Постановление от 10 сентября 2020 г. ФАС ПО (ФАС Поволжского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-65126/2020

Дело № А57-21323/2019
г. Казань
11 сентября 2020 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.

судей Мосунова С.В., Кормакова Г.А.,

при участии представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова – ФИО1 доверенность от 15.05.2018,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО1 доверенность от 18.05.2018,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.02.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020

по делу № А57-21323/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова от 11.06.2019 № 001/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки и пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также, в части назначения штрафа (в части УСН) за налоговое правонарушение,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, Инспекция, налоговый орган) от 11.06.2019 № 001/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки и пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также, в части назначения штрафа (в части УСН).

Решением от 10.02.2020 Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, а также несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

ИФНС России по Октябрьскому району города Саратова проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акте и вынесено решение от 11.06.2019 №001/10 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 2 923 рублей, и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 800 рублей. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) в размере 182 386 рублей, налог при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в размере 526 630 рублей, а также суммы пени в размере 265 684 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 24.07.2019 решение инспекции от 11.06.2019 №001/10 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 11.06.2019 № 001/10 в части начисления недоимки и пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также, в части назначения штрафа (в части УСН) за налоговое правонарушение, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для пересмотра вынесенных судебных актов в связи со следующим.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.12.2004, с даты постановки на учет применяет ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров) и с 01.01.2013 применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как установлено налоговым органом и подтверждено судами, в нарушение статей 346.15, 346.17, 346.18 НК РФ предпринимателем при определении налоговой базы за 2015 занижена сумма дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, в результате неправомерного не включения дохода от реализации ранее используемого в предпринимательской деятельности транспортного средства - автобуса NEOPLAN AL WAERTER GOTTLOB 0202 peг. знак <***> в сумме 150 000 рублей.

Данное нарушение подтверждается представленными предпринимателем по требованию о представлении документов от 25.06.2018 № 53074 уточнённой книгой учёта доходов и расходов за 2015, а так же представленным с налоговой декларацией 3-НДФЛ за 2015 договором купли продажи транспортного средства от 01.09.2015 № б/н согласно которому ФИО3 (Продавец) и ФИО4 (Покупатель) заключили договор купли-продажи транспортного средства марки NEOPLAN AUWAERTER GOTTLOB 0202, VIN: <***> SP24942, год выпуска 1996, ПТС 64ТВ № 925159 от 27.12.2007.

Данный автобус использовался ИП ФИО2 в предпринимательской деятельности, что подтверждено налоговыми декларациями по ЕНВД представленными предприниателем в налоговый орган, договором комиссии от 01.01.2015 № 01/417-2015 заключённым ИП ФИО2. («Комитент») с ООО «ТК Властелин» («Комиссионер») полученным в результате проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля и представленным налогоплательщиком по требованию о представлении документов от 25.06.2018 № 53074, а также, полученным должностными лицами инспекции в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля.

Наряду с осуществлением деятельности, облагаемой едином налогом на вменённый доход (оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом) ИП ФИО2 в проверяемом периоде осуществлялась деятельность, облагаемая единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощённой системой налогообложения (предоставление в аренду транспортных средств, принадлежащих на праве собственности и дальнейшая их реализация).

Предпринимателем в соответствии с пунктом 8 статьи 346 НК РФ, вёлся раздельный учёт полученных доходов и произведённых расходов по видам осуществляемой предпринимателем деятельности.

В представленных ИП ФИО2 в налоговую инспекцию уточнённых налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2015-2016 указана сумма расходов в следующих размерах: за 2015 - 3 384 653 рублей; за 2016- 477 833 рублей.

Учитывая, что предусмотренная главой 26.1 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», определяют расходы для целей исчисления налоговой базы в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 с учётом положений пункта 8 статьи 346.18 НК РФ предприниматель не пересчитал налоговую базу за 2015-2016 (период предоставления автобусов в аренду) с момента их учета в составе расходов на приобретение.

В ходе проверки было установлено, что в 2015-2016 ИП ФИО2 были реализованы 2 автобуса, используемые им в предпринимательской деятельности, облагаемой как единым налогом на вменённый доход - оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (ЕНВД), так и в деятельности облагаемой единым налогом, в связи с применением упрощённой системой налогообложения - предоставление в аренду транспортных средств, принадлежащих на праве собственности (УСН), а именно: 27.06.2015 реализован автобус KING LONG, VIN <***>, н/з T 898 МТ/64; 12.05.2016 реализован автобус KING LONG, VIN <***> 102021, н/з X 989 AB/64.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», автомобили данного класса (автобусы средние и большие, длинной до 12 метров включительно) включены в 4-ю амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

В соответствии пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанное периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

1) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного гол а - 20% стоимости;

3) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом, в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную cyмму налога и пени.

