU и МОО «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости» в рамках исполнения обязательств по договору №120218 от 12.02.2018 было заключено дополнительное соглашение № 1 от 01.12.2019 о продлении срока действия договора и изменение кодов вида операций по выполненным в рамках возврата займа платежам.

Согласно соглашению № 1 от 01.12.2019 сторонами установлено, что платеж от 17.07.2019 в размере 110 000 руб. с кодом вида операции 420035 (возвратсуммы процентов) считать платежом с кодом вида операции 42015 (возврат суммыосновного долга).

Сведения о валютной операции МОО «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости» представлены в Филиал ПАО "ВТБ" 06.05.2020, предельный срок представления сведений - 20.12.2019.

Данный срок установлен п. 2.20 Инструкции Центрального Банка Российской Федерации №181-И от 16.08.2017 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» и составляет 15 рабочих дней с даты оформления подтверждающих документов по валютным операциям. Таким образом, количество просроченных дней - 138.

В связи с выявленным нарушением в отношении МОО «Общество защиты прав собственников и арендаторов недвижимости», составлен протокол об административном правонарушении от 01.04.2021 № 78382108900067400002 в отсутствии уполномоченного представителя, извещённого надлежащим образом уведомлением от 30.03.2021 о месте и времени составления протокола от 30.03.2021 и полученным лично представителем по доверенности от 12.03.2021.

Протокол № 78382108900067400002 от 01.04.2021 получен лично представителем организации 01.04.2021. Данным протоколом представитель организации был извещен о дате и времени рассмотрения административного дела.

01.04.2021 организацией в налоговый орган было представлено ходатайство. В данном ходатайстве организация соглашается с вмененным правонарушением. Заявитель просит принять во внимание, тот факт, что ранее организация не привлекалась к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, и что документы по валютной операции в уполномоченный банк были переданы с нарушением по независящим от организации причинам.

02.04.2021 рассмотрение административного дела было проведено в отсутствии уполномоченного представителя организации. Постановлением о назначении административного наказания от 02.04.2021 № 7838 2108 9000 674 00003 организация привлечена к административной ответственности, предусмотренной ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ устанавливалась административная ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней в виде административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

С 31.07.2020 вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2020 №218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", которым внесены поправки в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации.

В частности, названным Законом введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, наступает по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

Обязанность резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции, вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям предусмотрена пунктом 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-Ф3)

В силу части 4 статьи 5 названного Закона единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 3 статьи 23 Закона №173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает также порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, а также порядок взаимодействия резидентов (нерезидентов) с уполномоченными банками при представлении документов и информации, установлен Инструкцией №181-И.

Согласно пункту 1.3 Инструкции № 181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

В силу п. 19.1 Инструкции № 181-И с 1 марта 2018 года вступила в силу Инструкция № 181-И.

Согласно ч. ч. 3 и 4 ст. 4 Закона №173-ФЗ акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами. К отношениям, возникшим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникших после вступления их в силу. Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Оговорки о возможности применения принципа обратной силы Инструкция № 181-И не содержит.

В соответствии с пунктом 8.1, 8.1.2 Инструкции № 181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы): при вывозе (ввозе) товара с территории (на территорию) Российской Федерации и при отсутствии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с законодательством о таможенном регулировании - товарно-транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы.

Дополнительно резидент может представить в банк УК иные документы, содержащие сведения о вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, поставке, перемещении) или ввозе товара на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении), оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Пунктами 8.2, 8.2.2 Инструкции № 181-И установлено, что справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции.

При исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением к настоящей Инструкции, документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (пункт 8.1 Инструкции).

Согласно пункту 8.1.1 Инструкции № 181-И при вывозе с территории Российской Федерации (ввозе на территорию Российской Федерации) товара и при наличии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с законодательством о таможенном регулировании способом, отличным от подачи таможенным органам декларации на товары, - документы, используемые в качестве таможенной декларации, предусмотренные пунктом 6 статьи 105 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 8.1.4 Инструкции № 181-И в случае исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), не указанных в подпунктах 8.1.1 - 8.1.3 настоящего пункта, а также в случаях прекращения обязательств, перемены лица в обязательстве, изменения суммы обязательств (включая обязательства по уплате процентных платежей при предоставлении займа резидентом нерезиденту) - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) (включая обязательства по уплате процентных платежей при предоставлении займа резидентом нерезиденту), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Согласно подпункту 8.1.2 Инструкции № 181-И при вывозе (ввозе) товара с территории (на территорию) Российской Федерации и при отсутствии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с законодательством о таможенном регулировании - товарно-транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы.

Пунктом 8.3 Инструкции №181-И установлено, что датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.

Пунктом 16.7 Инструкции №181-И установлено, что требования настоящей Инструкции о представлении резидентом, физическим лицом - резидентом в уполномоченный банк документов и информации в установленные настоящей Инструкцией сроки будут выполнены в случае, если они представлены резидентом, физическим лицом - резидентом в уполномоченный банк в сроки, установленные настоящей Инструкцией, и приняты уполномоченным банком в сроки, установленные пунктом 16.2 настоящей Инструкции.

Из материалов дела следует, что организация представила сведения о валютной операции в филиал ПАО «ВТБ» 06.05.2020.

В силу части 2 статьи 1.7 КоАП РФ при решении вопроса о назначении административного наказания Инспекция правомерно руководствовалась частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Между тем, в рассматриваемом случае налоговый орган неправильно определил дату совершения административного правонарушения.

Как следует из частей 1, 3 статьи 4.8 КоАП РФ, сроки, предусмотренные КоАП РФ, исчисляются часами, сутками, днями, месяцами, годами. Течение срока, определенного периодом, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока. Срок, исчисляемый днями, истекает в последний день установленного срока. Если окончание срока, исчисляемого днями, приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день. Положения данной статьи не применяются, если другими статьями КоАП РФ установлен иной порядок исчисления сроков, а также при исчислении сроков административных наказаний. Соответственно, если иное не установлено в КоАП РФ, сроки, предусмотренные в данном Кодексе и исчисляемые днями, включают как рабочие, так и нерабочие дни, то есть исчисляются в календарных днях.

Согласно пункту 48 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) период просрочки представления подтверждающих документов (форм учета, отчетности, информации) по валютным операциям, за нарушение которого установлена административная ответственность по ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ, исчисляется в рабочих днях.

Поскольку размер штрафа, урегулированного в частях 6.1 - 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ, возрастает в зависимости от времени просрочки, исчисляемого в днях, такой период просрочки должен включать дни, в которые обязанность по представлению подтверждающих документов (форм учета, отчетности, информации) по валютным операциям является исполнимой, то есть рабочие дни (как и в приведенных положениях Инструкции от 04.06.2012 № 138-И и Инструкции от 16.08.2017 № 181-И).

При ином подходе размер штрафа будет зависеть от обстоятельств (в том числе от календарного расположения и количества выходных и нерабочих праздничных дней), которые лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может контролировать (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2018 №305-АД17-18495).

Не применять данную сформированную позицию судебной практики в отношении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3- 1 статьи 15.25 КоАП РФ, оснований не имеется.

В данном случае организация нарушила срок менее чем на 90 рабочих дней, в связи с этим ее действия не подпадают под административное правонарушение, предусмотренное частью 6.3.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемых действиях организации отсутствует состав вмененного административного правонарушения, что является основанием для отмены оспариваемого постановления.

Руководствуясь статьями 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

решил:

признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу от 02.04.2021 № 7838 2108 9000 674 00003 о назначении административного наказания.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.