Решение от 10 сентября 2020 г. по делу № А56-52281/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-52281/2020
10 сентября 2020 года
г.Санкт-Петербург




Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Шпачева Е.В.,


рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению:

заявитель: ФИО1,

заинтересованное лицо: МИФНС № 25 по Санкт-Петербургу; Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу,

об оспаривании решений от 23.01.2020 № 535, № 537, а также решений от 26.03.2020 № 16-13/18544@, № 16-13/18543@,



установил:

ФИО1 обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений МИФНС № 25 по Санкт-Петербургу от 23.01.2020 № 535, № 537, а также решений Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 26.03.2020 № 16-13/18544@, № 16-13/18543@.

Определением от 03.07.2020 заявление принято к производству и рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением от 31.08.2020 суд вынес резолютивную часть решения, в соответствии с которой в удовлетворении требований заявителя отказано.

От заявителя потупило заявление о составлении мотивированного решения.

Настоящее дело рассматривается в порядке упрощённого производства согласно пункту 4 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлен факт непредставления налогоплательщиком в установленный срок Уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2017. По обнаруженному факту налоговым органом составлен акт по признакам состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.129.6 НК РФ, и вынесено обжалуемое решение от 23.01.2020 №535 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, в соответствии с которыми Заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 100 000 руб.

ФИО1 является участником иностранной организации LINDA GMBH (страна регистрации Австрия, регистрационный номер 36864473, доля участия 20%); Заявитель ссылается на то, что 20.02.2019 в налоговый орган подана специальная декларация, в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 №140-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В данной декларации отражены сведения об иностранной организации LINDA GMBH.

По факту непредставления Уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2017 год налоговым органом на основании ст.101.4 НК РФ составлен акт по признакам состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 129.6 НК РФ, и вынесено обжалуемое решение от 23.01.2020 №535 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.1, пп.2 п. 3 ст.25.13 НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признается:

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц -совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Заявитель представил в Инспекцию уведомления от 30.05.2016, от 14.03.2018 об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) по форме утвержденной Приказом ФНС России от 24.04.2015 №ММВ-7-14/177@ (Зарегистрировано в Минюсте России 13.05.2015 №37273), действовавшим в рассматриваемый период (Приложение №1).

Согласно представленным уведомлениям налогоплательщик осуществляет прямое участие (доля участия 20%) в иностранной организации ЛИНДА ГМБХ (LINDA GMBH), код страны регистрации (инкорпорации) 040, регистрационный номер в стране регистрации (инкорпорации) FN3461D, адрес в стране регистрации (инкорпорации) BAHNHOFSTRASSE 8, 9500 VILLACH.

Согласно п.3.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные ст.25.14 НК РФ:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых ониявляются контролирующими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган: 1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); 2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Согласно п. 2 ст. 25.14 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл.23 или гл.25 НК РФ (за 2017 год - не позднее 20.03.2018).

За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год п.1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены.

Порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренный п.1 ст.129.6 НК, регулируется положениями п.8 - п.11 ст.25.14 НК РФ «Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами».

Согласно п.8 ст.25.14 НК РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе, полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о контролируемой иностранной компании в случаях, указанных в ст.25.13 НК РФ, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление о контролируемой иностранной компании в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

Пунктом 10 ст.25.14 НК РФ установлено, что налогоплательщик до истечения срока, указанного в п.8 ст.25.14 НК РФ, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с п.8 и п.9 ст.25.14 НК, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

20.03.2019 (вх.№7813-321850) налогоплательщик представил в налоговый орган Уведомление о контролируемых компаниях за 2017 год, с нарушением установленного законом срока (срок - 20.03.2018).

Согласно п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомление об участии в иностранных организациях не считаются представленными с нарушением срока, установленного п. 2 или п. 3 настоящей статьи, в случае, если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 №140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 08.06.2015 №140-ФЗ), и информация о таких иностранных организациях и (или) контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации.

В соответствии п.п.2 п.1 ст. 3 Федерального закона от 08.06.2015 №140-ФЗ физическое лицо в срок, установленный ст.5 настоящего Федерального закона, вправе представить декларацию, содержащую сведения (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом для третьего этапа декларирования) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом (в случае, если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний).

В силу положений пп.2 п. 13 ст.4 Федерального закона от 08.06.2015 №140-ФЗ гарантии, предусмотренные п.п.1-3 ч.1 ст.4 Федерального закона от 08.06.2015 №140-ФЗ, предоставляются в отношении деяний, совершенных: 1) до 1 января 2015 года при представлении декларации в ходе первого этапа декларирования; 2) до 1 января 2018 года - при представлении декларации в ходе второго этапа декларирования; 3) до 1 января 2019 года - при представлении декларации в ходе третьего этапа декларирования.

При соблюдении условий, указанных в п.3.1 ст.25.14 НК, представление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного срока не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 129.6 НК РФ.

Материалами дела подтверждается и налогоплательщиком не оспаривается, что в 2017 году доля участия в иностранной организации (в т.ч. для физического лица -совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляла более 10%, при этом доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации в т.ч. для физического лица - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

Вина лица в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.129.6 НК РФ (субъективная сторона налогового правонарушения), может выражаться как в форме неосторожности, так и в форме умысла. Умысел в данном случае не является квалифицирующим признаком деяния.

Как следует из материалов дела Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2017 год представлено налогоплательщиком 20.03.2019, т.е. с нарушением установленных сроков (срок - не позднее 20.03.2018), что образует событие и состав налогового правонарушения по п.1 ст.129.6 НК РФ.

Учитывая, что Заявитель ранее самостоятельно представил в Инспекцию уведомления от 30.05.2016, от 14.03.2018 об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), при этом уведомление и специальная декларация представлены не одновременно, условия, указанные в п.3.1 ст.25.14 НК РФ, не соблюдены, в данном случае основания для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.129.6 НК РФ, отсутствуют.

В письме Минфина России от 27.06.2017 №03-12-12/2/40332 разъяснено, что, в случае определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании, налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные ст.25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Таким образом, признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о контролируемой иностранной компании в соответствии с п.1 ст.129.6 НК, связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных ст.25.13 НК РФ, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у контролируемой иностранной компании.

Данная правовая позиция приведена в Определении Верховного Суда РФ от 12.12.2018 №305-КГ18-20434.

Решение Инспекции от 23.01.2020 №537 отменено Управлением как вышестоящим налоговым органом в порядке п. 3 ст. 31 НК РФ.

В соответствии с п.75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде только в том случае, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решение Управления по апелляционной жалобе ФИО1 от 25.03.2020 №16-13/18544 не является новым по отношению к решению нижестоящего налогового органа, не дополняет его, не изменяет положение налогоплательщика и не содержит никаких негативных последствий для него, а также полностью соответствует ст. 140 НК РФ, в связи с чем, требования Заявителя в указанной части не подлежат удовлетворению.

Решение Управления от 25.03.2020 №16-13/18543 также не ухудшает положение налогоплательщика, поскольку указанным решением подтвержден факт отмены решения нижестоящего налогового органа от 23.01.2020 №537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дополнительных смягчающих ответственность обстоятельств судом не установлено.

При таких обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.



Судья Шпачев Е.В.