Решение от 29 апреля 2019 г. по делу № А65-1480/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-1480/2019

Дата принятия решения – 29 апреля 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 23 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Кочемасовой Л.А.,

при ведении аудиопротоколирования и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Санрайс Капитал", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>), с участием третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 520 от 20.09.2018,

с участием:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 10.12.2018 № 122/18;

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 05.12.2018 №24-0-25/023001, ФИО4 по доверенности от 25.01.2019 №24-0-25/001420, ФИО5, по доверенности от 25.04.2018 № 2.4-0-25/008645;

от третьего лица – ФИО4, по доверенности от 14.01.2019 №2.1-39/003, ФИО5, по доверенности от 17.09.2018 № 2.1-39/52,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Санрайс Капитал", г.Набережные Челны, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее по тексту – заявитель), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> ОГРН <***>, ИНН <***> (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 520 от 20.09.2018.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал.

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Согласно заявлению с учетом дополнения заявитель указал, что заявителю на праве собственности принадлежит здание – многофункциональный жилой комплекс «SUNRISE CITY», 1 очередь строительства, находящийся по адресу: <...> кадастровый номер 16:52:050305:2265 (далее по тексту – объект недвижимости); площадь помещений с торговым назначением в объекте недвижимости, принадлежащем заявителю, составляет 36,55%, т.е. превышает размер минимально требуемых положением ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 20 %, какие-либо документы, свидетельствующие об ином предназначении и (или) фактическом использовании объекта недвижимости, отсутствуют; Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за 2017 год, в утвержденный Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р перечень (с учетом новой редакции, утв.Распоряжением №3525-р от 29.12.2016) объект недвижимости, принадлежащий на праве собственности Заявителю, не был включен; по результатам рассмотрения акта налоговой проверки №383 от 02.07.2018 налоговым органом принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения №520 от 20.09.2018 и доначислен налог на имущество организаций, исходя из остаточной стоимости имущества в размере 61 247 063 руб., в т.ч. пени в размере 7 054 988 руб. 29 коп., назначен штраф в размере 764 764 руб.; по мнению заявителя, если нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, предусматривает улучшающие положения для налогоплательщиков, то такой акт может иметь обратную силу; на момент постановки объекта на технический и кадастровый учет (20.09.2016 и 21.11.2016), то есть до принятия нормативного правового акта субъекта Российской Федерации – Распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за 2017 год, объект обладал всеми признаками торгового центра и соответствовал всем требованиям налогового законодательства для исчисления налога исходя из кадастровой стоимости объекта; учитывая позицию Министерства финансов Российской Федерации, отраженную в письме от 17.07.2018 №03-05-04-01/49877 и основанного на позиции Верховного Суда Российской Федерации (апелляционное определение от 20.02.2017 №32-АПГ16-14), Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р будет иметь обратную силу и распространит свое действие и на объект недвижимости, принадлежащий заявителю, что, следовательно, будет означать факт состоящего включения объекта в перечень, утвержденный вышеуказанным Распоряжением; более того, письмом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 16.07.2018 №06/3512 объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимости на 2018 год, в отношении которых налоговая база определяется из кадастровой стоимости объекта. На основании изложенного заявитель просил признать незаконным и отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 520 от 20.09.2018.

В представленном суду отзыве ответчик (налоговый орган) просил отказать в удовлетворении заявления, указав, что объект недвижимого имущества не включен в перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, законодательством не предусмотрено применение сведений перечня объектов недвижимого имущества на 2018 год на иные периоды, расчет налога на имущество организаций за 2017 год по указанному объекту недвижимости необходимо производить по среднегодовой стоимости; исходя из представленных заявителем документов, а также информации, содержащейся в ЕГРН, объект недвижимости, принадлежащий заявителю, является многофункциональным жилым комплексом и расположен на земельных участках, имеющих вид разрешенного использования «для комплексного освоения в целях строительства многоэтажной жилой застройки», правовых оснований для включения указанного объекта недвижимости в перечень на 2017 год не имеется; условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в пп.2 п.1 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; не включенные в перечень объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.

