Резолютивная часть решения от 17 февраля 2020 г. по делу № А12-34797/2019

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ



г. Волгоград

17 февраля 2020 года



Резолютивная часть решения объявлена 13.02.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 17.02.2020

Дело № А12-34797/2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Волгограда, Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1 по доверенности от 20.09.2019,

от пенсионного фонда – ФИО2 по доверенности от 07.07.2017, 08.02.2019.


Общество с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Волгограда (далее — УПФР, Управление) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за совершение нарушения законодательства о страховых взносах Российской Федерации от 17.06.2019 № 044V12190000263.

В обоснование требований общество указывает на правомерное применение пониженного тарифа при расчете сумм страховых взносов.

Ответчик требования не признает, представил отзыв.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что заявление общества не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Частью 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что, в случае если организация по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не подтверждает соответствие условию об основном виде осуществляемой ею экономической деятельности и условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов и применяет общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренный статьей 12 Федерального закона № 212-ФЗ.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного ст. 58 Закона № 212- ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных законом условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя. Истец свое право на применение пониженного тарифа документально не подтвердил.

В соответствии с п.5.9. Постановления Правительства РФ от 02.06.2008 N 420 "О Федеральной службе государственной статистики" Росстат разрабатывает и ведет в установленном порядке общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации в установленной сфере деятельности.

Согласно п. 10 «Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально- экономической области», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. N 677 (далее по тексту - Положение), предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивает Министерство экономического развития Российской Федерации - в отношении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг.

В соответствии с п.9 Положения определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.

При проведении выездной проверки «ООО НИИ ПК МНВХИМ» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 Управлением выявлены следующие нарушения: установлено неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в связи с несоответствием осуществляемого по ОКВЭД вида деятельности заявленному) на основании п.8 ч.1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

По результатам выездной проверки был составлен акт от 17.05.2019 № 044V10190000232 и вынесено решение от 17.06.2019 № 044V12190000263 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Доводы общества о несогласии с решением управления суд находит ошибочными.

Согласно статье 58 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с пп.5 п. 1 ст. 427 НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ применительно к рассматриваемому случаю страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий:

1) нахождение на упрощенной системе налогообложения;

2) осуществление как основного одного из видов экономической деятельности, классифицируемого в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД);

3) доля доходов от реализации услуг по основному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.6 ст. 427 НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов по данному ЧИПУ деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Основной вид экономической деятельности плательщики страховых взносов подтверждают путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным v щ уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п, в разделе 4 которого организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Для идентификации упомянутых плательщиков страховых взносов в том же разделе формы РСВ-1 ПФР приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, при осуществлении которых плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Порядок и условия применения пониженных тарифов страховых взносов регламентированы ст. 427 НК РФ, ст. 33 Федерального Закона № 212-ФЗ.

Суд отмечает, что в перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженных тарифов, включены в том числе научные исследования и разработки (ОКВЭД 73.10) согласно пп. "р" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, но при этом обязанность документально подтвердить право применения льготных тарифов возложена на страхователя.

Выездной проверкой выявлено несоответствие заявленного Обществом вида деятельности 73.10 «Научные исследования и разработки» (ОКВЭД 1) фактически осуществляемому виду деятельности — деятельности — «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (ОКВЭД 74.14) и «Деятельность в области архитектуры» (ОКВЭД 74.20).

Управление пояснило суду, что группировка 73 Научные исследования и разработки включает в себя: 73.1 Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук; 73.10 Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук; 73.2 Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук; 73.20 Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа и дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и за правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Из приведенных правовых норм следует, что требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, носят императивный характер. Пункт 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ устанавливает те реквизиты, которые должны быть указаны в обязательном порядке при составлении первичного учетного документа и которые позволяют идентифицировать осуществленную хозяйственную операцию.

Доводы управления о том, что деятельность общества в проверяемом периоде к научно-исследовательской отнесена ошибочно, являются обоснованными.

Исходя из положений Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний.

Согласно пункту 73 постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (действовавшего на дату проведения выездной проверки) научные исследования и разработки включают в себя:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

- поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.