В соответствии с поданным заявлением от 29.12.2012 ИП ФИО2 с 01.01.2013 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вышеуказанные автобусы: KING LONG, VIN <***>, н/з T 898 МТ/64 и KING LONG, VIN <***>, н/з X 989 .UB/64 ФИО2 приобретены у ООО Торговый Дом «Кинг Лонг-Рус» в соответствии с договором купли-продажи (поставки) от 02.10.2013 № 20131002КЛ и реализованы до истечения 3-х лет, а именно: автобус KING LONG, VIN <***>, н/з Т 898 МТ/64 реализован в соответствии с договором купли продажи автобуса от 27.06.1 015 за 3 000 000 рублей, покупатель - ФИО5; автобус KING LONG, VIN <***>, н/з X 989 AB/64 реализован в соответствии с договором купли продажи транспортного средства от 12.05.2016 за 1 000 000 рублей, покупатель - ФИО6.

Кроме того, налоговым органом установлено, что по договорам аренды транспортных средств без экипажа, предприниматель в проверяемом периоде передал в аренду арендатору ИП ФИО7 автобус KINGLONG, VIN <***>, 7 А57-21323/2019 регистрационный номерной знак <***>, на срок от 2 до 8 дней (договоры от 05.01.2015, 01.02.2015, 16.03.2015, 02.04.2015, 07.05.2015) и арендатору ИП ФИО8 автобус KINGLONG, VIN <***>, регистрационный номерной знак <***>, на срок от 1 до 17 дней (договоры от 11.01.2015, 02.02.2015, 10.03.2015, 05.04.2015, 01.05.2015, 03.06.2015, 13.06.2015, 20.06.2015, 23.06.2015, 29.06.2015, 01.07.2015).

Таким образом, расходы на приобретение вышеуказанных автобусов, реализованных до истечения 3-х лет с момента их приобретения, в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны быть списаны с учетом положений главы 25 налогового Кодекса, пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ и с учётом положений пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, а именно через амортизацию.

Сумма исчисленной амортизации за 2015 составила - 409 485,39 рублей, в том числе по автобусу: - KING LONG, VIN <***>, н/з T 898 MT/64 - 72 864,83 рублей. - KING LONG, VIN <***>, н/з X 989 AB/64 - 336 620,56 рублей.

Расчёт суммы амортизации по вышеуказанным транспортным средствам, относимым на УСН, представлен в приложениях к Акту: - № 18 за 2015 по автобусу KING LONG, VIN <***>, н/з Т 898 MT/64; - № 19 за 2015г. по автобусу KING LONG, VIN <***>, н/зX 989 AB/64.

Таким образом, вышеуказанное нарушение привело к завышению расходов, учитываемых для целей налогообложения по УСН, на сумму 2 975 168 руб. за 2015г. (3 384 653 руб. - 409 485 рублей), а за 2016 года по автобусу KING LONG, VIN <***>, н/з Т 898 MT/64 – на сумму 431 114 рублей (477833 рублей – 46719 рублей).

Исходя из вышеизложенного, суды согласились с позицией налогового органа о том, что ИП ФИО2 в нарушение положений статьи 346.15, пунктов 1, 2 статьи 346.18 НК РФ занизил налогооблагаемую базу по УСН за 2015-2016 гг., не включив в нее доход от реализации спорных транспортных средств в общей сумме 5 550 000 рублей. Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчислен налоговым органом по результатам налоговой проверки с учетом положений статей 346.18, 346.21 НК РФ и составил 526 630 рублей.

Изложенные в кассационной жалобе доводы основаны на неправильном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения, все они являлись предметом исследования нижестоящих судов, оценены ими и обоснованно отклонены с приведением соответствующих доводов в мотивировочной части обжалуемых судебных актов, а потому подлежат отклонению, поскольку по существу выражают несогласие заявителя жалобы с произведенной судебными инстанциями оценкой установленных по делу обстоятельств, что не может быть положено в основу отмены принятых по делу судебных актов по результатам кассационного производства.

Суд кассационной инстанции не вправе переоценить выводы судебных инстанций, основанные на представленных в материалы дела доказательствах, переоценивать данные доказательства, устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанций (статьи 286, 287 АПК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.02.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020 по делу № А57-21323/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи С.В. Мосунов

Г.А. Кормаков