Решение от 10 июня 2020 г. по делу № А66-11258/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-11258/2019
г.Тверь
10 июня 2020 года



Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2020 г.


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при дистанционном (посредством системы веб-конференции через информационную систему «Картотека арбитражных дел» («Онлайн-заседания»)) участии представителей ответчика – ФИО2, ФИО3 по доверенностям, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто», г.Тверь,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области, г. Тверь,

о признании незаконным решения



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 21-22/64 от 18.04.2019 о доначислении страховых взносов за 9 месяцев 2018 года в сумме 1 400 494,54 руб. и пени в размере 83 966,10 руб.

Определением суда от 24.10.2019 заявление Общества с ограниченной ответственностью «Важная персона Авто» оставлено без рассмотрения.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2019 определение Арбитражного суда Тверской области от 24.10.2019 по делу № А66-11258/2019 отменено и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тверской области.

Заявитель в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о времени и месте проведения судебного заседания, ходатайств и возражений относительно рассмотрения дела в отсутствие представителя не направил. Дело рассмотрено в его отсутствие в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Ответчик возражал относительно заявленных требований в соответствии с доводами, изложенными в письменных отзывах.

При рассмотрении дела суд исходил из следующих обстоятельств.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом уточненного (коррелирующего) расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.03.2019 № 21-22/1208 и принято оспариваемое по настоящему делу решение от 18.04.2019 № 21-22/64 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены страховые взносы в размере 1 400 494,54 руб. и пени в размере 83 966,10 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о занижении Обществом суммы страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов при несоблюдении условий для права на их применение.

Обществом указанное решение было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, решением которого от 17.06.2019 № 08-11/181 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что решением инспекции нарушены права и законные интересы Общества, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, исследовав письменные пояснения сторон, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для вышеназванных плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно статье 426 НК РФ в 2017 - 2020 годах для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8 процента;

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженный тариф страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов) установлен для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ при условии, что доходы за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

Пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также, если организация превысила за налоговый период вышеупомянутое ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Как следует из материалов дела, за 9 месяцев 2018 года при осуществлении деятельности Общество совмещало два режима налогообложения: систему налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код ОКВЭД 45.20) и УСНО по другим видам деятельности.

В соответствии с книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, сумма полученных доходов за 9 месяцев 2018 года от осуществления деятельности, по которым применяется УСНО, составила 549,5 тыс. рублей.

Согласно выпискам банков по счетам организации, а также из представленных в инспекцию налогоплательщиком пояснений от 05.09.2018 исх. №17 от 05.09.2018 (вх. №63725 от 06.09.2018), выручка Общества от всех видов деятельности превысила предельно допустимую сумму доходов равную 79 млн. рублей, дающую право на применение пониженных тарифов страховых взносов, еще в полугодии 2018 года (168 934,7 тыс. рублей):

- за 1 квартал 2018 года - 78,08 млн. рублей;

- за полугодие 2018 года - 168,9 млн. рублей;

- за 9 месяцев 2018 года - 321,3 млн. рублей.

Представленный Обществом 04.03.2019 расчет доли доходов от вида деятельности, в отношении которого заявлен пониженный тариф страховых, подтвердил факт осуществления организацией вида деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» на системе налогообложения в виде ЕНВД, с долей доходов в общем объеме доходов 99,41% и долей доходов от видов экономической деятельности на УСНО - 0,59 %.

Таким образом, Общество не получало доходы в размере не менее 70% в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которого применялась УСНО.

Общество при обращении в налоговую инспекцию подтвердило осуществление вида деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» на системе налогообложения в виде ЕНВД, с оборотом от осуществления данной деятельности 58 781 426 тыс. руб.

Таким образом, вид деятельности «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» являлся для Общества основным видом деятельности, но в отношении данного вида деятельности плательщиком применялась система налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2017 № 03-15-07/38391@ от 18.12.2017 № 03-15-06/84443, от 23.04.2018 № 03-15-05/27089 если основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСНО и ЕНВД поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, но по нему применяется система налогообложения в виде ЕНВД, то у плательщика отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Следовательно, Обществом не выполнены условия для применения пониженных тарифов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, Общество должно применять к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем у арбитражного суда отсутствуют основания для признания его недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167–170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по госпошлине оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке, установленные АПК РФ.


Судья Е.А. Бачкина