- экспериментальные разработки (деятельность, основанная на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта и направленная на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование).

При этом, как обоснованно отметил ответчик, фундаментальные исследования — это получение принципиально новых знаний и дальнейшее развитие системы уже накопленных знаний. Их цель — открытие новых законов природы, вскрытие связей между явлениями и создание новых теорий. Прикладные исследования имеют задачу развития отдельных отраслей производства на основе результатов фундаментальных исследований, связаны с созданием новых либо совершенствованием существующих технологий, средств производства, предметов потребления. Их целью является привязка результатов фундаментальных исследований к конкретным условиям. Разработки - использование результатов прикладных исследований для создания и отработки опытных моделей техники (машину, продуктов), технологии производства, а также усовершенствование существующей техники.

Научные исследования классифицируются на теоретические, теоретико-экспериментальные и экспериментальные исследования. Теоретико-экспериментальные предусматривают последнюю экспериментальную проверку результатов теоретических исследований на натуральных образцах и моделях. Экспериментальные исследования осуществляются на образцах и моделях в лабораторных условиях.

Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются главой 38 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Таким образом, для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий:

1) работы должны проводиться на основании технического задания;

2) результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе;

3) работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.

Из материалов проверки усматривается, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО "НИИ ПК МНВХИМ" - "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10),

При этом в Уставе общества в пункте 5.2 основными видами деятельности указаны:

- охрана окружающей среды (проекты ПДВ, ПДС, экологические паспорта; инвентаризация промышленных выбросов, жидких стоков, специальное водопользование), экологический аудит, экологический консалтинг;

- технологическое проектирование;

- разработка научно-технической, проектно-сметной документации и ее внедрение;

- изготовление нестандартного оборудования, пуско-наладочные работы и обслуживание оборудования, монтаж отечественного и импортного оборудования, систем отопления и вентиляции, кондиционирование воздуха, пневмо и газотранспорта и иные виды деятельности.

Суд отмечает, что научные исследования и разработки в области естественных и технических наук в указанном пункте Устава не упомянуты.

В подтверждение правомерности применения пониженных тарифов общество представило Устав, выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, книгу учета доходов и расходов заявителя, договоры на выполнение работ и оказание услуг, поступления по счету за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Из содержания Книги доходов и расходов, поступлений по счету усматривается, что доход за проверяемый период поступил в счет оплаты по договорам:

- на предоставление консалтинговых услуг по вопросам природоохранного законодательства;

- услуг по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- услуг по разработке паспортов отходов;

- услуг по согласованию и разработке проектов предельно допустимых выбросов в атмосферу;

- услуг по разработке проектов санитарно-защитной зоны;

- услуг по проведению инвентаризации источников вредных выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и иных услуг.

Анализ указанных договоров, выполненных проектов, позволил ответчику сделать правильный вывод, что выполненные обществом работы по заключенным договорам не отвечают критериям ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации для отнесения их к научно-исследовательским. При исполнении договоров Общество использовало знания (нормы, нормативы, условия), которые уже известны.

Факт проведения заявителем научно-исследовательских работ не подтвержден соответствующими расчетами, не представлены доказательства получения или применения новых знаний или решений, а также доказательства получения по итогам выполнения работ научно-технического результата - продукта научной и (или) научно-технической деятельности, содержащего новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Таким образом, заявленный обществом вид деятельности не может быть отнесен к виду деятельности, предусмотренному группировкой 73. Совокупность представленных в материалы проверки документов не подтверждает, что в 2016 году Обществом более 70 процентов в общем объеме доходов получено от научных исследований и разработок.

Суд находит обоснованными доводы ответчика о том, что само по себе присвоение кода ОКВЭД может рассматриваться как одно из доказательств соответствия осуществляемой деятельности указанным в законе признакам, но само по себе правового значения не имеет, а, следовательно, наличие льготного кода ОКВЭД у плательщика само по себе не свидетельствует о том, что фактически осуществляемый вид деятельности соответствует заявленному.

Исследовав собранные по делу доказательства в совокупности, суд полагает, что оснований для применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов у общества не имелось, доводы в указанной части основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167,171, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный законом срок через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Кострова Л.В.