Из материалов дела следует, что решением налогового органа №520 от 20.09.2018 заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю доначислен налог на имущество организаций, исходя из остаточной стоимости имущества в размере 61 247 063 руб., в т.ч. пени в размере 7 054 988 руб. 29 коп., назначен штраф в размере 764 764 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что заявителем за 2017 год в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество по объекту с кадастровым номером 16:52:050305:2265 не исчислена и не уплачена сумма налога на имущество организаций в размере 61 247 063 руб., объект недвижимого имущества, не включенный в Перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит налогообложению исходя из остаточной стоимости.

Заявителем, на основании статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, указанное решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан №28-18/034648@ от 30.11.2018 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель посчитав, что вышеназванное решение налогового органа №520 от 20.09.2018 не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает его права и интересы, охраняемые законом, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Согласно п.1 ст.373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п.1 ст.374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1, п.3 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу подп.1 п.1 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом).

Вместе с тем, на основании подп.1,2 п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что критерием для целей расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества является не только признание отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), но и факт включения имущества в соответствующий перечень, определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, и представленный в налоговый орган.

Согласно ч.1, ч.2 ст. 1.1 Закона Республики Татарстан от 28 ноября 2003 года N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Республики Татарстан от 25 сентября 2015 года N 64-ЗРТ "О внесении изменений в Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций") налоговая база в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2000 квадратных метров и помещений в них, расположенных на территориях населенных пунктов с численностью населения более 145 тысяч человек, определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке. Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Татарстан, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 23.12.2016 №977 Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан является исполнительным органом государственной власти Республики Татарстан, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р (с изменениями, внесенными Распоряжением №3525-р от 29.12.2016) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год. В указанный перечень объект недвижимости, принадлежащий заявителю на праве собственности, включен не был. Письмом исх.№1-30/5173 от 21.04.2017 Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан сообщило заявителю, что объект недвижимости, принадлежащий заявителю, является многофункциональным жилым комплексом и расположен на земельных участках, имеющих вид разрешенного использования «для комплексного освоения в целях строительства многоэтажной жилой застройки», правовых оснований для включения указанного объекта недвижимости в перечень на 2017 год не имеется.

Также письмом исх.№06/3512 от 16.07.2018 Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан сообщило заявителю, что по истечении каждого календарного года действие распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, которым утвержден соответствующий перечень, прекращается, внесение изменений в перечень на 2017 год, утративший силу, не представляется возможным, объект недвижимости включен в перечень на 2018 год в установленном порядке.

Из материалов дела также следует, что заявитель обращался в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан о признании незаконным бездействия, выраженного в не включении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, утв. Распоряжением Министерством земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р, здания по адресу: <...> с кадастровым номером 16:52:050305:2265, а также об устранении нарушения прав и законных интересов путем возложения обязанностей по включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, утв. Распоряжением Министерством земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р, здания по адресу: <...> с кадастровым номером 16:52:050305:2265, направлению уточненного Перечня в электронной форме в налоговой орган по месту нахождения объекта недвижимости, размещению уточненного Перечня в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан или на официальном портале правовой информации Республики Татарстан. Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.08.2017 по делу №А65-16849/2017 производство по делу было прекращено.

Указанная информация является общедоступной и размещена на официальном сайте Картотеки арбитражных дел в сети «Интернет» по адресу: www.kad.arbitr.ru.

Кроме того, заявитель обратился с административным исковым заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан о признании недействующим перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р, в части. Вступившим в законную силу определением Верховного Суда Республики Татарстан от 09.10.2018 по делу №3а-626/2018, оставленным без изменения определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 18.12.2018 №33а-19862/2018, производство по административному исковому заявлению было прекращено в связи с неподведомственностью спора суду общей юрисдикции.

Таким образом, как на дату вынесения налоговым органом оспариваемого решения, так и на дату судебного заседания по рассмотрению настоящего заявления имеется не оспоренный и не измененный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденный Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р (с изменениями, внесенными Распоряжением №3525-р от 29.12.2016). В указанный перечень спорный объект недвижимости, принадлежащий заявителю на праве собственности, не включен.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган руководствовался указанным выше перечнем, применительно к п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Само по себе соответствие отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) условиям, предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отсутствие указанного объекта недвижимости в соответствующем перечне (п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) не является основанием для исчисления налоговой базы по спорному объекту исходя из его кадастровой стоимости.

Вместе с тем, в случае отмены определения Верховного Суда Республики Татарстан от 09.10.2018 по делу №3а-626/2018, определения судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 18.12.2018 №33а-19862/2018 и признания недействительным Распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, заявитель не лишен права обратиться с заявлением о пересмотре судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения настоящего заявления, по правилам Главы 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В представленном суду заявлении о признании недействительным решения налогового органа заявитель также указал, что если нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, предусматривает улучшающие положения для налогоплательщиков, то такой акт может иметь обратную силу; Распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2016 №3066-р будет иметь обратную силу и распространит свое действие и на объект недвижимости, принадлежащий заявителю, что, следовательно, будет означать факт включения объекта в перечень, утвержденный вышеуказанным Распоряжением; более того, письмом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 16.07.2018 №06/3512 объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимости на 2018 год, в отношении которых налоговая база определяется из кадастровой стоимости объекта. Также заявитель сослался на позицию Министерства финансов Российской Федерации, отраженную в письме от 17.07.2018 №03-05-04-01/49877 и основанного на позиции Верховного Суда Российской Федерации (апелляционное определение от 20.02.2017 №32-АПГ16-14).

Указанные доводы заявителя отклоняются судом в силу следующего.

Согласно п.3, п.4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 24.11.2017 №2718-р (с изменениями, внесенными Распоряжением №3077-р от 27.12.2017) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год. Спорный объект недвижимости в указанный перечень на 2018 год включен (Распоряжение №3077-р от 27.12.2017).

Вместе с тем, указанные распоряжения не могут распространять свое действие на предыдущие налоговые периоды, включая и 2017 год, поскольку прямо это не предусматривают.

В апелляционном определении от 20.02.2017 №32-АПГ16-14, на которое ссылается заявитель, Верховный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций. Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов (пункт 2 статьи 5 Федерального закона N 184-ФЗ). Исходя из положений статьи 1, статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации по форме и содержанию данный акт не может быть отнесён к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах.

Ссылка заявителя на позицию Министерства финансов Российской Федерации, отраженную в письме от 17.07.2018 №03-05-04-01/49877, при рассмотрении настоящего заявления правового значения не имеет, поскольку из содержания последнего абзаца данного письма следует, что обратную силу может иметь нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости.

Распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 24.11.2017 №2718-р и от 27.12.2017 №3077-р об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год не содержат указаний об обратной силе.

При таких обстоятельствах оснований для распространения действия Распоряжений Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 24.11.2017 №2718-р и от 27.12.2017 №3077-р на предыдущий налоговый период (2017 год) не имеется.

Более того, пунктом 10 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации императивно предусмотрено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

Верховный Суд Российской Федерации в апелляционном определении от 20.02.2017 №32-АПГ16-14 также указал, что статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определённый на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов и предусмотрена возможность включения в перечень не выявленных объектов недвижимого имущества на следующий налоговый период на основании статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как уже отмечалось ранее, письмом исх.№06/3512 от 16.07.2018 Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан сообщило заявителю, что по истечении каждого календарного года действие распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, которым утвержден соответствующий перечень, прекращается, внесение изменений в перечень на 2017 год, утративший силу, не представляется возможным, объект недвижимости включен в перечень на 2018 год в установленном порядке.

При изложенных в совокупности обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявитель не доказал наличие правовых оснований для исчисления налоговой базы по п.1 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а следовательно, суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Санрайз Капитал» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Набережные Челны отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Председательствующий судьяЛ.А. Кочемасова