Решение от 4 февраля 2020 г. по делу № А70-19931/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19931/2019
г. Тюмень
04 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2020 года. Решение в полном объеме изготовлено 04 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным требования от 15.07.2019 № 28140 в части суммы 164 963 руб. 60 коп. и обязании осуществить перерасчет страховых вносов за 2018 год,

третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2 ИНН <***>,

при участии:

представитель заявителя – ФИО3 на основании доверенности от 7 июня 2018г. №1,

представитель ответчика – ФИО4 на основании доверенности от 1 января 2020г.,

третье лицо – ФИО2 по паспорту,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования от 15.07.2019 № 28140 в части суммы 164 963 руб. 60 коп. и обязании осуществить перерасчет страховых вносов за 2018 год. Третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО2.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо поддерживает позицию заявителя.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 304720735100016) и в 2018 году применял специальный режим налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (далее – ЕНВД).

Согласно налоговой декларации за 2018 год по УСН и налоговым декларациям за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года по ЕНВД ИП ФИО2 получен совокупный доход в размере 40 151 641 руб., а также произведён расход в сумме 37 730 323 руб.

Следовательно, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2 421 318 руб. (40 151 641 – 37 730 323).

Расчёт 1% от доходов, превышающих 300 000 руб., осуществлялся по следующей формуле: (39 190 010 + 961 631 – 37 730 323 – 300 000)*1% = 2 121 318*1% = 21 212,18 руб.

ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы на ОПС на общую сумму 19 356,37 руб. по сроку уплаты на 01.07.2019 с 01.01.2018 по 31.12.2018, что подтверждается чеками-ордерами б/н:

- от 15.02.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 20.03.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 12.04.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 14.05.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 14.06.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 26.07.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 14.08.2019 на сумму 2 446,16 руб.;

- от 25.12.2019 на сумму 2 212,09 руб.

Следовательно, у Предпринимателя имелась задолженность по страховым взносам на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., в сумме 1 856,81 руб. (21 213,18-19 356,37), которая была уплачена им несвоевременно по платёжному поручению от 19.08.2019 № 297.

Вместе с тем, налоговым органом рассчитана обязанность по уплате страховых взносов на ОПС, исчисленного с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 398 516,41 руб. ((40 151 641 – 300 000)*1%).

В связи с тем, что в 2018г. установлен предельный размер страховых взносов на ОПС 185 815 руб., следовательно, максимальная сумма страховых взносов, возможная к взысканию с Предпринимателя, составляет 185 815 руб., что на 164 601,82 руб. больше суммы, рассчитанной Предпринимателем.

В адрес ИП ФИО2 направлено оспариваемое требование от 15.07.2019 № 28140 со сроком исполнения до 07.08.2019, в соответствии с которым Предпринимателю предлагалось погасить задолженность по страховым взносам в размере 166 458,63 руб. и пени в размере 384,19 руб.

При этом страховые взносы были рассчитаны Инспекцией без учёта расходов Предпринимателя за 2018г.

Во избежание негативных последствий в виде блокировки расчётного счета Предпринимателем были уплачены суммы, указанные в требовании, по платёжным поручениям от 19.08.2019 № 297 на сумму 166 458,63 руб. и от 19.08.2019 № 298 на сумму 400 руб.

Не согласившись с вышеуказанным требованием, Предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 19.09.2019 № 510 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором он оспаривает требование Инспекции от 15.07.2019 № 28140 в части суммы 164 963 руб. 60 коп. и просит обязать ответчика осуществить перерасчет страховых вносов за 2018 год.

Арбитражный суд считает незаконным и необоснованным требование ответчика от 15.07.2019 № 28140 в части недоимки в размере 164 601,82 руб. и соответствующих ей пени.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года);

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым п.1 ст.425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как указано выше, ИП Данилочкин А.В. применял в 2018г. УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде ЕНВД и им уплачены страховые взносы в размере 19 356 руб.

По данным Инспекции Предприниматель обязан уплатить страховые взносы на сумму 185 815 руб., в связи с чем ответчиком было выставлено оспариваемое требование от 15.07.2019 № 28140 на сумму страховых взносов 166 458,63 руб. и пени – 384,19 руб. без учёта расходов Предпринимателя.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного Суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Вопреки позиции налогового органа, анализ изложенных выше положений позволяет сделать вывод о том, что расчет суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Как указано выше, за 2018 год Предпринимателем уплачены страховые взносы по требованию Инспекции от 15.07.2019 № 28140 в размере 166 458,63 руб. и пени в размере 384,19 руб. Данная сумма страховых взносов исчислена налоговым органом только с суммы доходов без учета расходов.

Вместе с тем, Предприниматель несвоевременно уплатил страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., в сумме 1 856,81 руб.

Соответственно, оспариваемое требование ответчика от 15.07.2019 № 28140 подлежит признанию недействительным в части недоимки в размере 164 601,82 руб. (166 458,63 – 1 856,81).

При этом арбитражный суд не принимает расчет пени истца (стр.4 искового заявления), поскольку он произведен на дату оплаты 19.08.2019, тогда как требование выставлено раньше – 15.07.2019, в связи с чем исчисленные истцом пени в части периода от 15.07.2019 до 19.08.2019 не отражены и не могут быть отражены в оспариваемом требовании.

Таким образом, расценивая, как незаконную сумму взносов 164 601,82 руб., арбитражный суд считает достаточным ограничиться признанием незаконным требования в части соответствующих данной сумме пени.

Арбитражный суд отклоняет доводы налогового органа о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П не применимо, поскольку правовая позиция, указанная в названном Постановлении, носит универсальный характер и распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017).

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) так же установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Так же арбитражный суд отклоняет ссылку налогового органа на письмо Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, так как данное письмо имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что поскольку с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба, соответственно, налоговый орган обязан учитывать и применять позицию Верховного Суда РФ относительно порядка определения размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Изложенные обстоятельства являются основанием для частичного удовлетворения заявленных требований.

В порядке восстановления нарушенного права суд считает необходимым обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 путем перерасчёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 15.07.2019 №28140 в части недоимки в размере 164 601,82 руб. и соответствующих ей пени.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН <***> путем перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.