Решение от 20 марта 2023 г. по делу № А40-247797/2022

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-247797/22-108-4311
г. Москва
20 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РН-ГРП" (125252, <...>, эт 1 пом II ком 46, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.08.2002, ИНН: <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (115419, <...>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН: 18.12.2002; ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 27.10.2022 № 77202250000418 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 паспорт 4621555467 дов. от 20.012023 г № 34-08/23; ФИО3 паспорт 6719876272 дов.21.12.2022 г. № 77АД2960485;

от заинтересованного лица: ФИО4 паспорт 4508862249 дов.№СА-47 от 25.01.2023; ФИО5 паспорт 4613306520 дов.№СА-35 от 25.01.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "РН-ГРП" (далее по тексту – заявитель, страхователь) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (далее по тексту – заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 27.10.2022 № 77202250000418 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заявитель поддержал заявленные требования о признании недействительным решения; представители Фонда возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве.

Суд исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что ООО «РН-ГРП» (ОГРН <***>, ИНН <***>, peг. №8610003259) зарегистрировано в качестве страхователя в филиале №20 Отделения Фонда с 13.12.2018.

В отношении страхователя проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов и расходованием этих средств - ООО «РН-ГРП», по результатам которой составлен акт выездной проверки от 30.09.2022г. №77202250000416. Данный акт выездной проверки получен представителем по доверенности.

В п. 10.1.1 акта выездной проверки установлено нарушение страхователем в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - занижение базы для начисления страховых взносов.

Уведомлением о вызове страхователя от 30.09.2022 №77202250000417 ООО «РН-ГРП» уведомлено о рассмотрении материалов проверки. Данное уведомление о вызове страхователя получено представителем по доверенности.

Материалы проверки рассмотрены Фондом при участии представитея ООО «РН-ГРП» (по доверенности), который представил возражения относительно выявленных нарушений.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки принято решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 27.10.2022 №77202250000418.

В оспариваемом решении Фондом установлено занижение облагаемой базы на суммы: выплат по больничным листам по травме на производстве признанных не страховыми; материальной помощи сотрудникам, вступившим в брак, в связи со смертью членов семьи, с тяжелой болезнью родственника, многодетной матери, ребенку инвалиду; оплаты дополнительных оплачиваемых отпусков в связи со смертью близкого родственника; премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности, в связи с празднованием Дня защитника Отечества, Международного дня 8 марта, за долголетнюю и добросовестную работу.

Доводы Заявителя о необоснованности сделанных Фондом в Решении выводов признаются судом правомерными по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст.420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п.1 ст.419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п.1 ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с положениями п. 1 ст.422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 № 532-ст утвержден национальный стандарт РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения».

Согласно п. 2.2.2.1 национального стандарта материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ) юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются страхователями.

На основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Поскольку Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Из совокупности норм ст. 8 ТК РФ и ч.3 ст. 41 ТК РФ с учетом финансово-экономического положения работодателя локальные нормативные акты (коллективный договор) могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством.

Локальными нормативными актами (коллективными договорами) могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и меры социальной поддержки работников организации.

Таким образом, работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника и определения порядка и условий выплаты материальной помощи.

Выплата материальной помощи всегда связана с наступлением определенных обстоятельств в жизни работника. Эффективная социальная политика Общества позволяет реализовать свои основные потребности в выживании и стабильности, увеличивает доверие персонала и повышает конкурентоспособность бизнеса. Соблюдение норм социальной защиты работников позволяет снизить процент текучести кадров, повысить лояльность сотрудников и их мотивацию.

Системы оплаты труда, включая премирование, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Выплата премий к праздничным датам, профессиональному празднику «День нефтяника» и выплата премий, приуроченных к вручению Корпоративных Наград не являются элементом оплаты труда, стимулирующими и/или поощрительными выплатами, которые обоснованы качеством и объемом выполняемой работы. Основанием для получения данной выплаты являлось наступление определенного события, в жизни страны, Общества и в личной жизни работников.

Исходя из вышеизложенного, начисление страховых взносов на выплаты единовременных премий непроизводственного характера (без привязки к достижению производственных показателей, стажу и пр.критериям вознаграждения за труд) в проверяемом периоде, установленных локально-нормативным документом Общества, является необоснованным.

Согласно пункта 4.6 Положения «О Социальных льготах, гарантиях и компенсациях для работников ООО «РН-ГРП»» (далее Положение) выделять денежные средства (в том числе для приобретения подарков) к 8 марта женщинам-работникам Общества, имеющим трое и более детей в размере не более 2 800 рублей.

Пунктом 8.1 Положения установлено, что при наличии финансовой возможности производить иные социальные выплаты по семейным обстоятельствам в пределах средств бизнес-плана. Выплаты на эти цели производить по рекомендации Комиссии по социальной защите Общества на основании приказа генерального директора Общества. Выплаты генеральному директору (единоличный исполнительный орган) и руководителям верхнего звена, производимые в любом размере, должны согласовываться с ОАО «НК «Роснефть». Остальным работникам производить выплаты в размере не более 100 000 рублей.

Выплаты не являются обязательными, производятся при наличии финансовой возможности организации.

Материальная помощь в Обществе выдавалась в целях поддержки работников и членов их семей при наступлении определенных жизненных обстоятельств, не связанных с работой (многодетная мать, тяжелая болезнь родственника).

Данные выплаты носят социальный характер, не зависят от квалификации работников, качества, количества выполняемой ими работы и не являются оплатой труда (вознаграждением за труд). Следовательно, доначисление страховых взносов не правомерно.

Таким образом, для включения спорных выплат в базу для исчисления страховых взносов необходимо не только установить факт их выплаты, но и классифицировать их как элемент оплаты труда, установленный на предприятии. В отсутствие привязки выплаты к трудовой функции она не может быть признана объектом обложения страховыми взносами. В данном случае Фондом не доказано, что произведенные выплаты являются элементом установленной на предприятии оплаты труда работников.

Указанная позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.11.2019 № Ф04-6022/2019 по делу № А45-22377/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016 по делу № А82-13922/2015, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2022 по делу №А70-3720/2022, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.03.2019 по делу № А32-17009/2018, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2022 по делу №А70-3720/2022, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.08.2020 № Ф05-11726/2020 по делу № А40-294231/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.06.2020 № Ф05-8973/2020 по делу № А40-249460/2019).

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого решения, и в этой связи о необходимости удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заинтересованное лицо.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить: признать недействительным решение № 77202250000418 от 27.10.2022 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "РН-ГРП" 3000руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова