Решение от 7 апреля 2025 г. по делу № А55-40927/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15 Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

08 апреля 2025 года Дело № А55-40927/2023

Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2025 года. Полный текст решения

изготовлен 08 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Коршиковой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д. рассмотрев в судебном заседании 25 марта 2025 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Строительное управление "Самарского Облпотребсоюза"

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

– Управления ФНС России по Самарской области, - Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области о признании незаконным ненормативного акта при участии в заседании от заявителя – не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – предст. ФИО1 по дов. от 22.04.2024 г., предст. ФИО2 по дов. от 06.12.2024 г.,

от Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области – предст. ФИО1 по дов. от 26.08.2024 г., предст. ФИО3 по дов. от 30.05.2024 г.,

от УФНС России по Самарской области – предст. ФИО1 по дов. от 26.08.2024 г., установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительное управление "Самарского Облпотребсоюза" (далее - заявитель, общество, ООО "СУ "Самарского Облпотребсоюза") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области, налоговый орган, инспекция) от 27.09.2023 N 13949 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), взыскании с Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области излишне уплаченного налога в размере 984408 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2024 по делу N А55-40927/2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024, заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области от 27.09.2023 N 13949 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) признано недействительным. Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области вменено устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата излишне уплаченного налога в размере 984 408 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.12.2024 г. решение Арбитражного суда Самарской области от 17.04.2024 и постановление Одиннадцатого

арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 по делу № А55-40927/2023 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

При этом в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа указано: «При таких обстоятельствах выводы судов о необходимости исчисления срока со дня с момента вступления в силу решения Самарского областного суда от 06.09.2022 (вступило в силу 07.10.2022) являются ошибочными».

При новом рассмотрении заявитель поддерживает заявленные требования, ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

Налоговые органы возражают против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле,суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" на праве собственности с 19.10.2012 по настоящее время принадлежит земельный участок с кадастровым номером 63:01:0115002:578, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: участок, занимаемый базой, площадью 17 824 кв. м, расположенный по адресу: 443017, Россия, <...>.

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области" кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 63:01:0115002:578, принадлежащая на праве собственности ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза", установлена в размере 39 124 214 руб. 72 коп. и применяется в целях налогообложения с 01.01.2014.

Заявителем оспорена кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610, действующим в целях налогообложения с 01.01.2014.

На основании решения Самарского областного суда от 06.09.2022 по делу N 3а-1749/2022 по административному исковому заявлению ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" об оспаривании результатов определения архивной кадастровой стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578 уменьшена и составляет 22 607 605 руб.

Общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу от 09.11.2022 за 2014-2019 годы к уменьшению сумм налоговых обязанностей.

Камеральной налоговой проверкой уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2014-2019 годы нарушений не установлено.

После окончания камеральных налоговых проверок инспекцией строки начислений данных налоговых деклараций отражены в карточке от 22.12.2022 "Расчеты с бюджетом" по земельному налогу (ОКТМО 36701305) к уменьшению: налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2015; налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2016; налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2017; налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2018; налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2019; налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 02.03.2020.

Инспекцией 30.11.2022 произведен перерасчет суммы земельного налога за 2020 год в размере 247 749 руб.

По состоянию на дату формирования единого налогового счета (01.01.2023) у ООО "СУ "Самарского Облпотребсоюза" числилась переплата по земельному налогу в общей

сумме 1 602 558 руб., указанная переплата состояла из суммы 618 150 руб., со дня уплаты которой прошло менее трех лет, и суммы 984 408 руб., со дня уплаты которой прошло более трех лет.

ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 23 по Самарской области с заявлением от 26.09.2023 о зачете имеющейся переплаты в размере 984 408 руб.

Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области принято решение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо Единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 27.09.2023 N 13949 по причине истечения трехлетнего срока представления заявления.

Таким образом, основанием для вынесения инспекцией решения от 27.09.2023 N 13949 явились выводы налогового органа о нарушении заявителем срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление, УФНС России по Самарской области) с жалобой на данное решение. Решением Управления от 27.11.2022 N 03-15/37294@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 2 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Судом установлено, что ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" на праве собственности с 19.10.2012 по настоящее принадлежит земельный участок с кадастровым номером 63:01:0115002:578, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: участок, занимаемый базой, площадью 17 824 кв. м, расположенный по адресу: 443017, Россия, <...>.

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области" кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 63:01:0115002:578, принадлежащая на праве собственности ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза", установлена в размере 39 124 214,72 руб. и применяется в целях налогообложения с 01.01.2014.

Заявителем оспорена кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610.

Решением Самарского областного суда от 06.09.2022 по делу N 3а-1749/2022 по административному исковому заявлению ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" об оспаривании результатов определения архивной кадастровой стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 63:01:0115002:578 уменьшена и составляет 22 607 605 руб.

Общество 09.11.2022 представило в инспекцию уточненные налоговые декларации

по земельному налогу за 2014-2019 годы с уменьшением сумм налога к уплате.

В результате камеральных налоговых проверок данных деклараций нарушений не установлено. Инспекцией 22.12.2022 в карточке "Расчеты с бюджетом" по земельному налогу (ОКТМО 36701305) отражено к уменьшению: за 2014 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2015; за 2015 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2016; за 2016 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2017; за 2017 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2018; за 2018 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 01.03.2019; за 2019 год в размере 247 749 руб. по сроку уплаты 02.03.2020. 30.11.2022 Инспекцией произведен перерасчет суммы земельного налога за 2020 год в размере 247 749 рублей.

В результате по состоянию на дату формирования единого налогового счета (01.01.2023) у ООО "СУ "Самарского Облпотребсоюза" числилась переплата по земельному налогу в общей сумме 1 602 558 руб., указанная переплата состояла из суммы 618 150 руб., со дня уплаты которой прошло менее трех лет, и суммы 984 408 руб., со дня уплаты которой прошло более трех лет.

ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 23 по Самарской области (далее - долговой центр) с заявлением от 26.09.2023 относительно имеющейся переплаты в размере 984 408 руб.

Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области МИФНС N 23 принято решение от 27.09.2023 N 13949, которым отказано в исполнении данного заявления, со ссылкой на истечение трехлетнего срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

При новом рассмотрении заявитель по-прежнему полагает, что им не пропущен срок подачи заявления.

Между тем суд находит доводы заявителя несостоятельными в силу следующего.

Возврат суммы излишне налога производится при условии, что налогоплательщик обратился с заявлением о возврате в течение трех лет со дня, когда ему стало известно о факте излишней уплаты.

Ограничение права на возврат налога указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

По своему буквальному содержанию статья 78 НК РФ связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне уплаченных сумм налогов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

При этом установленный законодательством порядок исчисления земельного налога организаций предусматривает, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Опубликование официального нормативного правового акта, которым определена кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

В случае несогласия с результатами определения кадастровой оценки земельных участков в силу пункта 4 статьи 22 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ (ред. от 19.12.2022) "О государственной кадастровой оценке", заявление об оспаривании результатов кадастровой оценки может быть подано в комиссию или в суд со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости до дня внесения в ЕГРН сведений

о кадастровой стоимости такого объекта недвижимости, определенной в результате проведения новой государственной кадастровой оценки или по итогам оспаривания кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном данным Законом, или в соответствии со статьей 16 указанного Закона.

Кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 63:01:0115002:578, принадлежащая на праве собственности ООО "СУ "Самарского облпотребсоюза", установлена Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области" в размере 39 124 214,72 руб. и применяется в целях налогообложения с 01.01.2014.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания земельного налога за 2015 и последующие налоговые периоды исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик знал еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению кадастровой стоимости, имел при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения переоценки.

К началу налогового периода обладал сведениями о предстоящей излишней уплате налога и имел возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за результатов кадастровой стоимости в Комиссию о рассмотрении споров о результатах определения кадастровой стоимости, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о нарушении права юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за зачетом или возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Аналогичные выводы содержатся в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 N 305-ЭС23-2253 и N 305-ЭС22-29265.

При таких обстоятельствах довод заявителя о необходимости исчисления срока со дня с момента вступления в силу решения Самарского областного суда от 06.09.2022 (вступило в силу 07.10.2022) являются ошибочными и подлежит отклонению.

Обществом 09.11.2022 г. в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 201-2018 годы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п. 10 Постановления Самарской городской Думы от 24.11.2005 N 188 «Об установлении земельного налога» (в редакции действовавшей в спорный период) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Срок предоставления деклараций по земельному налогу за 2014 г. – 02.02.2015 г., за 2015 г. – 01.02.2016 г., за 2016 г. – 01.02.2017 г., за 2017 г. – 01.02.2018 г., за 2018 г. – 01.02.2019 г.

Таким образом, по итогам рассматриваемых налоговых периодов 2014-2018 гг., при условии того, что декларации по земельному налогу подлежали предоставлению не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, моментом, коглда налогоплательщик должен был узнать о сумме подлежащего уплате налога и соответственно об излишней уплате налога является 02.02.2015, 01.02.2016, 01.02.2017, 01.02.2018, 01.02.2019, соответственно.

Исходя из вышеизложенного срок по налоговому периоду за 2019 г. истек – 02.02.2022 г. В рассматриваемом споре, общество обратилось с заявлением о возврате – 26.09.2023 г., т.е. по истечению трех летнего срока, установленного пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Таким образом, требования о возврате переплаты реализованы налогоплательщиком с пропуском срока, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд,

г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской

области.

Судья / О.В. Коршикова