Решение от 15 апреля 2021 г. по делу № А12-2022/2021

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«15» апреля 2021 г.

Дело № А12-2022/21

Резолютивная часть решения объявлена 08.04.2021

Решение суда в полном объеме изготовлено 15.04.2021

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению – Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 26.02.2021,

от государственного учреждения – Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области – ФИО3 по доверенности от 03.02.2021,

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области – ФИО4 по доверенности от 11.01.2021 № 27

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с исковым заявлением об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому, ответчик) возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 74 034,19 рублей.

Государственное учреждение – Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области (далее – Центр по выплате пенсий) и ИФНС России по г. Волжскому заявленные требования не признали, представили письменные отзывы.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 состоит на учете в ИФНС России по г. Волжскому и зарегистрирован в Центре ПФР № 1 по установлению пенсий в Волгоградской области в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам, с 26.01.2016 по настоящее время.

В связи с вступлением с 01 января 2017 года в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перешли к налоговым органам.

На основании сведений из УФНС (письмо УФНС от 14.06.2017 № 17-24/1/14319@), согласно которым размер дохода плательщика от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателя ФИО1 в 2016 году составил 7 958 708,00 руб., органом Пенсионного фонда РФ был произведен расчет страховых взносов за 2016 год с суммы дохода плательщика свыше 300 000 руб.: (7 958 708,00 руб. - 300 000 руб.)*1% = 76 587,08 руб.

В связи с поступлением из УФНС обновленных сведений о размере дохода плательщика в 2016 году с учетом понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода (письмо УФНС от 08.12.2017 № 17-24/1/31884@), органом Пенсионного фонда РФ был произведен перерасчет страховых взносов за 2016 год с суммы дохода плательщика свыше 300 000 руб. с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Согласно представленным сведениям сумма дохода в 2016 году составила 7 958 708,00 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в указанном периоде составила 7 430 386,00 руб.

Таким образом, на основании обновленных сведений размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год, подлежащий уплате плательщиком с суммы дохода свыше 300 000 руб. составил: (7 958 708,00 руб. - 7 430 386,00 руб. - 300 000 руб.)*1% = 2 283,22 руб.

Поскольку 03.04.2017 плательщик произвел оплату на КБК 18210202140061200160 в размере 26 942,00 руб., а также с учетом положительного сальдо по состоянию на 01.01.2017 по указанному КБК в размере 49 375,41 руб., то после перерасчета сумм страховых взносов на лицевом счете плательщика образовалась переплата в сумме 74 034,19 руб.

Предприниматель ФИО1 указывает, что ему стало известно о наличии переплаты в сентябре 2020 года, после представления ИФНС России по г. Волжскому на основании его заявления справки о состоянии расчетов.

2 ноября 2020 года предприниматель ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 26 942 рубля.

ИФНС России по г. Волжскому направило данное заявление в Отделение ПФР по Волгоградской области, поскольку решения о зачете/возврате страховых взносов за расчетные периоды до 1.01.2017 принимают органы Пенсионного фонда РФ.

На основании заявления плательщика Центром ПФР по выплате пенсий в Волгоградской области было принято решение об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов от 19.11.2020№ 10306. Причина отказа - истек трехлетний срок со дня уплаты для подачи заявления о возврате.

Предприниматель ФИО1 считает, что срок для возврата страховых взносов подлежит исчислению с сентября 2020 года, когда ему стало известно о наличии переплаты, в связи с чем обратился в арбитражный суд с заявлением о возложении обязанности на ИФНС России по г. Волжскому возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 74 034,19 рублей.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период возникновения спорных правоотношений) (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 Постановления от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Аналогичный вывод содержится в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

С учетом изложенного, предпринимателем ФИО1 за 2016 год подлежали уплате страховые взносы в размере 2 283,22 руб.

В связи с тем, что 03.04.2017 плательщик произвел оплату в размере 26 942,00 руб., а также с учетом положительного сальдо по состоянию на 01.01.2017 по указанному КБК в размере 49 375,41 руб., то после перерасчета сумм страховых взносов на лицевом счете плательщика образовалась переплата в сумме 74 034,19 руб.

Частью 13 статьи 26.12 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, также как и ранее действующей частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичная норма содержится в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, ФИО1 обратился только 02.11.2020, то есть с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с даты уплаты страховых взносов.

Указанное обстоятельство является основанием отказа предпринимателю в удовлетворении его заявления.

Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

Указанная позиция изложена в определении Верховного суда РФ от 11 октября 2017 г. N 305-КГ17-6968.

Между тем, суд учитывает, что предпринимателем страховые взносы исчислены и уплачены самостоятельно, следовательно, он должен был знать об излишне уплаченных суммах страховых взносов в момент их уплаты, при этом постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, разъясняющее порядок расчета страховых взносов, уже было опубликовано на момент уплаты заявителем страховых взносов 03.04.2017.

Доводы заявителя о том, что о наличии переплаты предприниматель не мог узнать ранее отражения информации о переплате на его лицевом счете, суд не принимает, поскольку операции по лицевому счету налогоплательщика, вне связи с документами по исчислению налога (декларации, расчеты), не формируют переплату по налогу. Содержащиеся в карточках лицевого счета сведения, порядок их внесения и корректировки никак не влияют на объем прав и законных интересов налогоплательщиков (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04).

Неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога.

Данная обязанность налогового органа является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги. Неисполнение налоговым органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога в рассматриваемом случае не может означать изменения порядка исчисления срока возврата налога.

Заявитель уплачивал страховые взносы самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенной переплате с 03.04.2017.

В рассматриваемом случае предприниматель своевременно не проявил разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований - заявления о зачете (возврате) спорной суммы.

Кроме того, заявителем неправомерно определен орган, обязанный возвратить излишне уплаченные страховые взносы, - ИФНС России по г. Волжскому.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч.4 ст.21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2016 год), поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

В данном случае органом, полномочным принимать решения о возврате излишне взысканных взносов и пени с 01.01.2017 является государственное учреждение – Центр по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области, которое направляет решение на исполнение в соответствующий налоговый орган по месту учета заявителя.

Таким образом, требования о возложении обязанности по возврату страховых взносов на ИФНС России по г. Волжскому заявлены к ненадлежащему ответчику.

При таких обстоятельствах исковые требования не подлежат удовлетворению.

Размер государственной пошлины, соответствующий заявленным исковым требованиям, составляет 2961 руб. Предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере 3261 руб.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 2961 руб. относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 300 рублей является излишне уплаченной и подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета в силу ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова