Решение от 21 ноября 2024 г. по делу № А05-10716/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-10716/2024
г. Архангельск
22 ноября 2024 года



Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2024 года.


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Короткой С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ягры» (ИНН <***>; адрес: 163045, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН <***>; адрес: 163000, <...>) о признании недействительным решения, при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 13.05.2024),

от ответчика – ФИО2 (доверенность от 19.12.2023).

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ягры»  (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, управление) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения         № 23-10/23 от 24.05.2024 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2019 года.

Ответчик заявленные требования не признал.

Поводом к оспариванию решения управления послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

В 2019 году заявитель осуществлял реализацию своим покупателям рыбы и рыбной продукции, в том числе печень трески (пикши) в замороженном виде, применяя налог на добавленную  стоимость (далее – НДС) по ставке 10%.

06 марта 2023 г. общество представило управлению уточненную налоговую декларацию  по НДС за 2-й квартал 2019 г.

Управление провело камеральную налоговую проверку данной декларации и приняло решение № 23-10/23 от 24.05.2024 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению  обществу начислен НДС за 2-й квартал 2019 года в сумме 1 361 909 руб. в связи с неправомерным применении ставки НДС в размере 10 %, установленной положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при реализации печени трески мороженой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 02.08.2024 № 08-19/4210@ жалоба общества на решение управления оставлена без удовлетворения.

Полагая решение управления незаконным, общество обратилось в суд. При этом заявитель ссылался на то, что им правомерно применена ставка НДС в размере 10% при реализации печени трески мороженной в спорный период.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания судом ненормативного правового акта незаконным необходимы два условия: несоответствие такого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суть спора касается правомерности применения обществом ставки НДС в размере 10 % при реализации им рыбной продукции – печени трески мороженой.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В порядке исключения из общего правила в пункте 2 определены категории товаров, при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 10%. Так, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС осуществляется по налоговой ставке 10% при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

В последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, в отношении которых применяется налоговая ставка 10%, в соответствии с Общим классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10% имеет значение отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ (в данном случае - к море- и рыбопродуктам), а также соответствие товаров конкретным кодам по ОКП и ТН ВЭД, установленным Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление № 908) утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10%: в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (ОКПД 2); в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (ТН ВЭД).

При  этом отсутствие оснований обложения НДС печени трески мороженой при ее ввозе на территорию Российской Федерации в ходе процедуры «выпуск для внутреннего потребления» не освобождает налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты налога в бюджет при совершении операций по реализации данной продукции на территории Российской Федерации в соответствии со статьями 146, 153, 154, 164 НК РФ.

В тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с реализацией товара на территории Российской Федерации, налоговая ставка в размере 10%, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, применяется, если реализуемый товар отвечает надлежащему коду ОКПД 2, а когда исчисление НДС осуществляется в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10% применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД и совпадает по наименованию. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20%.

Как следует из счетов-фактур за 2-й квартал 2019 года, представленных обществом в ходе камеральной налоговой проверки, общество осуществляло реализацию рыбной продукции, в том числе продукцию «печень трески мороженая полуфабрикат», на территории Российской Федерации.

Вид продукции «печень и молоки рыбы мороженые» включен в ОКПД 2 под кодом 10.20.16. Однако в спорном налоговом периоде указанный код отсутствовал в установленном Постановлением № 908 перечне товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 № 656 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908» упомянутый перечень дополнен несколькими позициями, в том числе позицией 10.20.16 «печень и молоки рыбы мороженые» (подпункт «в» пункта 1 изменений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 № 656). Вместе с тем в силу пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 № 656 оно вступило в законную силу 01.07.2021 и обратной силы не имеет, поэтому положения указанного нормативного правового акта к спорным правоотношениям не могут быть применены.

Поскольку в Перечне кодов в спорный налоговый период отсутствовал код ОКПД2 10.20.16 «печень и молоки рыбы мороженые», при реализации данной продукции во 2-м квартале 2019 года не подлежала применению налоговая ставка 10 %.

Довод общества о том, что все виды рыбной продукции всех видов обработки, в том числе мороженые, независимо от содержащихся в Перечне кодов, подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 %, судом оценен с учетом следующего.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) определяются Правительством Российской Федерации, что в полно мере соотносится с положениями статьи 4 НК РФ.

В целях применения пониженной ставки НДС не все виды продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) включены в Перечень, содержащийся в Постановлении № 908.

Следовательно, при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации обложению НДС по ставке 10 % подлежат только те продукты, которые перечислены в Перечне по коду, соответствующему Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2022 № 2704-О, с учетом буквального содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ данное регулирование не содержит неопределенности и не предполагает возможности произвольного определения Правительством Российской Федерации перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации, в частности в отношении рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов.

Правительство Российской Федерации в пределах полномочий, предоставленных ему федеральным законодателем, определило перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10 % при реализации.

В определении Верховного Суда РФ от 14.11.2016 № 304-КГ16-14961 сделан вывод о том, что обложение НДС по льготной налоговой ставке должно производиться в отношении реализации только той сельскохозяйственной продукции, которая отвечает кодам ОКП, перечисленным в Перечне.

Довод заявителя о том, что реализованная им в декларационный период продукция находится внутри (в составе) иерархического кода 10.20.15 ОКПД2, указанного в Перечне, является необоснованным, поскольку исходя из названия спорной продукции, реализуемой заявителем - печень трески мороженая -  данная продукция прямо соответствует коду вида продовольственного товара ОКПД2 10.20.16 «печень и молоки рыбы мороженые».

Ссылка общества на то, что в ходе проведенных ранее камеральных налоговых проверок налоговый орган подтвердил обоснованность применения заявителем налоговой ставки 10 %, судом отклоняется, поскольку указанное не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НСД за 2-й квартал 2019 года.

Таким образом, оспариваемое решение управления не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленное обществом требование удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Ягры» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения  об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 23-10/23 от 24.05.2024, принятого Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Л.В. Звездина